也談管理會(huì )計、成本會(huì )計、財務(wù)管理內容重復問(wèn)題

【摘　要】管理會(huì )計、成本會(huì )計、財務(wù)管理三門(mén)課程內容重復是當前會(huì )計教學(xué)中普遍存在的問(wèn)題。對此，許多學(xué)者提出了相應的解決方案。本文也在分析重復原因的基礎上提出了三門(mén)課程內容的整合辦法。 　　【關(guān)鍵詞】管理會(huì )計；成本會(huì )計；財務(wù)管理；重復　　作為高校會(huì )計專(zhuān)業(yè)三門(mén)并列的核心課程，管理會(huì )計、成本會(huì )計、財務(wù)管理存在嚴重的內容重復成為一個(gè)普遍問(wèn)題，這無(wú)論給教師的“教”還是學(xué)生的“學(xué)”都帶來(lái)了很多困難和不便，浪費了稀缺的教學(xué)資源。對此，許多學(xué)者提出了一系列的解決方案。本人在從事會(huì )計教學(xué)的過(guò)程中也形成了自己的一點(diǎn)看法，在此與大家探討�！　」P者認為，財務(wù)管理與會(huì )計學(xué)屬于同一學(xué)科層次，它們的地位是并列的，都是企業(yè)管理中兩個(gè)不可缺少的重要組成部分；管理會(huì )計與財務(wù)會(huì )計是會(huì )計學(xué)的兩大分支，屬于第二層次；成本會(huì )計當前公認是其既具有財務(wù)會(huì )計的性質(zhì)，又具有管理會(huì )計的性質(zhì)，應屬于第三層次。因此，本文將首先解決管理會(huì )計與成本會(huì )計的內容重復問(wèn)題，將會(huì )計的內容進(jìn)行整合，然后再探討與財務(wù)管理的內容重復問(wèn)題�！　�一、管理會(huì )計與成本會(huì )計　　1、天生的血緣關(guān)系，兩門(mén)學(xué)科內容重復的歷史必然�！　∈�九世紀中葉后期至二十世紀20～30年代，在工業(yè)革命的的推動(dòng)作用下，產(chǎn)生了以成本核算為核心的成本會(huì )計。20世紀三四十年代，泰羅制逐步形成與推廣，標準成本、預算制度逐步建立，據以進(jìn)行日常的成本控制和定期的成本分析，成本會(huì )計的職能從成本核算擴大到成本預算、成本控制和成本分析，而這也被公認為管理會(huì )計的萌芽�？梢�(jiàn)，早期的管理會(huì )計是從成本管理開(kāi)始的，因為在當時(shí)，面對競爭，企業(yè)最主要的任務(wù)就是控制成本。二戰以后，成本會(huì )計積極開(kāi)展成本預測與決策，變動(dòng)成本法、目標成本法、責任成本制度相繼出現，成本會(huì )計將成本管理的理論與方法集中形成獨立的體系，形成了對企業(yè)成本的全面管理。而這時(shí)，成本習性分析、本量利分析和變動(dòng)成本法等也成為管理會(huì )計的基礎理論和方法，側重于為企業(yè)內部管理服務(wù)的管理會(huì )計的雛形也基本形成。20世紀50年代，現代管理科學(xué)理論的發(fā)展及其在企業(yè)管理中的成功應用，為現代管理會(huì )計奠定了理論和方法的基礎，以預測決策會(huì )計為主，以規劃控制會(huì )計和責任會(huì )計為輔的現代管理會(huì )計體系正式形成。管理會(huì )計的應用范圍也日益擴大，從成本管理擴展到了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節，包括采購、生產(chǎn)、銷(xiāo)售等�！　∫虼�，成本會(huì )計與管理會(huì )計密不可分。管理會(huì )計自產(chǎn)生之日起就與成本會(huì )計存在天然的“血緣”關(guān)系，管理會(huì )計對企業(yè)的全面管理就是從成本管理開(kāi)始的，隨后又擴展到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節，而成本會(huì )計一直面向的是對企業(yè)成本的核算和管理，成本管理是它們研究?jì)热莸慕徊纥c(diǎn)。當前的教材中也體現了這一點(diǎn)，管理會(huì )計主要包括成本性態(tài)分析、本量利分析、變動(dòng)成本法、預測分析、短長(cháng)期經(jīng)營(yíng)決策、全面預算、標準成本制度、責任會(huì )計等；成本會(huì )計主要包括成本核算、成本預測、成本決策、成本分析、成本控制等。