財務(wù)會(huì )計與治理會(huì )計的融合性研究

【摘要】 會(huì )計界一直以為治理會(huì )計和財務(wù)會(huì )計是兩個(gè)不同的分支,但筆者以為事實(shí)上兩者隨著(zhù)經(jīng)濟形勢的轉變和會(huì )計理論的不斷完善是可以融合的。文章就財務(wù)會(huì )計和治理會(huì )計二者融合的現實(shí)性及其理論基礎進(jìn)行探討,構建了融合的模型,并就其在本錢(qián)核算過(guò)程中的應用做進(jìn)一步說(shuō)明。
　　【關(guān)鍵詞】財務(wù)會(huì )計;治理會(huì )計;融合
　　
　　隨著(zhù)知識經(jīng)濟的不斷發(fā)展,會(huì )計信息使用者對會(huì )計信息相關(guān)性與靈活性的要求日益進(jìn)步。美國注冊公共會(huì )計師協(xié)會(huì )財務(wù)報告特別委員會(huì )在《改進(jìn)企業(yè)報告——著(zhù)眼于用戶(hù)》中提出了企業(yè)報告綜合模型,要求必須從面向過(guò)往的回顧型系統向以未來(lái)的預期與設想為主的預期型系統轉變,更多地關(guān)注非財務(wù)數據等信息,而財務(wù)會(huì )計與治理會(huì )計的融合是解決這個(gè)題目的重要條件。作為會(huì )計系統的兩個(gè)分支,財務(wù)會(huì )計與治理會(huì )計所提供的信息在很多方面具有相同的質(zhì)量特征,嚴格區分財務(wù)會(huì )計與治理會(huì )計的界限顯得越來(lái)越困難。
　　
　　一、財務(wù)會(huì )計與治理會(huì )計的聯(lián)系
　　
　　(一)兩者研究對象一致
　　治理會(huì )計與財務(wù)會(huì )計的研究對象都是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng),并且都是對企業(yè)的會(huì )計信息進(jìn)行加工并提供給相關(guān)的會(huì )計信息使用者。
　　(二)信息資源共享
　　治理會(huì )計與財務(wù)會(huì )計是兩個(gè)相關(guān)又不相同的會(huì )計信息系統,他們的主要信息來(lái)源都是相同的,即都是直接反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的原始信息。
　　(三)方法互相滲透
　　治理會(huì )計與財務(wù)會(huì )計都有自己獨立的一系列方法,隨著(zhù)科學(xué)的不斷發(fā)展,這些方法互相滲透。
　　(四)核算內容交叉
　　治理會(huì )計與財務(wù)會(huì )計在核算內容上有交叉和重疊。例如本錢(qián)核算過(guò)程,財務(wù)會(huì )計據以計算企業(yè)確當期損益;而治理會(huì )計用它制定標準本錢(qián),進(jìn)行本錢(qián)水平的控制和考評。財務(wù)會(huì )計中的一些指標,如產(chǎn)值、利潤、本錢(qián)、用度等,是治理會(huì )計進(jìn)行猜測,計劃和控制的基礎;而治理會(huì )計中的預算標準是財務(wù)會(huì )計核算的依據之一。
　　
　　二、財務(wù)會(huì )計和治理會(huì )計融合的必然性與可行性
　　
　　(一)財務(wù)會(huì )計和治理會(huì )計融合的必然性
　　財務(wù)會(huì )計與治理會(huì )計在實(shí)際工作中,始終存在著(zhù)“此中有彼,彼中有此”的緊密聯(lián)系,它們相互補充、互相滲透、相輔相成。因此,迫切需要尋求兩者在企業(yè)治理和服務(wù)中的相互鑒戒和應用,力求以最低的人力財務(wù)本錢(qián),取得治理和財務(wù)的雙重需要。此外,在知識經(jīng)濟條件下,隨著(zhù)信息技術(shù)與網(wǎng)絡(luò )技術(shù)的迅猛發(fā)展及其在會(huì )計中的廣泛應用,財務(wù)會(huì )計與治理會(huì )計進(jìn)一步融合不僅可能,而且成為必然的發(fā)展趨勢。
　　(二)財務(wù)會(huì )計和治理會(huì )計融合的可行性
　　1.融合的技術(shù)基礎
