會(huì )計人員職業(yè)價(jià)值與會(huì )計信息價(jià)值

【摘 要】 本文闡述了會(huì )計人員職業(yè)價(jià)值和會(huì )計信息價(jià)值的現狀，對會(huì )計人員職業(yè)價(jià)值和會(huì )計信息價(jià)值進(jìn)行了界定，分析了會(huì )計人員職業(yè)價(jià)值和會(huì )計信息價(jià)值的互動(dòng)機制及影響因素，提出了基于決策有用觀(guān)的重構思路以及重構中注意的問(wèn)題。本文研究認為，會(huì )計人員職業(yè)價(jià)值與會(huì )計信息價(jià)值是共生的，會(huì )計信息質(zhì)量是兩者存在的共同基礎。只有不斷提高會(huì )計信息質(zhì)量，才能提升會(huì )計人員職業(yè)價(jià)值和會(huì )計信息價(jià)值。
　　【關(guān)鍵詞】 會(huì )計人員職業(yè)價(jià)值； 會(huì )計信息價(jià)值； 會(huì )計信息質(zhì)量； 互動(dòng)機制； 重構
　　
　　引言
　　
　　在決策有用的信息觀(guān)導向下，信息是否決策有用直接決定了信息提供者的競爭地位。會(huì )計人員作為會(huì )計信息加工者，其所提供的會(huì )計信息質(zhì)量在一定程度上決定了其作用與地位。市場(chǎng)中不斷出現的財務(wù)報告舞弊行為使會(huì )計信息的質(zhì)量呈現不同程度的下降，同時(shí)也使越來(lái)越多的投資者懷疑甚至不相信這一信息源的有用性，最終導致了會(huì )計人員職業(yè)價(jià)值下降（王躍堂，2001；王海民等，2004）。會(huì )計人員職業(yè)的價(jià)值與其所提供的會(huì )計信息的價(jià)值是不可分割的，如何重塑市場(chǎng)對會(huì )計人員及會(huì )計信息的信心，關(guān)鍵在于所提供的會(huì )計信息的質(zhì)量。本文將以會(huì )計信息質(zhì)量為核心，討論會(huì )計人員職業(yè)價(jià)值以及會(huì )計信息的價(jià)值，最終提出會(huì )計人員職業(yè)價(jià)值和會(huì )計信息價(jià)值的重構途徑。
　　
　　一、會(huì )計人員職業(yè)價(jià)值及會(huì )計信息價(jià)值的現狀
　　
　�。ㄒ唬�會(huì )計人員的公眾形象堪憂(yōu)
　　我國資本市場(chǎng)出現一系列的會(huì )計造假事件和美國資本市場(chǎng)一連串丑聞使得關(guān)于會(huì )計誠信問(wèn)題的研究已成為會(huì )計學(xué)界、經(jīng)濟學(xué)界乃至社會(huì )學(xué)研究的一個(gè)熱點(diǎn)，由此，會(huì )計人員以誠信為核心的職業(yè)道德問(wèn)題也受到了社會(huì )公眾的質(zhì)疑。會(huì )計人員似乎成了舞弊與造假的“代言人”，甚至在公眾心目中會(huì )計人員的造假能力成為其會(huì )計水平的衡量標準。舞弊與造假等行為大大違背了會(huì )計人員的職業(yè)操守。
　�。ǘ�）會(huì )計人員的企業(yè)內部形象下滑
　　在會(huì )計人員所服務(wù)的企業(yè)內部，部分公司管理層人員以及企業(yè)的其他工作人員認為會(huì )計部門(mén)并不能為企業(yè)實(shí)現價(jià)值增值或創(chuàng )造直接的價(jià)值，從而對會(huì )計人員的存在價(jià)值有一定懷疑，甚至認為會(huì )計存在只是制度性的安排。同時(shí)，會(huì )計人員在薪酬上也不能獲得重視。筆者認為，這一現象除了與管理層人員以及企業(yè)的其他工作人員的偏見(jiàn)有關(guān)外，也與會(huì )計人員自身在企業(yè)決策中起不到應有的作用有關(guān)。
　�。ㄈ�）會(huì )計信息價(jià)值的降低