成本會(huì )計中成本分析、成本預測、成本決策、成本控制與管理會(huì )計中成本性態(tài)分析、本量利分析、變動(dòng)成本法、預測分析中的成本預測、全面預算中的成本費用預算、標準成本會(huì )計、責任會(huì )計等內容重復�！　�2、教學(xué)需要，兩門(mén)課程內容應明確劃分�！　∽鰹橐婚T(mén)學(xué)科的研究，可以在深度和廣度上不斷延伸，與其他學(xué)科內容的重復可以說(shuō)是一種進(jìn)步。但作為教學(xué)，尤其是本科教學(xué)則應將其內容與其他學(xué)科明確劃分。筆者認為，可將成本會(huì )計定位為財務(wù)會(huì )計的一部分，其核心是成本核算，即對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理費用的確認、計量、記錄、報告，而原成本會(huì )計中成本管理部分全部在管理會(huì )計介紹。這是因為：首先，管理會(huì )計涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節，作為為企業(yè)內部管理服務(wù)的一整套信息處理系統，理應包括對成本的預測、決策、規劃、控制和業(yè)績(jì)考核評價(jià)，否則，其提供的信息是不完整的，甚至某些信息是無(wú)法提供的。比如，沒(méi)有成本預算就無(wú)法進(jìn)行相應的現金預算、利潤預算，沒(méi)有成本決策也無(wú)法進(jìn)行價(jià)格決策等。其次，現代成本管理決不是某一部門(mén)的工作，而是企業(yè)各個(gè)部門(mén)及全體員工的責任，成本會(huì )計人員不可能單獨承擔現行成本會(huì )計賦予的成本預決策，成本控制、成本分析等職責，將成本管理并入管理會(huì )計便于學(xué)生從整個(gè)企業(yè)的角度理解成本管理�！　∵@樣，成本會(huì )計的教材內容可以這樣設置：　�。�1）成本會(huì )計基礎理論，包括成本會(huì )計對象、性質(zhì)及核算原理等；　�。�2）各種費用的核算及成本計算模式與方法；　�。�3）成本信息報告；　�。�4）電算化在成本計算中的應用�！　∵@幾部分內容已經(jīng)足夠做為本科生一學(xué)期每周兩課時(shí)或三課時(shí)的學(xué)習。 　　3、兩門(mén)課程不宜合并�！　�1952年世界會(huì )計師大會(huì )上正式提出了“管理會(huì )計”一詞，這標志著(zhù)管理會(huì )計作為一門(mén)相對獨立的學(xué)科正式形成并得到公認，促使了現代會(huì )計被劃分為財務(wù)會(huì )計和管理會(huì )計兩大分支。隨后，管理會(huì )計在西方企業(yè)中得到了廣泛應用，世界上許多會(huì )計組織也都成立了研究管理會(huì )計的專(zhuān)門(mén)委員會(huì )。隨著(zhù)我國市場(chǎng)經(jīng)濟的發(fā)展，競爭日益激烈，企業(yè)要想及時(shí)、正確地做出決策和有效地進(jìn)行管理控制就需要具有實(shí)時(shí)性、前瞻性的管理會(huì )計信息，單是財務(wù)會(huì )計已無(wú)法滿(mǎn)足企業(yè)的需求。因此，完整的現代會(huì )計體系理應包括兩個(gè)相互聯(lián)系又相對獨立的系統：一個(gè)是為外部管理服務(wù)的財務(wù)會(huì )計，另一個(gè)則是為內部管理服務(wù)的管理會(huì )計。那么，解決成本會(huì )計與管理會(huì )計的內容重復，只能是成本會(huì )計給管理會(huì )計讓路，而不應將兩大分支之一的管理會(huì )計與成本會(huì )計合并，形成所謂的“成本與管理會(huì )計”，這就犯了原則性的錯誤，破壞了整個(gè)會(huì )計的學(xué)科體系�！　�二、財務(wù)管理與管理會(huì )計　　1、研究對象相似，兩門(mén)課程內容重復的不可避免性�！　∝攧�(wù)管理作為一種管理活動(dòng)，是企業(yè)管理的重要組成部分。企業(yè)在實(shí)行分工、分權管理的過(guò)程中，形成了一系列專(zhuān)業(yè)管理，包括生產(chǎn)管理、技術(shù)管理、物資管理、營(yíng)銷(xiāo)管理、人事管理等。