經(jīng)營(yíng)收進(jìn)與應收賬款系統內部控制研究

[摘要]隨著(zhù)我國市場(chǎng)經(jīng)濟日趨成熟，應收賬款治理作為企業(yè)營(yíng)運資金治理的重要方面已越來(lái)越引起企業(yè)治理者的重視，甚至已經(jīng)成為我國企業(yè)當前學(xué)習的一門(mén)“必修課”。本文從經(jīng)營(yíng)與應收賬款系統內部控制這一角度出發(fā)，指出我國企業(yè)在內部控制環(huán)境、職員與過(guò)程中存在的題目，并就所存在的題目提出相應的改進(jìn)措施，以期為企業(yè)決策提供有益的幫助。
　　[關(guān)鍵詞]經(jīng)營(yíng)收進(jìn)；應收賬款；內部控制；研究
　　
　　隨著(zhù)市場(chǎng)經(jīng)濟的發(fā)展和企業(yè)競爭的加劇，企業(yè)為了擴大市場(chǎng)占有率，越來(lái)越多地運用貿易信用等手段進(jìn)行經(jīng)營(yíng)。然而，市場(chǎng)存在大量的信用風(fēng)險，這些風(fēng)險使企業(yè)間的相互拖欠現象越來(lái)越嚴重，造成企業(yè)的應收賬款大量增加。一些企業(yè)由于財務(wù)及治理方面的原因，將很多不屬于應收賬款的其它經(jīng)濟內容也包含在其中，造成應收賬款不斷增加。本文主要從加強經(jīng)營(yíng)與應收賬款系統內部控制這一角度出發(fā)，指出我國企業(yè)在經(jīng)營(yíng)與應收賬款系統內部控制中存在的題目，并就這些題目提出相應的改進(jìn)措施，以期為企業(yè)決策提供有益的幫助。
　　
　　一、加強經(jīng)營(yíng)與應收賬款系統內部控制的意義
　　
　　內部控制是為實(shí)現經(jīng)營(yíng)治理目標、組織內部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而建立的各職能部分之間對業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行組織、制約、考核和調節的方法、程序和措施。在社會(huì )化大生產(chǎn)中，內部控制作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的自我調節和自我制約的內在機制，處于企業(yè)中樞神經(jīng)系統的重要位置。企業(yè)規模越大，其重要性越明顯�？梢哉f(shuō)，內部控制的健全、實(shí)施與否，是單位經(jīng)營(yíng)成敗的關(guān)鍵。因此，正確熟悉內部控制的作用，對于加強企業(yè)經(jīng)營(yíng)治理、維護財產(chǎn)安全、進(jìn)步經(jīng)濟效益，具有十分重要的現實(shí)意義。而加強應收賬款的內部控制，對減少企業(yè)資金的積存、改善企業(yè)內部經(jīng)營(yíng)治理都是十分重要的。
　　
　　二、我國企業(yè)經(jīng)營(yíng)與應收賬款系統內部控制方面存在的題目
　　
　　我國企業(yè)研究和實(shí)施內部控制的時(shí)間不長(cháng)，經(jīng)過(guò)最近20年的發(fā)展已經(jīng)有了長(cháng)足的進(jìn)步，不少企業(yè)均建立了較完整的內部控制制度。但目前在經(jīng)營(yíng)與應收賬款系統內部控制方面仍然存在不少題目，主要包括以下幾個(gè)方面：
　　
　　(一)經(jīng)營(yíng)與應收賬款系統內部控制環(huán)境方面存在的題目
　　控制環(huán)境是內部控制的基礎�？刂骗h(huán)境的好壞直接決定著(zhù)企業(yè)其他控制能否實(shí)施或實(shí)施效果的好壞。目前，我國企業(yè)內部控制環(huán)境方面存在如下題目：
　　1　內部控制意識薄弱。在我國，仍有相當部分的企業(yè)未制訂成文的內控制度，這一事實(shí)反映出這部分企業(yè)尚未熟悉到內控對于企業(yè)經(jīng)營(yíng)的重大意義。