　　在決策有用觀(guān)的影響下，是否能夠提供決策相關(guān)的信息成了評判會(huì )計信息質(zhì)量的重要標準之一，也是會(huì )計信息價(jià)值的重要體現。然而，因為會(huì )計造假使會(huì )計人員的形象下降，從而也帶來(lái)了會(huì )計人員的產(chǎn)品——會(huì )計信息的價(jià)值下降。虛假的財務(wù)信息不但不能為使用者提供有效的決策，甚至還會(huì )導致決策失誤的嚴重后果，長(cháng)此以往，使用者對會(huì )計信息的有用性失去了信心。
　　
　　二、會(huì )計人員職業(yè)價(jià)值與會(huì )計信息價(jià)值的界定與分析
　　
　�。ㄒ唬�會(huì )計人員的職業(yè)價(jià)值
　　筆者認為，會(huì )計人員的職業(yè)價(jià)值從其存在性角度來(lái)講，可分為積極價(jià)值與消極價(jià)值；而從其所獲補償的角度來(lái)講，可分為內在價(jià)值與外在價(jià)值。
　　1.會(huì )計人員職業(yè)的積極價(jià)值與消極價(jià)值
　　筆者認為，會(huì )計人員職業(yè)的積極價(jià)值是指會(huì )計人員職業(yè)因為市場(chǎng)的需求而存在的價(jià)值。介于代理關(guān)系的存在，公司外部的相關(guān)利益者需要了解公司的運營(yíng)情況，而會(huì )計信息是他們重要的信息來(lái)源，因而作為這一信息的生產(chǎn)者——會(huì )計人員的存在是有積極意義的。從這一點(diǎn)上來(lái)說(shuō)，如果會(huì )計人員能夠提供公司相關(guān)利益者所需要的有用的信息，就具有積極價(jià)值。
　　會(huì )計人員職業(yè)的消極價(jià)值是指會(huì )計人員職業(yè)因為制度規定而存在的價(jià)值。出于制度規定，要求所有企業(yè)對外報送財務(wù)報告。因此，企業(yè)配備一定的會(huì )計人員從事財務(wù)信息的生產(chǎn)，這種情況下對會(huì )計人員職業(yè)的需求是出于制度安排的需要，筆者稱(chēng)這種情況下會(huì )計人員職業(yè)的存在價(jià)值為消極價(jià)值。
　　2.會(huì )計人員職業(yè)的內在價(jià)值與外在價(jià)值
　　一項資產(chǎn)的內在價(jià)值指其未來(lái)所能獲得收益的現金流的折現，會(huì )計人員是一項特殊的資產(chǎn)，筆者認為會(huì )計人員職業(yè)的內在價(jià)值在于其工作期間對企業(yè)所做貢獻的大小。但這一貢獻的大小無(wú)法直接評價(jià)，只能通過(guò)對其所創(chuàng )造的產(chǎn)品——會(huì )計信息的作用的評價(jià)來(lái)實(shí)現對其內在價(jià)值的評價(jià)，而這一作用又取決于會(huì )計信息的質(zhì)量。
　　會(huì )計人員職業(yè)的外在價(jià)值應該是其內在價(jià)值的外在體現，這一價(jià)值往往可以表現為公司給會(huì )計人員的薪酬和公司外部相關(guān)利益者對其所呈現的產(chǎn)品——會(huì )計信息的價(jià)值的肯定。
　　如今，會(huì )計人員職業(yè)的外在價(jià)值往往會(huì )偏離其內在價(jià)值，很多情況下會(huì )偏低，如許多公司給予會(huì )計人員的薪酬也普遍較低；外部相關(guān)利益者對會(huì )計人員所提供的信息在較大程度上不予肯定，一方面公司及外部相關(guān)利益者對會(huì )計人員職業(yè)的價(jià)值并沒(méi)有正確的認識；另一方面，筆者認為更重要的是會(huì )計人員沒(méi)有堅守自己的職業(yè)操守，甚至喪失自我，最終導致職業(yè)內在價(jià)值的下降。
　�。ǘ�）會(huì )計信息的價(jià)值
