淺談對會(huì )計責任與審計責任認識上的誤區

摘要：會(huì )計責任與審計責任是兩種不同的概念。隨著(zhù)我國資本市場(chǎng)的進(jìn)一步完善與成熟，越來(lái)越多的公司依賴(lài)證券市場(chǎng)獲取資金；同時(shí)，大部分投資者依靠注冊會(huì )計師對被投資公司的報表審計結論來(lái)決定投資意愿，他們認為“無(wú)保留意見(jiàn)的審計結論”意味著(zhù)公司沒(méi)有問(wèn)題，這就產(chǎn)生了會(huì )計責任與審計責任的混同。文章從這兩種責任的劃分上進(jìn)行探討。 　　關(guān)鍵詞：會(huì )計責任；審計責任
　　
　　隨著(zhù)中國證券市場(chǎng)的進(jìn)一步完善和成熟，越來(lái)越多的投資人關(guān)注的是上市公司的會(huì )計報表而非報表以外的因素，并以此作為是否投資的依據。因此，會(huì )計報表的真實(shí)性就成為投資者關(guān)注的重點(diǎn)。
　　宇通客車(chē)虛減資產(chǎn)、負債各1.35億元，河南華為會(huì )計師事務(wù)所為其出具了無(wú)保留意見(jiàn)的審計報告。證監會(huì )給予警告處罰并罰款30萬(wàn)元。華為會(huì )計師事務(wù)所上訴，申辯自己不應承擔審計責任，不應受到法律制裁，并聲稱(chēng)未發(fā)現錯弊是因為被審計單位與銀行做了手腳，應由被審計單位承擔全部責任。不管該案的判決結果如何，從中可看出：無(wú)論是社會(huì )公眾還是注冊會(huì )計師都在會(huì )計責任與審計責任的認識上存在誤區。其實(shí)，審計責任不能替代會(huì )計責任，同樣會(huì )計責任也不能替代、減免審計責任。特別值得注意的是當注冊會(huì )計師審計失敗時(shí)，會(huì )計責任與審計責任同在。
　　
　　一、存在的認識誤區
　　
　�。ㄒ唬┥鐣�(huì )公眾的認識誤區
　　會(huì )計信息的編報日益復雜以及會(huì )計信息的常常失真導致會(huì )計報表的使用者完全依賴(lài)注冊會(huì )計師的審計報告做出正確的判斷和決策。如果會(huì )計報表里有重大錯報或漏報，但注冊會(huì )計師在審計時(shí)未發(fā)現，就肯定會(huì )給報表的使用者帶來(lái)?yè)p失。此時(shí)，會(huì )計報表的使用者往往將會(huì )計責任與審計責任混為一談，并且認為審計過(guò)報表的注冊會(huì )計師就是會(huì )計報表質(zhì)量的當然保證人，注冊會(huì )計師即要承擔會(huì )計責任同時(shí)又要承擔審計責任。從目前發(fā)生的訴訟案件來(lái)看，會(huì )計報表的使用者都是控告注冊會(huì )計師，而很少有控告造假的被審計單位。
　�。ǘ�）注冊會(huì )計師行業(yè)的認識誤區
　　由于注冊會(huì )計師訴訟案件的增多，注冊會(huì )計師總是過(guò)分強調被審計單位的會(huì )計責任從而以此來(lái)減輕自己的審計責任。
　�。ㄈ�）被審計單位管理當局的認識誤區
　　被審計單位管理當局認為會(huì )計報表經(jīng)過(guò)審計出具了無(wú)保留意見(jiàn)的審計報告，那就意味著(zhù)會(huì )計報表經(jīng)過(guò)了注冊會(huì )計師的確認，一旦已審計過(guò)的會(huì )計報表被發(fā)現還存在重大錯報，被審計單位管理當局常常以會(huì )計報表經(jīng)過(guò)審計為借口來(lái)推卸自己應承擔的會(huì )計責任，而追究注冊會(huì )計師的責任。
　　
　　二、存在認識誤區的原因
　　
　�。ㄒ唬�會(huì )計報表的使用者不理解會(huì )計責任與審計責任
　　會(huì )計和審計職業(yè)在目標上存在關(guān)聯(lián)性導致會(huì )計報表的使用者不能區分理解會(huì )計責任與審計責任。