　　2　組織機構設置不公道。有些國營(yíng)企業(yè)的組織機構仍然沿襲著(zhù)計劃經(jīng)濟體制下的老模式——政企合一的原則來(lái)設立。這種機構設置僅考慮到行政治理上的方便，而沒(méi)有留意到企業(yè)組織的公道性題目，企業(yè)普遍存在機構臃腫、治理層次多、工作效率低下的題目。
　　3　企業(yè)制度不健全。(1)廠(chǎng)長(cháng)(經(jīng)理)負責制未真實(shí)落實(shí)，企業(yè)缺乏相應的激勵與約束機制。多數的國營(yíng)企業(yè)領(lǐng)導人還不能負起自主經(jīng)營(yíng)、自負盈虧的責任來(lái)，一旦出了題目仍由國家承擔損失。(2)人事政策和實(shí)務(wù)不完善。雇傭職員時(shí)沒(méi)有經(jīng)過(guò)嚴格的考核；對職工未形成一套關(guān)于練習、待遇、業(yè)績(jì)考評及提升的制度；未根據不同情況對職工進(jìn)行適當的道德教育。企業(yè)職工的勝任能力和正直性值得懷疑，即使設立了良好的內控制度，也會(huì )因執行者的能力不足或道德敗壞而達不到應有的效果。治理者素質(zhì)較低，在部分企業(yè)中的治理職員文化素質(zhì)較低，企業(yè)亦未對這些治理者進(jìn)行治理培訓。
　　
　　(二)經(jīng)營(yíng)與應收賬款系統內部控制職員方面存在的題目
　　1　作為內部控制主體的會(huì )計及其相關(guān)職員整體素質(zhì)不高，導致其不能為企業(yè)提供高質(zhì)量、可信賴(lài)的信息；2　員工的在職培訓不足，不能獲得有效的知識更新，業(yè)務(wù)知識及專(zhuān)業(yè)水平適應不了業(yè)務(wù)發(fā)展的需要。
　　
　　(三)經(jīng)營(yíng)與應收賬款系統內部控制過(guò)程方面存在的題目
　　內部控制的環(huán)節很多，它是一項系統的工程，涉及到內部控制的各項工作和整個(gè)過(guò)程。目前，我國企業(yè)相關(guān)職員不能有效地對其工作過(guò)程進(jìn)行科學(xué)公道的分解，不能有效規范有關(guān)職員在各階段的行為，質(zhì)量控制目標實(shí)現得還不夠充分。
　　
　　三、完善經(jīng)營(yíng)與應收賬款系統內部控制的相應措施
　　
　　(一)經(jīng)營(yíng)與應收賬款系統內部控制環(huán)境的改善
　　1　加強立法，改善法律環(huán)境。1992年9月，COSO委員會(huì )發(fā)布《內部控制整合框架》是現代內部控制最具有權威性的框架，在業(yè)內倍受推崇，在美國及全球得到廣泛推廣和應用。我國的《會(huì )計法》也明確提出企業(yè)應建立相應的機構。十幾年來(lái)我國固然在內部控制制度方面取得了一定的成果，但同時(shí)也要熟悉到層出不窮的新的經(jīng)濟現象向現有的法律制度提出了新的挑戰，內部控制制度法制化的進(jìn)程是一個(gè)長(cháng)期的過(guò)程，需要不斷的發(fā)展和完善，這需要社會(huì )各界的努力和配合，在規范內部控制工作、進(jìn)步其質(zhì)量的過(guò)程中摸索前進(jìn)。
　　2　完善經(jīng)營(yíng)與應收賬款制度，進(jìn)步內部控制的效果。任何企業(yè)的控制都存在于一定的控制環(huán)境中，控制環(huán)境的好壞直接決定著(zhù)企業(yè)其他控制能否實(shí)施或實(shí)施的效果。一個(gè)良好的控制環(huán)境應包括經(jīng)營(yíng)治理的觀(guān)念、方法和風(fēng)格；組織結構；董事會(huì )：授權和分配的方法；治理控制的方法；內部審計；人事政策和實(shí)務(wù)等。應重視對單位內部控制制度的研究和評價(jià)，真正發(fā)揮制度基礎審計的優(yōu)越性。為此，筆者建議盡快建立內部控制制度評價(jià)準則。 　　(二)經(jīng)營(yíng)與應收賬款系統內部控制職員的治理