　　在決策有用的信息觀(guān)下，會(huì )計信息的價(jià)值主要表現為是否能為預期使用者提供決策相關(guān)的信息，只有高質(zhì)量的會(huì )計信息才能使相關(guān)利益者在對公司的經(jīng)營(yíng)成果充分知情的情況下做出適合自身的決策（陳勝藍等，2006），而高質(zhì)量的會(huì )計信息在于會(huì )計人員所生產(chǎn)的信息對公司狀況披露的充分性和有效性。
　　
　　如果會(huì )計信息的質(zhì)量下降（如虛假的會(huì )計信息），對相關(guān)利益者來(lái)說(shuō)，即使其數量再多也是沒(méi)有價(jià)值的，甚至會(huì )誤導相關(guān)利益者做出決策，在此情形下，擁有虛假的信息還不如沒(méi)有信息。這一點(diǎn)正是在現實(shí)情形下會(huì )計信息的使用者對會(huì )計人員質(zhì)疑的根本原因。
　�。ㄈ�）兩者之間的互動(dòng)機制及其外在的影響因素
　　會(huì )計人員是會(huì )計信息的主要生產(chǎn)者，在會(huì )計人員職業(yè)價(jià)值無(wú)法直接度量的情形下，會(huì )計信息的價(jià)值在一定程度上體現了會(huì )計人員職業(yè)的價(jià)值，因此，會(huì )計人員職業(yè)的價(jià)值與會(huì )計信息的價(jià)值是一體的。會(huì )計人員職業(yè)的價(jià)值與會(huì )計信息的價(jià)值是互相影響的，具有共生性。會(huì )計人員對會(huì )計信息的質(zhì)量起到了主要的決定作用，因而其生產(chǎn)行為決定了會(huì )計信息的可靠性與相關(guān)性，也就決定了會(huì )計信息的價(jià)值。反之，因為會(huì )計信息的價(jià)值才使會(huì )計人員職業(yè)的存在有意義，會(huì )計信息的價(jià)值也就是會(huì )計人員職業(yè)價(jià)值的外在體現。
　　會(huì )計信息在生產(chǎn)及傳遞過(guò)程中不可避免地會(huì )受到諸多因素的影響，既有來(lái)自人為的主觀(guān)因素的影響，如管理層壓力、社會(huì )公眾的壓力以及會(huì )計人員自身的素質(zhì)，又有來(lái)自外在客觀(guān)因素的影響，如公司業(yè)務(wù)性質(zhì)、政治經(jīng)濟環(huán)境等。
　　會(huì )計人員職業(yè)價(jià)值與會(huì )計信息價(jià)值的互動(dòng)機制及其影響因素如圖1所示。
　　圖1的中間區域為會(huì )計人員職業(yè)價(jià)值與會(huì )計信息價(jià)值的互動(dòng)機制，會(huì )計人員的職業(yè)操守如誠信、獨立性、客觀(guān)公正等及業(yè)務(wù)素質(zhì)如職業(yè)判斷、制度遵循等決定了其所生產(chǎn)的會(huì )計信息的質(zhì)量；反過(guò)來(lái)，會(huì )計信息質(zhì)量高低及其對使用者決策的有用程度也影響了外界對會(huì )計人員職業(yè)價(jià)值的認識。
　　圖2的外圍區域為對這一互動(dòng)機制的影響因素。從公司內外部角度來(lái)說(shuō)，在公司內部，會(huì )計人員在生產(chǎn)會(huì )計信息的過(guò)程中，可能會(huì )受到管理層的壓力，從而可能會(huì )威脅會(huì )計人員生產(chǎn)會(huì )計信息過(guò)程中的獨立性與客觀(guān)性；公司業(yè)務(wù)環(huán)境的復雜性可能會(huì )影響會(huì )計人員在生產(chǎn)會(huì )計信息過(guò)程中對規制的正確運用及其職業(yè)判斷。在公司外部，社會(huì )公眾的壓力也可能會(huì )間接影響會(huì )計人員的會(huì )計信息生產(chǎn)過(guò)程，而公司所處的政治經(jīng)濟環(huán)境可能會(huì )影響會(huì )計人員生產(chǎn)會(huì )計信息過(guò)程中的職業(yè)傾向。在發(fā)達的政治經(jīng)濟環(huán)境中，會(huì )計人員可能要面對更多的職業(yè)選擇。還可以從主客觀(guān)角度對以上因素進(jìn)行分類(lèi)，其中管理層壓力及社會(huì )公眾的壓力為人為因素，而公司業(yè)務(wù)環(huán)境及政治經(jīng)濟環(huán)境為客觀(guān)因素。三、會(huì )計人員職業(yè)價(jià)值與會(huì )計信息價(jià)值的重構