　　反映分析對象的同一性是財務(wù)會(huì )計與治理會(huì )計融合的技術(shù)基礎。財務(wù)會(huì )計與治理會(huì )計反映和分析的經(jīng)濟現象和經(jīng)濟過(guò)程是同一的,都是以企業(yè)的資金運動(dòng)與物質(zhì)運動(dòng)為基礎,以信息為載體,反映與監視企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。二者反映分析對象的一致性為財務(wù)會(huì )計與治理會(huì )計的融合提供了技術(shù)基礎。
　　 2.融合的理論基礎
　　會(huì )計理論的不斷發(fā)展為財務(wù)會(huì )計與治理會(huì )計的融合提供了條件。首先,在現金活動(dòng)會(huì )計法下,財務(wù)報告直接提供現金流量和未來(lái)現金流量現值的信息,使得投資決策與業(yè)績(jì)評價(jià)相結合,投資效益與經(jīng)濟效益相聯(lián)系,從而使財務(wù)會(huì )計與治理會(huì )計達到了融會(huì )貫通。其次,增值會(huì )計模式使財務(wù)會(huì )計與治理會(huì )計的服務(wù)對象和目標有機地同一起來(lái),由此進(jìn)一步形成了信息通用、方法互補的有機會(huì )計系統,這為財務(wù)會(huì )計與治理會(huì )計的融合創(chuàng )造了條件條件。再次,資本本錢(qián)會(huì )計同一了財務(wù)會(huì )計和治理會(huì )計的本錢(qián)口徑,協(xié)調了投資項目的配置效益與使用效益,為建立財務(wù)會(huì )計和治理會(huì )計相互貫通的同一會(huì )計體系邁出了重要的一步。最后,事項會(huì )計的迅速發(fā)展為財務(wù)會(huì )計和治理會(huì )計的融合提供了對接的平臺。事項會(huì )計所要求的多重計量屬性以及將財務(wù)會(huì )計系統與治理會(huì )計系統的數據進(jìn)行共享并提供以事項為主的信息,在計算機技術(shù)得到廣泛運用的今天,可以較好地滿(mǎn)足信息使用者多樣化的信息需求,這就徹底打破了財務(wù)會(huì )計與治理會(huì )計的界限,預示著(zhù)未來(lái)財務(wù)會(huì )計與治理會(huì )計將走向融合。
　　 3.融合的人才支持
　　復合型會(huì )計人才的形成為會(huì )計融合提供了人才支持。經(jīng)過(guò)二十多年的高等教育,我國已培養出了一大批會(huì )計學(xué)、治理學(xué)專(zhuān)業(yè)高級治理人才,在實(shí)際工作中發(fā)揮著(zhù)重要的作用。自1991年開(kāi)始實(shí)行全國會(huì )計師職稱(chēng)系列和注冊會(huì )計師考試以來(lái),每年都有幾十萬(wàn)人參加培訓、考試,近些年來(lái)還加強了計算機等級考試,這些措施促成了我國復合型會(huì )計人才隊伍的形成,為實(shí)行會(huì )計融合提供了人才保障。 　　三、財務(wù)會(huì )計與治理會(huì )計融合的模型構建
　　
　　利用數據庫治理系統來(lái)有效地治理會(huì )計原始信息源,滿(mǎn)足財務(wù)會(huì )計和治理會(huì )計兩者使用的需要,通過(guò)網(wǎng)絡(luò )通訊技術(shù)和在線(xiàn)數據采集技術(shù)來(lái)及時(shí)采集并傳遞這些原始數據,以滿(mǎn)足及時(shí)性的需要。合并原始信息源的具體方法是:
　　第一步,建立財務(wù)會(huì )計和治理會(huì )計所需要的原始信息目錄清單。
　　第二步,在財務(wù)會(huì )計科目的基礎上,結合治理會(huì )計的需要對原始信息目錄清單進(jìn)行分類(lèi)、編碼,并建立數據庫和數據庫治理系統(DBMS)。
　　第三步,設計會(huì )計憑證,并使之成為財務(wù)會(huì )計和治理會(huì )計共用的原始信息采集工具。
　　第四步,建立會(huì )計模型。財務(wù)會(huì )計方面主要有資產(chǎn)負債表、損益表、現金流量表以及有關(guān)賬簿的格式和相應的計算公式,治理會(huì )計方面主要是建立治理會(huì )計標準及相應的分析計算模型。
