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淺論公司治理結構與會(huì )計模式的選擇
摘要：企業(yè)組織結構不同，治理結構不同，會(huì )計模式在不同公司治理中的選擇也就不同。一個(gè)好的會(huì )計模式。能使公司治理結構的安排充分發(fā)揮其效率，從而促進(jìn)公司運行的良性循環(huán)；反之，一個(gè)信息失真的會(huì )計模式，就很可能導致經(jīng)營(yíng)者道德風(fēng)險和逆向選擇，最終使投資者和債權人受損，還會(huì )造成以現代公司為基礎的整個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟運行的混亂。因此。分析公司治理結構選擇相適應的會(huì )計模式對我國公司的發(fā)展尤為重要。
關(guān)鍵詞：公司治理；會(huì )計模式；選擇
企業(yè)組織結構不同，治理結構不同，會(huì )計模式在不同公司治理中的選擇也就不同。一個(gè)好的會(huì )計信息系統，能把權責利三者有機結合起來(lái)，使得公司治理結構的安排充分發(fā)揮其效率，從而促進(jìn)公司運行的良性循環(huán)；反之，一個(gè)信息失真的會(huì )計信息系統，就很可能導致經(jīng)營(yíng)者道德風(fēng)險和逆向選擇，最終使投資者和債權人受損，還會(huì )造成以現代公司為基礎的整個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟運行的混亂。因此，分析公司治理結構選擇相適應的會(huì )計模式對我國公司的發(fā)展尤為重要。
一、會(huì )計模式及會(huì )計在公司治理中的作用
公司治理的諸方面中，會(huì )計是連接權利和利益的紐帶，是公司治理的一個(gè)核心問(wèn)題。公司治理的核心問(wèn)題是會(huì )計模式以及具體反映會(huì )計模式的會(huì )計制度的選擇。它通過(guò)對一個(gè)企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現金流量的揭示，對經(jīng)營(yíng)者的業(yè)績(jì)進(jìn)行評價(jià)。它的核心作用主要體現在：
1 規范企業(yè)的經(jīng)濟行為。合理有效地組織資金運動(dòng)，實(shí)現價(jià)值的增值過(guò)程，盡可能滿(mǎn)足相關(guān)者利益需求，達成企業(yè)微觀(guān)效益和宏觀(guān)效益的統一，是企業(yè)的重要功能和義務(wù)。
2 約束各方的權力。會(huì )計制度通過(guò)會(huì )計核算的基本前提和會(huì )計原則，約束和規范了會(huì )計人員的行為，會(huì )計科目中的資產(chǎn)類(lèi)科目約束和規范了經(jīng)營(yíng)者的相關(guān)財產(chǎn)支配權，負債類(lèi)科目約束和規范了債權人的求償權，所有者權益類(lèi)科目約束和規范了所有者的分配權，成本類(lèi)科目約束和規范了經(jīng)營(yíng)者的成本支出權，損益類(lèi)科目則約束和規范了經(jīng)營(yíng)者的收益確認權。
3 均衡各方利益。不同生產(chǎn)要素擁有者、與企業(yè)相關(guān)者取得利益的依據及來(lái)源有所不同。國家依據其強權取得稅收收入，股東依據投入資本獲得利潤分配，經(jīng)營(yíng)者依據經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)取得經(jīng)營(yíng)才能的報酬，雇員依據勞動(dòng)數量與勞動(dòng)質(zhì)量取得工資收入，債權人依據所擁有的債權得到受償，顧客則通過(guò)企業(yè)產(chǎn)品及其服務(wù)受益等。所有這些利益的體現及其實(shí)施，均逃不脫會(huì )計制度的監控和約束。
4 監控治理結構�，F行公司治理中的突出問(wèn)題-，是董事會(huì )的形式化、空殼化趨勢，主要表現在董事會(huì )會(huì )議的形式化、公司重大問(wèn)題決策的經(jīng)理化、高層管理人員任免的經(jīng)理化等，其主要原因是經(jīng)理把持董事會(huì )，董事的酬金受制于經(jīng)理，獲得諸多方面的優(yōu)惠，包括固定薪水、設備退休金計劃、享受人壽保險和在職消費甚至獲得股票期權等。
二、公司治理結構類(lèi)型與會(huì )計模式的選擇
公司治理結構(也稱(chēng)公司治理、法人治理結構)，簡(jiǎn)單地說(shuō)，就是對公司實(shí)施管理的組織結構和領(lǐng)導體制。公司治理要解決的是在效率和公平的前提下，對各相關(guān)利益主體的權、責、利進(jìn)行相互制衡的一種制度安排。公司治理的內容大致包括三個(gè)方面：一是如何地配置和行使企業(yè)的控制權；二是對董事會(huì )、經(jīng)理人員及工人如何監控及如何評價(jià)他們的工作業(yè)績(jì)；三是如何設計和推行激勵方案根據其監控主體的不同。西方國家在長(cháng)期的發(fā)展中形成了兩種典型的類(lèi)型：外部控制主導型和內部控制主導型。
