探析現代企業(yè)計提資產(chǎn)減值準備的必要性及影響

摘要： 資產(chǎn)減值準備會(huì )計處理使資產(chǎn)更符合資產(chǎn)的定義,提高了會(huì )計信息質(zhì)量,為公眾提供了比較真實(shí)的信息。但有些企業(yè)利用資產(chǎn)減值準備的不足進(jìn)行會(huì )計操縱,使會(huì )計信息失真，阻礙了市場(chǎng)經(jīng)濟的正常運行。文章分析了計提資產(chǎn)減值準備的必要性和重要性,并提出如何提高會(huì )計信息真實(shí)性的措施。

關(guān)鍵詞： 資產(chǎn)減值準備；必要性；會(huì )計信息；影響
　　
　　長(cháng)期以來(lái)，由于受歷史遺留等諸多因素的影響，我國的企業(yè)界普遍存在著(zhù)高估資產(chǎn)價(jià)值的現象，嚴重影響了企業(yè)會(huì )計資料和財務(wù)信息的真實(shí)性,為此,《國際會(huì )計準則第36號--資產(chǎn)減值》規定，如果資產(chǎn)的賬面價(jià)值超過(guò)其可收回價(jià)值，則資產(chǎn)已經(jīng)減值�！镀髽I(yè)會(huì )計制度》第53條規定：“企業(yè)應當定期或者至少于每年度終了，對各項資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查,并根據謹慎性原則的要求,合理地預計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的減值損失,計提減值準備”。
　　為何要對沒(méi)有發(fā)生只是可能發(fā)生的資產(chǎn)損失作確認呢？
　　
　　一、資產(chǎn)減值準備的必要性和重要性
　　
　　(一)計提資產(chǎn)減值準備使企業(yè)資產(chǎn)真正符合資產(chǎn)定義的要求
　　資產(chǎn)是指過(guò)去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預期會(huì )給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟利益。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，存在著(zhù)各種風(fēng)險和不確定因素，在進(jìn)行會(huì )計核算時(shí)，應當保持必要的謹慎，充分估計到各種風(fēng)險和損失，不高估資產(chǎn)或收益，也不少計負債或費用。
　�。ǘ�）資產(chǎn)減值會(huì )計為資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值提供了量度
　　資產(chǎn)減值會(huì )計是指資產(chǎn)未來(lái)可能流入企業(yè)的全部經(jīng)濟利益低于該資產(chǎn)現有的賬面價(jià)值，而在會(huì )計上對資產(chǎn)的減值情況進(jìn)行確認、計量和披露的核算方法。其實(shí)質(zhì)是用價(jià)值計量代替成本計量，并將賬面金額大于價(jià)值部分確認為資產(chǎn)減值損失或費用。
　�。ㄈ�）資產(chǎn)計量接近真實(shí)價(jià)值，有助于信息使用者投資決策
　　資產(chǎn)減值準備會(huì )計為現實(shí)和潛在的投資者提供未來(lái)現金流入或流出等與決策相關(guān)的信息，強調了會(huì )計信息質(zhì)量的相關(guān)性。
　�。ㄋ模┵Y產(chǎn)減值準備在一定程度上保證企業(yè)財務(wù)資料的真實(shí)
　　可比性資產(chǎn)減值準備規定不僅說(shuō)明了謹慎性原則的重要性，也避免了資產(chǎn)的虛增導致企業(yè)利潤的虛增。需要注意的是，運用謹慎性原則并不意味著(zhù)企業(yè)可以設置秘密準備，否則就屬于濫用謹慎性原則，將視為重大會(huì )計差錯處理。
　　資產(chǎn)減值準備確實(shí)具有其重要性和優(yōu)越性，但近年來(lái)的實(shí)施，由于被一些企業(yè)為了種種目的歪曲使用，以及資產(chǎn)減值準備本身存在的缺陷，在具體的使用過(guò)程中又影響了會(huì )計數據和會(huì )計信息質(zhì)量。
　　
　　二、資產(chǎn)減值準備對會(huì )計信息的影響
　　
　　會(huì )計信息失真，原因是多方面的，其中會(huì )計要素確認和計量缺乏可靠性是影響會(huì )計信息真實(shí)性的主要原因之一，使得會(huì )計報表中反映的資產(chǎn)賬面價(jià)值嚴重背離資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值，資產(chǎn)虛增，利潤虛增，許多企業(yè)虛贏(yíng)實(shí)虧，造成會(huì )計信息缺乏客觀(guān)真實(shí)性。
　　《企業(yè)會(huì )計制度》對各項資產(chǎn)減值準備的計提只做了原則上的規定，對于計提方法、計提比例的確定，都由企業(yè)自行根據具體情況而定，對各項資產(chǎn)減值的確認條件有的也只作了籠統的說(shuō)明，需要會(huì )計人員根據各項資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格、獲利能力等情況做出判斷，操作性不強。在計提資產(chǎn)減值準備時(shí)，資產(chǎn)減值的計量標準有現行市價(jià)、可收回金額、可變現凈值等。由于計提減值準備中這些不確定性因素的存在，因此在計提資產(chǎn)減值準備時(shí)，一方面給予了會(huì )計人員較大的職業(yè)判斷空間，又使得資產(chǎn)減值準備的計提具有一定的主觀(guān)性和不確定性，給企業(yè)利潤操縱提供了便利。