　　從該模型中可以看到,傳統財務(wù)會(huì )計的賬簿、報表已經(jīng)消失。假如需要賬或表,可以通過(guò)運行計算機的報表處理模型天生。于是,財務(wù)會(huì )計和治理會(huì )計的兩套賬在這里變成通過(guò)數據庫治理系統對會(huì )計憑證治理的一套賬。在具體操縱上,財務(wù)會(huì )計與治理會(huì )計僅僅是對原始信息處理方法(模型)的不同而已,如圖1所示。
　　
　　四、財務(wù)會(huì )計與治理會(huì )計融合在本錢(qián)核算中的應用
　　
　　在財務(wù)會(huì )計和治理會(huì )計中,本錢(qián)的含義是不相同的,這造成兩者融合的難點(diǎn),于是導致了治理會(huì )計不可能直接從財務(wù)會(huì )計天生的賬簿或報表中讀取本錢(qián)信息。為便于說(shuō)明融合模型,本文僅以財務(wù)會(huì )計生產(chǎn)本錢(qián)核算中的制造用度和輔助生產(chǎn)本錢(qián)分攤為例來(lái)說(shuō)明融合模型的運行。至于決策或其它用途中的本錢(qián)計算,則只需在此基礎上增加需要考慮的本錢(qián)因素即可,治理會(huì )計中的本錢(qián)計算則采用作業(yè)本錢(qián)計算法。
　　首先,建立作業(yè)編碼表、本錢(qián)動(dòng)因編碼表,并建立對應關(guān)系;建立產(chǎn)品品種編碼表,并根據本錢(qián)動(dòng)因建立產(chǎn)品與作業(yè)的對應關(guān)系;建立本錢(qián)中心編碼表,即本錢(qián)庫編碼表。其次,建立起部分本錢(qián)核算與本錢(qián)庫本錢(qián)核算的對應關(guān)系。財務(wù)會(huì )計本錢(qián)類(lèi)科目設置要保持會(huì )計準則的要求不變,但在輔助生產(chǎn)本錢(qián)、制造用度的明細科目與作業(yè)本錢(qián)間必須建立對應關(guān)系。這種對應關(guān)系可采用以下兩種方法解決:一是在明細科目設置答應且單位作業(yè)所消耗資源能直接衡量的情況下,將作業(yè)本錢(qián)作為某一級明細科目;二是假如明細科目設置不答應,或者單位作業(yè)所消耗資源本錢(qián)很難直接衡量而采用估算法時(shí),可以通過(guò)設置過(guò)渡科目將兩者聯(lián)系起來(lái),即在過(guò)渡科目中設置“本錢(qián)庫”(一級科目)、“作業(yè)本錢(qián)”(二級科目),同時(shí)對會(huì )計憑證作適當的修改。
　　直接材料和直接人工的核算與現行財務(wù)會(huì )計核算方法相同。間接用度的結轉分為兩種情況。第一種,假如是將作業(yè)本錢(qián)作為明細科目的,其結轉方法是將與產(chǎn)品有關(guān)作業(yè)本錢(qián)直接轉進(jìn)產(chǎn)品本錢(qián)賬戶(hù)。借記“生產(chǎn)本錢(qián)——基本生產(chǎn)本錢(qián)——X產(chǎn)品”,貸記“制造用度——X作業(yè)”、“生產(chǎn)本錢(qián)——輔助生產(chǎn)本錢(qián)——X作業(yè)”。第二種,假如是未將作業(yè)本錢(qián)作為明細科目的,其結轉方法是通過(guò)過(guò)渡科目過(guò)渡。借記“X作業(yè)(過(guò)渡科目)”,貸記“生產(chǎn)本錢(qián)——輔助生產(chǎn)本錢(qián)”、“制造用度”,借記“生產(chǎn)本錢(qián)——基本生產(chǎn)本錢(qián)——X作業(yè)”,貸記“X作業(yè)(過(guò)渡科目)”。需要說(shuō)明的是,由于會(huì )計憑證已作了相應修改,過(guò)渡科目與間接本錢(qián)的明細科目已經(jīng)建立了對應關(guān)系,而且具有勾稽關(guān)系,所以通過(guò)計算機程序處理自動(dòng)過(guò)渡,即上述分錄可通過(guò)一張會(huì )計憑證結轉,而無(wú)須結轉兩次。
　　以上是筆者對治理會(huì )計和財務(wù)會(huì )計融合的可能性所做的初步探討,并把其應用于本錢(qián)核算過(guò)程中來(lái)檢驗其可行性,以期能夠在今后的研究和探討中更深進(jìn)地做好此方面的工作。
　　
　　【參考文獻】
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