在這些專(zhuān)業(yè)管理中，有的側重于價(jià)值管理，有的側重于勞動(dòng)要素管理，有的側重于信息管理。財務(wù)管理區別于其他管理的特點(diǎn)，就在于它是一種價(jià)值管理，是對企業(yè)再生產(chǎn)過(guò)程中的價(jià)值運動(dòng)所進(jìn)行的管理，因此可以說(shuō)財務(wù)管理的研究對象就是企業(yè)的資金運動(dòng)。根據企業(yè)資金運動(dòng)的內容，財務(wù)管理應包括資金的籌集、投放、使用、收回和分配的管理，它們構成財務(wù)管理不可分割的部分。管理會(huì )計作為現代會(huì )計的兩大分支之一，它的研究對象理應和會(huì )計的研究對象一致，即企業(yè)再生產(chǎn)過(guò)程中能以貨幣表示的經(jīng)濟活動(dòng)，也就是企業(yè)再生產(chǎn)過(guò)程中的資金運動(dòng)。管理會(huì )計主要利用財務(wù)會(huì )計所生成的反映企業(yè)資金運動(dòng)的財務(wù)信息，進(jìn)一步分析加工，提供經(jīng)濟決策所需要的信息，而這種加工過(guò)程實(shí)際上就是對企業(yè)資金運動(dòng)的管理過(guò)程。由此可見(jiàn)，財務(wù)管理和管理會(huì )計在研究對象上有著(zhù)驚人的相似，這種相似造成兩門(mén)課程內容大量的交叉重復。從目前教材來(lái)看，財務(wù)管理與管理會(huì )計重復的內容有：本量利分析、經(jīng)營(yíng)杠桿、銷(xiāo)售預測、利潤預測、資金需要量的預測、經(jīng)濟訂貨批量、資金時(shí)間價(jià)值、長(cháng)期投資決策、全面預算、成本控制、責任會(huì )計，涉及兩門(mén)課程相當大比重的內容�！　�2、側重點(diǎn)不同，兩門(mén)課程重復內容的協(xié)調�！　‰m然研究對象相似，但管理會(huì )計與財務(wù)管理也有明顯的區別，主要體現在側重點(diǎn)的不同。管理會(huì )計為內部管理者提供如何加強內部經(jīng)營(yíng)管理的會(huì )計信息，著(zhù)眼于企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，它對經(jīng)濟信息進(jìn)行直接管理，對資金運動(dòng)則進(jìn)行間接管理；財務(wù)管理為企業(yè)提供如何保持良好財務(wù)狀況的手段和措施，側重于資本經(jīng)營(yíng)，著(zhù)眼于資金運動(dòng)本身的管理，是對資金運動(dòng)的直接管理行為，具體表現為貨幣的取得、運用、分配及規劃等�！　∫虼�，財務(wù)管理課程應以資金運動(dòng)為主線(xiàn)，以時(shí)間價(jià)值、風(fēng)險價(jià)值和資金成本為主要考慮因素，以財務(wù)決策為核心，以資金的籌集、投放、運用、回收和分配為主要內容，構建其教材體系。管理會(huì )計課程應以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的規劃和控制為主線(xiàn)，以本量利分析為基本手段，以經(jīng)營(yíng)決策為核心，以經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的預測、決策、規劃和控制為主要內容，構建其教材體系。以此為原則，我們就可以將管理會(huì )計與財務(wù)管理的重復內容有一個(gè)比較好的協(xié)調。具體如下：資金時(shí)間價(jià)值、資金需要量的預測、長(cháng)期投資決策側重于對資金運動(dòng)的直接管理，應劃歸財務(wù)管理；本量利分析、經(jīng)營(yíng)杠桿、銷(xiāo)售預測、利潤預測、經(jīng)濟訂貨批量、全面預算、成本控制、責任會(huì )計側重于對企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的管理，應劃歸管理會(huì )計�！�　參考文獻：　�。�1］王朝曦。財務(wù)管理、管理會(huì )計、成本會(huì )計交叉關(guān)系研究［J］。財會(huì 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