　　審計與會(huì )計關(guān)系密切，它們都以會(huì )計資料（包括會(huì )計報表、憑證、賬簿等）作為工作對象。區別在于，會(huì )計強調收集和加工滿(mǎn)足使用者要求的信息；審計則強調監督和鑒定被審計單位所提供會(huì )計信息的合法性和公允性，以便為會(huì )計報表使用者的決策和判斷提供依據。這兩者的基本目標一致，即都是為使用者提供有價(jià)值的會(huì )計信息。正是審計與會(huì )計目標的關(guān)聯(lián)性使得那些使用錯誤的會(huì )計信息而造成了決策失誤的使用者，很難分辨這是屬于審計責任還是屬于會(huì )計責任。此外，會(huì )計造假以后，企業(yè)往往會(huì )陷入破產(chǎn)的境地，會(huì )計報表使用者也難以追究其責任，因此只有讓注冊會(huì )計師承擔全部責任。
　　注冊會(huì )計師充分履行審計責任，能幫助和促進(jìn)被審計單位充分履行會(huì )計責任。注冊會(huì )計師充分履行其審計責任，對在審計過(guò)程中發(fā)現的會(huì )計報表里存在的重大錯報和未披露事項調提請被審計單位調整和披露，注冊會(huì )計師根據審計結果和被審計單位對有關(guān)問(wèn)題的處理情況，形成不同的審計意見(jiàn)，出具不同類(lèi)型的審計報告。這樣可以使被審計單位重視其會(huì )計責任，幫助和促使其充分履行會(huì )計責任。所以當審計責任未充分履行時(shí)，會(huì )計信息的使用者便認為注冊會(huì )計師既承擔會(huì )計責任又承擔審計責任。
　　注冊會(huì )計師遇到的法律訴訟源于社會(huì )公眾對該行業(yè)的過(guò)高期望，這種期望又源自社會(huì )公眾不了解審計活動(dòng)的特性以及不了解在審計活動(dòng)中注冊會(huì )計師和被審計單位管理當局雙方的責任。近年來(lái)，隨著(zhù)審計失敗案例的增加，對注冊會(huì )計師懲罰力度的加大，但對于造假的企業(yè)及相關(guān)責任人的處罰，遠不及對注冊會(huì )計師的處罰力度，讓會(huì )計信息的使用者產(chǎn)生了錯誤的認識，以為會(huì )計造假只需注冊會(huì )計師承擔責任。 　�。ǘ�）注冊會(huì )計師未能充分履行審計責任
　　注冊會(huì )計師未能充分履行審計責任，甚至參與造假，導致審計失敗，又不愿承擔審計責任，而過(guò)分強調會(huì )計責任。
　　一般情況下，如果注冊會(huì )計師簽發(fā)的是保留意見(jiàn)、否定意見(jiàn)、無(wú)法表示意見(jiàn)這三種意見(jiàn)類(lèi)型，會(huì )計信息的使用者是不會(huì )追究注冊會(huì )計師的審計責任的，當然也不會(huì )要求注冊會(huì )計師承擔會(huì )計責任。但如果簽發(fā)的是無(wú)保留意見(jiàn)而會(huì )計報表里又存在重大錯報，就表明審計失敗了。造成審計失敗的原因在于：不遵守獨立審計準則這一專(zhuān)業(yè)標準；部分注冊會(huì )計師的業(yè)務(wù)素質(zhì)不高和業(yè)務(wù)能力不強。由于會(huì )計造假的手段越來(lái)越隱蔽，如果沒(méi)有足夠的審計經(jīng)驗和判斷分析能力，會(huì )計信息里存在的重大錯報有時(shí)很難發(fā)現；由于自身利益的驅動(dòng)，少數注冊會(huì )計師缺乏誠信的職業(yè)道德也是造成審計失敗的原因。由于注冊會(huì )計師行業(yè)監管部門(mén)對注冊會(huì )計師處罰力度的加劇，因此注冊會(huì )計師及其所在的會(huì )計師事務(wù)所盡可能的推卸自身承擔的審計責任，以逃脫法律的制裁。
　　
　　 三、對策
　　
　�。ㄒ唬┘哟笮麄髁Χ�，讓社會(huì )公眾理解會(huì )計責任與審計責任
　　注冊會(huì )計師行業(yè)管理部門(mén)應讓社會(huì )公眾對審計活動(dòng)的局限性和審計職責有基本的了解，讓報表使用人理解并接受審計意見(jiàn)只能合理確信而非絕對保證，當出現審計失敗時(shí)應正確認識會(huì )計責任與審計責任。