　　
　�。ㄒ唬�會(huì )計人員職業(yè)價(jià)值與會(huì )計信息價(jià)值動(dòng)態(tài)重構的基本思路
　　對會(huì )計人員職業(yè)價(jià)值的重構與會(huì )計信息價(jià)值的重構是一體化的，也是共生的，兩者之間是一個(gè)動(dòng)態(tài)循環(huán)的過(guò)程。在對兩者的價(jià)值重構過(guò)程中，既可以提高會(huì )計人員職業(yè)價(jià)值為出發(fā)點(diǎn)，也可以提高會(huì )計信息價(jià)值為出發(fā)點(diǎn)，但無(wú)論以誰(shuí)作為起始點(diǎn)，在此過(guò)程中，會(huì )計信息質(zhì)量的提高都是其核心內容。動(dòng)態(tài)重構的基本思路如圖2所示。在圖2中，提高會(huì )計人員職業(yè)價(jià)值與提高會(huì )計信息價(jià)值之間是一個(gè)互動(dòng)循環(huán)的過(guò)程，而這一循環(huán)中的動(dòng)力源為外部會(huì )計信息相關(guān)使用者對會(huì )計信息質(zhì)量的要求。迫于會(huì )計信息相關(guān)使用者的要求，從一個(gè)循環(huán)方向來(lái)說(shuō)，會(huì )計人員通過(guò)不斷提升對職業(yè)操守的遵循和自身業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高，來(lái)提高會(huì )計信息質(zhì)量，增加會(huì )計信息對使用者的效用，從而最終提升會(huì )計信息的價(jià)值；從另外一個(gè)方向來(lái)說(shuō)，相關(guān)使用者對會(huì )計信息質(zhì)量的要求會(huì )對信息質(zhì)量起到監督作用，特別是專(zhuān)業(yè)的會(huì )計信息使用者，這種監督作用更為明顯，具有一定的導向性，從而使會(huì )計信息價(jià)值得到提高。但這種監督作用最終會(huì )反饋到會(huì )計人員，引導會(huì )計人員生產(chǎn)具有較高質(zhì)量的會(huì )計信息，提高會(huì )計信息價(jià)值。相關(guān)使用者對會(huì )計信息價(jià)值的肯定無(wú)疑會(huì )映射到對會(huì )計人員價(jià)值的肯定中去（課題組，2001；柏子敏，2007）。
　�。ǘ�）會(huì )計人員職業(yè)價(jià)值與會(huì )計信息價(jià)值重構的具體措施
　　對會(huì )計人員職業(yè)價(jià)值與會(huì )計信息價(jià)值重構的具體措施主要從兩方面著(zhù)手：一方面從會(huì )計人員自身出發(fā)，建立以會(huì )計人員職業(yè)前景為目標的價(jià)值觀(guān)；另一方面從提高會(huì )計信息價(jià)值的角度出發(fā)，建立以相關(guān)使用者決策有用的信息觀(guān)為基礎的會(huì )計信息價(jià)值觀(guān)。
　　1.建立以會(huì )計人員職業(yè)前景為目標的價(jià)值觀(guān)
　　由于信息不對稱(chēng)的存在，外部公眾很難直接了解企業(yè)的狀況，大部分情況下只有通過(guò)解讀企業(yè)的財務(wù)報告來(lái)了解企業(yè)的狀況。會(huì )計信息的生產(chǎn)過(guò)程如圖3所示。