　　內部控制職員必須堅持獨立性原則。對各種題目的處理必須依據客觀(guān)事實(shí)，而不能帶有任何偏見(jiàn)。因此，組織應建立保證有關(guān)職員獨立性的規章制度，并對其獨立性隨時(shí)予以監視。內部控制職員應定期匯報自己在工作中是否遵循獨立性原則的情況，以及在單位有無(wú)應予回避的人際關(guān)系。定期檢查相關(guān)職員有無(wú)損害本組織獨立性的情況。
　　1　嚴格控制相關(guān)職員的錄用和培訓兩個(gè)關(guān)口。建立嚴格的聘用制度，保證聘用的職員都能勝任工作。員工選聘應以年輕化、知識化、專(zhuān)業(yè)化和德才兼備為標準，選擇熱心事業(yè)、工作責任心強、業(yè)務(wù)技術(shù)精的職員作為中堅氣力。內部控制組織應建立嚴格的專(zhuān)業(yè)培訓和繼續教育制度，不斷進(jìn)步職員的政治與業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德，保證全員隨時(shí)把握與更新履行其職責應具備的知識、技能。不斷進(jìn)步熟練程度并精通所承擔的工作。
　　2　建立科學(xué)的、嚴格的、與淘汰相結合的提升制度。通過(guò)有效的競爭上崗、項目招投標、整合內部資源降低內部控制本錢(qián)f即對職員實(shí)行同一指揮，集中調配)等方式，優(yōu)越劣汰，保證各階層的有關(guān)職員都能安其位、勝其任、展其能、出其績(jì)。
　　3　強化有關(guān)職員的職業(yè)道德及相關(guān)責任的教育。為使內部控制職員切實(shí)擔負起經(jīng)濟監視的神圣職責，為企業(yè)提供高質(zhì)量、可信賴(lài)的專(zhuān)業(yè)服務(wù)，樹(shù)立良好的職業(yè)形象和職業(yè)信譽(yù)，就必須加強對內部控制職員的職業(yè)道德教育，強化道德意識，進(jìn)步道德水準。
　　
　　(三)經(jīng)營(yíng)與應收賬款系統內部控制過(guò)程的控制
　　1　建立專(zhuān)門(mén)的信用治理機構對賒銷(xiāo)進(jìn)行治理，完善內部控制制度。傳統的企業(yè)組織結構一般以財務(wù)部分擔當信用治理的主要角色，進(jìn)行賒銷(xiāo)治理，這已不能適應完善企業(yè)信用治理的需要。企業(yè)信用風(fēng)險治理是一項專(zhuān)業(yè)性、技術(shù)性和綜合性較強的工作，須特定的部分或組織才能完成。企業(yè)對賒銷(xiāo)的信用治理需要專(zhuān)業(yè)職員大量的調查、分析和專(zhuān)業(yè)化的治理和控制，因此設立企業(yè)獨立的信用治理職能部分是非常必要的。
　　2　建立客戶(hù)動(dòng)態(tài)資源治理系統。專(zhuān)門(mén)的信用治理部分，必須對客戶(hù)進(jìn)行風(fēng)險治理，其目的是防患于未然。動(dòng)態(tài)監視客戶(hù)尤其是核心客戶(hù)，了解客戶(hù)的資信情況，給客戶(hù)建立資信檔案并根據收集的信息進(jìn)行動(dòng)態(tài)治理即客戶(hù)的動(dòng)態(tài)資源治理。調查的渠道一般包括：經(jīng)營(yíng)部分業(yè)務(wù)員把握的客戶(hù)資料、治理職員的實(shí)地考察、客戶(hù)的其他供給商調查的情況、網(wǎng)絡(luò )數據和其他公然的信息渠道。調查的內容主要有：客戶(hù)的品質(zhì)、能力、資本、抵押和條件(“5C”系統)，客戶(hù)與企業(yè)往來(lái)的歷史記錄，客戶(hù)的規模、財務(wù)狀況、發(fā)展遠景、行業(yè)的風(fēng)險程度等等。