　　注冊會(huì )計師行業(yè)管理部門(mén)必須充分發(fā)揮其影響力，更多的承擔起宣傳與溝通的職責。特別是對會(huì )計責任與審計責任的理解。
　　注冊會(huì )計師行業(yè)應充分利用財經(jīng)信息媒體向社會(huì )公眾宣傳會(huì )計責任與審計責任的區別。首先，兩者的責任內容不同。根據獨立審計準則的規定，被審計單位管理當局負有的會(huì )計責任包括：建立健全本單位的內部控制；保護資產(chǎn)的安全與完整；保證提交審計的會(huì )計資料的真實(shí)性、完整性與合法性。審計責任是注冊會(huì )計師對委托人應盡的義務(wù)，是審計職業(yè)賴(lài)以生存和發(fā)展的基礎，按照獨立審計準則要求對被審計單位的會(huì )計報表進(jìn)行審計，對會(huì )計報表的合法性和公允性發(fā)表審計意見(jiàn)負責。其次，承擔責任的主體不同。根據《會(huì )計法》的規定，被審計單位的負責人是會(huì )計報表質(zhì)量的保證人，而審計責任的主體是會(huì )計師事務(wù)所和注冊會(huì )計師。再次，所適用的法律不同。不充分履行會(huì )計責任，編制虛假的會(huì )計信息按照《會(huì )計法》承擔法律責任；而不充分履行審計責任導致審計失敗則按照《注冊會(huì )計師法》承擔法律責任。無(wú)論管理當局的會(huì )計報表是否經(jīng)過(guò)注冊會(huì )計師的審計，會(huì )計報表的質(zhì)量永遠由編制者負責。當審計失敗出現時(shí)，會(huì )計責任與審計責任同在。
　�。ǘ�）完善相關(guān)法律
　　把會(huì )計責任與審計責任明確寫(xiě)進(jìn)《注冊會(huì )計師法》。
　�。ㄈ�）注冊會(huì )計師要誠信執業(yè)
　　1、堅持誠實(shí)守信，恪守獨立、客觀(guān)、公正的職業(yè)道德原則。注冊會(huì )計師行業(yè)是市場(chǎng)經(jīng)濟條件下信用體系的重要組成部分，其生存的資本就是自身的誠信。誠信具體體現為在執業(yè)時(shí)保持獨立的、客觀(guān)的態(tài)度、公正的立場(chǎng)這三個(gè)基本原則。
　　2、嚴格按照獨立審計準則這一專(zhuān)業(yè)標準執行審計業(yè)務(wù)，保持應有的職業(yè)謹慎。雖然司法界和審計界在對審計準則的地位的認識上仍存在分歧，但近年來(lái)國內發(fā)生的一些重大審計案件，大都是由注冊會(huì )計師在執業(yè)時(shí)不遵守審計準則要求造成的。注冊會(huì )計師只有嚴格遵守專(zhuān)業(yè)標準的要求執行審計業(yè)務(wù)、出具審計報告，才能最大程度避免審計失敗。
　　3、重視注冊會(huì )計師的職業(yè)后續教育，提高其業(yè)務(wù)素質(zhì)。只有通過(guò)持續不斷的、系統、正規、制度化的職業(yè)后續教育，才能確保執業(yè)所必需的專(zhuān)業(yè)勝任能力。應當重視并加強后續教育學(xué)習，規范注冊會(huì )計師接受后續教育的方式和時(shí)間要求。
　　4、當審計失敗案例發(fā)生時(shí)，會(huì )計行業(yè)監管部門(mén)既要加大對注冊會(huì )計師的處罰力度，同時(shí)也應加大對企業(yè)會(huì )計信息造假者的處罰力度。讓注冊會(huì )計師和被審計單位管理當局分別承擔審計責任與會(huì )計責任，并受到法律的制裁。
　　
　　參考文獻：
　　1、曾志華.淺談注冊會(huì )計師的審計責任[J].湖南財經(jīng)高等專(zhuān)科學(xué)校學(xué)報,2005(11).
　　2、杜貴軍.淺議會(huì )計責任和審計責任[J].中國工會(huì )財會(huì ),2007(7).
　　3、注冊會(huì )計師審計的法律責任[J],石家莊經(jīng)濟學(xué)院學(xué)報,2003(1).

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