　　在這一過(guò)程中，會(huì )計準則、制度等規制能為外部第三方所觀(guān)察，但會(huì )計人員的職業(yè)操守、業(yè)務(wù)素質(zhì)卻難于觀(guān)察。是否能夠遵循會(huì )計準則、制度等規制，獨立客觀(guān)地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果和財務(wù)狀況，很大程度上取決于會(huì )計人員自身。面對管理層的壓力時(shí)，許多會(huì )計人員往往會(huì )喪失獨立性，屈從于管理層的意志。筆者認為，會(huì )計人員在為了求得短暫的利益時(shí)（如為了保住職位，獲得一時(shí)的獎勵等）而往往屈從于外界的意志，但必須要看到，這種短暫的利益的獲得往往是以犧牲會(huì )計人員的職業(yè)前景為代價(jià)的。會(huì )計人員在根據管理層意志生產(chǎn)會(huì )計信息的過(guò)程中，往往會(huì )歪曲信息本來(lái)的面目，從而降低會(huì )計信息的質(zhì)量，使會(huì )計信息的價(jià)值降低。長(cháng)此以往，會(huì )計信息的相關(guān)使用者喪失了對會(huì )計人員誠信的信心，會(huì )計人員職業(yè)的價(jià)值將不再得到認可，這對于會(huì )計職業(yè)發(fā)展來(lái)說(shuō)，將是一個(gè)極大的威脅。因此，捍衛會(huì )計人員職業(yè)的價(jià)值，保持會(huì )計人員在信息提供中的競爭地位，將關(guān)系到會(huì )計職業(yè)的發(fā)展前景，也是每一位會(huì )計人員必須樹(shù)立的價(jià)值觀(guān)。
　　在具體操作中，可以從職業(yè)道德和自身素質(zhì)兩方面入手。
　�。�1）從職業(yè)道德的角度來(lái)說(shuō)，會(huì )計人員建立良好的自律機制，在一定情形下盡可能減少外部影響，如管理層的壓力，并尋求對其作相關(guān)解釋宣傳的機會(huì )。同時(shí)，每一個(gè)會(huì )計人員都應該維護自身的職業(yè)前景，保持在會(huì )計信息生產(chǎn)過(guò)程中的獨立性。只有這樣才能樹(shù)立會(huì )計人員良好的外部形象，也才能使其產(chǎn)品——會(huì )計信息得到外部使用者的認可，從而提高自身的價(jià)值。
　�。�2）從自身素質(zhì)的角度來(lái)說(shuō)，每一個(gè)會(huì )計人員都應當樹(shù)立以提高會(huì )計信息生產(chǎn)能力為目標的職業(yè)規劃，不斷加強后續學(xué)習，正確理解各種規制的要求。同時(shí)，應該不斷掌握會(huì )計信息生產(chǎn)的新的處理手段。如加強對信息系統的使用等，最終生產(chǎn)出符合外部使用者需求的會(huì )計信息產(chǎn)品，提高會(huì )計信息的價(jià)值和自身的價(jià)值。
　　2.建立以決策有用觀(guān)為基礎的會(huì )計信息價(jià)值觀(guān)
　　隨著(zhù)資本市場(chǎng)的快速發(fā)展，財務(wù)報告目標的重心由過(guò)去的“受托責任論”發(fā)展成為“決策有用論”（Scott，William R.，2000）。這就意味著(zhù)如果我們提供的會(huì )計信息對外部使用者而言沒(méi)有決策有用性，其價(jià)值必然會(huì )遭到質(zhì)疑。在這一重心轉換中，會(huì )計人員對會(huì )計信息產(chǎn)品的質(zhì)量衡量標準也應該發(fā)生相應的轉換。迫于管理層壓力而生產(chǎn)的虛假會(huì )計信息以及不能反映企業(yè)經(jīng)濟實(shí)質(zhì)的會(huì )計信息，其決策有用性顯然很差。會(huì )計人員在對會(huì )計信息生產(chǎn)過(guò)程中對各項規制的遵循以及對各項政策的選用都應該以提高決策有用性作為出發(fā)點(diǎn)，這樣才能提高其所生產(chǎn)的會(huì )計信息的價(jià)值，也才能提高自身的價(jià)值。
　　
　　四、會(huì )計人員職業(yè)價(jià)值與會(huì )計信息價(jià)值重構中應注意的問(wèn)題
　　