　　3　建立經(jīng)營(yíng)與應收賬款系統的監控體系，加強各部分信息溝通。應收賬款的監控體系應包括賒銷(xiāo)的發(fā)生、收賬、逾期風(fēng)險預警等各個(gè)環(huán)節。(1)賒銷(xiāo)發(fā)生監控。一般銷(xiāo)售業(yè)務(wù)要經(jīng)過(guò)接受顧客訂單、批準賒銷(xiāo)信用、按銷(xiāo)售單供貨、按銷(xiāo)售單裝運貨物、向顧客開(kāi)具賬單、記錄銷(xiāo)售、收回資金這樣一個(gè)業(yè)務(wù)流程。賒銷(xiāo)監控主要發(fā)生在接受顧客訂單、批準賒銷(xiāo)信用、記錄銷(xiāo)售和收回資金流程。而對于通過(guò)投標先簽訂合同后生產(chǎn)制造，并在較長(cháng)的生產(chǎn)周期中逐步取得經(jīng)營(yíng)收進(jìn)的建造業(yè)務(wù)，賒銷(xiāo)發(fā)生監控是不同的。建造業(yè)務(wù)的賒銷(xiāo)發(fā)生監控應主要包括：首先，投標前由信用部分和市場(chǎng)開(kāi)發(fā)部分調查業(yè)主資信狀況、項目審批手續、資金來(lái)源渠道等，選擇誠信、正當、有實(shí)力的業(yè)主參與投標。其次。在生產(chǎn)過(guò)程中積極做好中期計量支付工作，對業(yè)主的延期支付題目積極向信用治理部分反映，以確定正確的處理方法。再次，在竣工階段要加快竣工決算工作，為項目尾款、投標保證金、質(zhì)量保證金的回收做好預備。最后。在完工后積極做好項目善后工作和使用情況回訪(fǎng)工作，搜集業(yè)主資金狀況的信息，以加強各種款項的回收并快速識別壞賬風(fēng)險。(2)財務(wù)部分對應收賬款的分析治理。財務(wù)部分應定期對應收賬款的回收情況、賬齡等情況進(jìn)行分析，而不能將所有責任都交給主要負責確定賒銷(xiāo)授信額度和資信調查的信用治理部分，這是內控制度的重要環(huán)節。財務(wù)部分應編制一定期間的賒銷(xiāo)客戶(hù)的經(jīng)營(yíng)、賒銷(xiāo)、收賬、賬齡分析表及分析資料交治理當局。在分析中應利用比率、比較、趨勢、結構等分析方法，分析逾期債權的壞賬風(fēng)險及對財務(wù)狀況的影響，以便確定壞賬處理和當前賒銷(xiāo)策略。(3)信用部分和經(jīng)營(yíng)部分進(jìn)行應收賬款跟蹤治理服務(wù)。從賒銷(xiāo)過(guò)程一開(kāi)始。到應收賬款到期日前，對客戶(hù)進(jìn)行跟蹤、監視。從而確�？蛻�(hù)正常支付貨款。最大限度地降低逾期賬款的發(fā)生率。通過(guò)應收賬款跟蹤治理服務(wù)，保持與客戶(hù)的經(jīng)常聯(lián)系，提醒付款到期日，催促付款，可以發(fā)現貨物質(zhì)量、包裝、運輸、貨運期以及結算上存在的題目和糾紛，以便作出相應的對策，維護與客戶(hù)的良好關(guān)系。同時(shí)，也會(huì )使客戶(hù)感覺(jué)到債權人施加的壓力，使客戶(hù)一般不會(huì )輕易推遲付款，極大地進(jìn)步應收賬款的回收率。通過(guò)應收賬款跟蹤治理服務(wù)，可以快速識別應收賬款的逾期風(fēng)險，以便選擇有效的追討手段。
　　
　　(四)對應收賬款的控制處理
　　企業(yè)治理當局對已經(jīng)到期的應收賬款應交由應收賬款清收小組進(jìn)行追討。對于清收小組的組織治理工作要留意以下幾個(gè)方面：1　原款項經(jīng)辦人、部分領(lǐng)導或單位負責人應為某項應收賬款確當然責任人，參加清收小組，在清收小組負責人的調配下參加工作。2　清收小組成員按客戶(hù)分工，并分解、落實(shí)清理回收目標任務(wù)。3　嚴格考核，獎罰分明，進(jìn)步追討職員的積極性和效果。
　　總之，隨著(zhù)我國市場(chǎng)經(jīng)濟的日趨成熟，應收賬款治理作為企業(yè)營(yíng)運資金治理的重要方面已越來(lái)越引起企業(yè)治理者的重視，甚至已經(jīng)成為我國企業(yè)當前學(xué)習的一門(mén)“必修課”。

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