　　現舉一“利用資產(chǎn)減值準備調增企業(yè)利潤”實(shí)例說(shuō)明如下：
　　XXX通訊公司于2006年3月29日發(fā)布了一則《關(guān)于對公司2005年度會(huì )計報表所反映問(wèn)題整改報告》的公告，公告顯示了公司2005年虛增利潤4952萬(wàn)元的情況。其中包括少計壞帳準備4392萬(wàn)元，少計存貨跌價(jià)準備2813萬(wàn)元，少計長(cháng)期投資減值準備685萬(wàn)元。企業(yè)對此事件僅解釋為會(huì )計處理不當、會(huì )計估計不當以及會(huì )計信息傳遞不及時(shí)、不真實(shí)等原因造成的，而有關(guān)專(zhuān)業(yè)人員卻有不同看法。2004年該通訊虧損17984萬(wàn)元，如果2005年繼續虧損，則將被ST�！〉�是“會(huì )計處理不當、會(huì )計估計不當”就有蓄意作假之嫌。
　　不計或少計資產(chǎn)減值準備不僅與與會(huì )計謹慎性原則背道而馳，還反映出上市公司依然難以擺脫年末粉飾報表的情結。而且在當時(shí)給投資者造成的重大誤導，也已經(jīng)構成虛假陳述。另外，利用資產(chǎn)減值準備規定，濫用謹慎性原則，設置秘密準備的事例也不勝枚舉，在此不一一列舉�？傊�，企業(yè)計提資產(chǎn)減值準備時(shí)利用不確定性因素以及《企業(yè)會(huì )計制度》給予企業(yè)的自主權，把計提資產(chǎn)減值準備作為調節各期利潤的一個(gè)“蓄水池、”，根據企業(yè)各期實(shí)現利潤的情況，多提、少提或是不提資產(chǎn)減值準備，甚至沖回資產(chǎn)減值準備，調節各期資產(chǎn)賬面價(jià)值和利潤。這就造成了企業(yè)利潤均衡的一種假象，使會(huì )計信息不再真實(shí)可靠，這一問(wèn)題不能不引起重視。
　　
　　三、資產(chǎn)減值準備有關(guān)問(wèn)題的對策
　　
　　產(chǎn)生資產(chǎn)減值準備的問(wèn)題的原因是多方面的，有業(yè)務(wù)道德建設不夠、有法律制度不完善、有監督機制不到位等等的原因，從現階段實(shí)際情況看，應做好以下幾方面工作。
　�。ㄒ唬┩晟苾炔繒�(huì )計控制制度
　　會(huì )計控制不僅具有規范企業(yè)會(huì )計行為，保證會(huì )計資料真實(shí)、完整，防止并及時(shí)發(fā)現、糾正錯誤及舞弊行為等作用，更重要的是對于提升現代企業(yè)管理水平，實(shí)現企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標具有重要的作用。財政部頒布了《內部會(huì )計控制規范---基本規范(試行)》，除了對“貨幣資金”有細則規定外，對其他經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會(huì )計控制僅就方法和檢查做了基本規定，使法律制度出現了真空段。
　�。ǘ�）提高會(huì )計人員自身職業(yè)道德
　　會(huì )計人員職業(yè)道德是指會(huì )計人員在從事會(huì )計職業(yè)活動(dòng)中所遵循的會(huì )計職業(yè)行為規范。會(huì )計人員不僅要精通業(yè)務(wù)、勝任工作，更重要的是保證會(huì )計信息的真實(shí)、可靠，對需要反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的判斷和表達，應當基于客觀(guān)的立場(chǎng)，以客觀(guān)事實(shí)為依據，實(shí)事求是�，F實(shí)的會(huì )計實(shí)務(wù)中，業(yè)務(wù)素質(zhì)、本位利益等諸多方面的原因使會(huì )計人員對外提供的會(huì )計信息嚴重失真，可見(jiàn)加強會(huì )計職業(yè)道德建設和自律性管理迫在眉睫。
　�。ㄈ�）建立健全相關(guān)法律法規，強化相關(guān)主體的法律責任
　　目前一些企業(yè)利用會(huì )計手段調節會(huì )計數據的行為，不僅喪失了企業(yè)的誠信，而且也使會(huì )計的信譽(yù)備受挑戰。對于參加會(huì )計資料造假的相關(guān)違法主體，不僅要明確其法律責任，還要提高法律責任的威懾程度。我國目前企業(yè)會(huì )計數據失真問(wèn)題的日益嚴重與其法律責任的威懾效果低下有著(zhù)極大的關(guān)系。只有做到有章可循、有法可依、執法必嚴才能真正規范企業(yè)會(huì )計的行為，打擊利用會(huì )計手段造假的行為，保證一些企業(yè)在正常運作，維護公眾利益。
　�。ㄋ模�強化資產(chǎn)減值會(huì )計的統一性和明晰性
　　1．準則制定部門(mén)應謹慎確定企業(yè)的專(zhuān)業(yè)判斷范圍和謹慎賦予企業(yè)會(huì )計政策的選擇權。由于公司治理結構、會(huì )計準則的不完善以及會(huì )計信息市場(chǎng)的不完備，會(huì )計政策選擇權的存在具有一定的必然性，國外研究也表明，賦予企業(yè)一定的會(huì )計彈性，

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