1 外部監控的公司治理模式主要以美英等國家為代表。美英模式的最大特點(diǎn)是股東高度分散，并且流動(dòng)性強，經(jīng)營(yíng)者享有很高的公司控制權。上市公司在公司總數中所占比例較高，公司規模大壟斷程度高，但股權分散，眾多小股民和投資基金是其股本的主要來(lái)源，因此，股東與企業(yè)關(guān)系淡化；長(cháng)期資本主要通過(guò)直接籌資方式，由市場(chǎng)得到的資金占其資本金額的大多數，而不是通過(guò)銀行中介的間接融資，因而銀行在公司中無(wú)多大的發(fā)言權；股權具有高度流動(dòng)性；經(jīng)營(yíng)者享有很高的公司控制權。該種模式公司治理的會(huì )計模式應該是：由于其資本來(lái)源分散，社會(huì )化程度高，這些分散的股東無(wú)法對公司決策施加有效的影響，更多的是通過(guò)股票市場(chǎng)來(lái)實(shí)現其決策，這時(shí)，財務(wù)信息對他們的作用就是決定手中的股票是去還是留、是買(mǎi)還是賣(mài)，這樣，會(huì )計目標就以提供有用的決策信息為主。
2 內部監控的公司治理模式則以日德等國家為代表。日德模式的最大特點(diǎn)是股東相對集中、穩定，商業(yè)銀行是公司的主要股東。證券市場(chǎng)的相對規模較小，公眾持股公司少，公司最大股東一般是金融公司、創(chuàng )業(yè)家族、保險公司和銀行等一些組織，股本集中度高，尤其是銀行，是公司資本(股本和長(cháng)期債權)的主要供應者。該種模式公司治理的會(huì )計模式應該是：由于資本來(lái)源比較集中，所有者可以隨時(shí)通過(guò)對經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jì)的了解采取有效的措施，即采用“用手投票”的方式?jīng)Q定經(jīng)理人員的去留，這樣會(huì )計就要以隨時(shí)提供經(jīng)營(yíng)者履行受托責任情況的信息為目標，以此作為所有者“用手投票”的依據，因而在這種治理為主的公司中，反映受托責任就成為會(huì )計的基本目標。
總的來(lái)說(shuō)，兩種模式各有所長(cháng)，都是一種有效的制度安排，不存在孰優(yōu)孰劣的問(wèn)題。然而，我們知道，世界上不存在唯一最佳的公司治理結構模式，基于經(jīng)濟、社會(huì )和文化等方面的差異以及歷史傳統和發(fā)展水平的不同，這些基本共識在各個(gè)國家、各種文化環(huán)境中貫徹時(shí)會(huì )有各自不同的表現形式。對上述兩種模式進(jìn)行一些簡(jiǎn)單的了解和比較，有助于我們對公司治理結構的全面認識，有助于選擇或建造更為合理適用的中國公司治理結構。
三、我國公司治理中會(huì )計模式的選擇
黨的十六屆三中全會(huì )在通過(guò)的《關(guān)于完善社會(huì )主義市場(chǎng)體制若干問(wèn)題的決定》中提出，要按照現代企業(yè)制度的要求，規范公司股東會(huì )、董事會(huì )、監事會(huì )和經(jīng)營(yíng)管理的權責，完善企業(yè)領(lǐng)導人員的聘任制度。這是對“產(chǎn)權清晰，權責明確，政企分開(kāi)，管理科學(xué)”的現代企業(yè)制度的國有企業(yè)改革目標的進(jìn)一步深化，也是我國企業(yè)，尤其是國有企業(yè)完善公司法人治理結構的指導性原則。
由于我國證券市場(chǎng)不發(fā)達、不完善，股權高度集中，資本市場(chǎng)對經(jīng)營(yíng)者的約束不強，所以我國的公司治理結構，既不同于英美持股人主導型，也與德日式的銀行主導型有差別，因此，會(huì )計模式的選擇就有其特殊性。從會(huì )計目標來(lái)看，由于我國沒(méi)有發(fā)達而完善的證券市場(chǎng)、兼并市場(chǎng)和經(jīng)理市場(chǎng)，股權結構不合理，利用股票市場(chǎng)無(wú)法對經(jīng)理人形成有效的監督。我國公司會(huì )計目標應當主要從監督、管理和控制的角度來(lái)界定，以促進(jìn)對經(jīng)理人員監控和激勵的效率。從會(huì )計管理體制來(lái)說(shuō)，我國公司利益主體相對集中一些，但社會(huì )性質(zhì)決定了公司的利益主體又趨于社會(huì )化，從而在會(huì )計規則的制定上，應當以政府為主，并吸收多方利益相關(guān)者參加。在會(huì )計規范形式上，以嚴格的會(huì )計準則為主，尤其是具體準則，減小準則的靈活性。從會(huì )計披露看，信息披露應當全面、詳細和及時(shí)，并且加強非財務(wù)信息的披露力度，使得管理和管制主體能充
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