　�。ㄒ唬┘夹g(shù)創(chuàng )新與發(fā)展對價(jià)值重構的影響
　　近年來(lái)，在計算機、通信以及互聯(lián)網(wǎng)方面的技術(shù)創(chuàng )新與發(fā)展給會(huì )計信息的生產(chǎn)與提供帶來(lái)了巨大的機遇與挑戰。例如，計算機的發(fā)展使會(huì )計人員對會(huì )計資料的處理效率更高，更能快速及時(shí)地為外部使用者提供所需要的會(huì )計信息；通信及網(wǎng)絡(luò )的發(fā)展則為會(huì )計信息的傳遞提供了新的手段，與外部使用者就會(huì )計信息的互動(dòng)與交流有利于會(huì )計人員及時(shí)掌握外部使用者對會(huì )計信息產(chǎn)品的需求而采取相應措施，這一切都有利于提高會(huì )計人員的價(jià)值與會(huì )計信息的價(jià)值。但是，我們也必須認識到，如果會(huì )計人員對這些技術(shù)不能合理有效地運用，其作用就會(huì )適得其反，反而會(huì )降低會(huì )計人員職業(yè)價(jià)值和會(huì )計信息的價(jià)值。
　�。ǘ�）組織變革對價(jià)值重構的影響
　　為適應企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展而出現的組織形式多元化也給會(huì )計信息的生產(chǎn)帶來(lái)了挑戰。虛擬組織，網(wǎng)絡(luò )組織等使會(huì )計信息的生產(chǎn)及提供變得更加復雜。如何適應這些變化并能夠處理好會(huì )計信息的生產(chǎn)與提供將影響到會(huì )計信息的質(zhì)量，從而影響會(huì )計人員職業(yè)價(jià)值及會(huì )計信息的價(jià)值。
　�。ㄈ�）外部機構監管對價(jià)值重構的影響
　　會(huì )計信息的質(zhì)量是會(huì )計信息使用者與生產(chǎn)者博弈的結果，但是作為規制的制定者以及市場(chǎng)的監管者，如準則委員會(huì )、證監會(huì )等，其對會(huì )計信息生產(chǎn)者的監管力度將在很大程度上影響會(huì )計信息的質(zhì)量，從而最終影響會(huì )計人員職業(yè)的價(jià)值與會(huì )計信息的價(jià)值（Kirschenheiter，1999）。
　　
　　五、結論
　　
　　對會(huì )計信息的需求決定了會(huì )計職業(yè)活動(dòng)，會(huì )計人員的職業(yè)勞動(dòng)決定了會(huì )計信息的價(jià)值。會(huì )計職業(yè)價(jià)值的高低，第一在于其包含的勞動(dòng)量（會(huì )計信息的提供量）；第二在于其勞動(dòng)效果（會(huì )計信息的質(zhì)量）。隨著(zhù)重心從“受托責任觀(guān)”向“決策有用觀(guān)”的轉變，能否為會(huì )計信息的相關(guān)使用者提供決策有用的信息已經(jīng)成為衡量會(huì )計人員職業(yè)價(jià)值和會(huì )計信息價(jià)值的重要標準之一。在決策有用的信息觀(guān)下，高質(zhì)量的信息才能達到?jīng)Q策有用的目的，因此，只有不斷提高會(huì )計信息的質(zhì)量，才能不斷提升會(huì )計信息的價(jià)值和會(huì )計人員職業(yè)的價(jià)值。
　　信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò )技術(shù)的發(fā)展以及組織變革為會(huì )計人員價(jià)值和會(huì )計信息價(jià)值重構帶來(lái)了機遇和挑戰。如何利用這一機遇提升會(huì )計人員的自我價(jià)值、提高會(huì )計信息的價(jià)值，為未來(lái)提供了新的研究方向。
　　
　　【主要參考文獻】
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