現金流量表的編制技巧及應用

現金流量表是以現金流入和現金流出來(lái)說(shuō)明企業(yè)報告期內經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)及籌資活動(dòng)的動(dòng)態(tài)報表。隨著(zhù)1992年國際會(huì )計準則委員會(huì )所更新的第7號《國際會(huì )計準則——現金流量表》的正式公布，很多國家的會(huì )計準則都規定以現金流量表代替財務(wù)狀況變動(dòng)表。我國財政部于1998年3月20日發(fā)布了《企業(yè)會(huì )計準則——現金流量表》，要求所有的企業(yè)從1998年1月1日起對外編報現金流量表。2006年2月15日，我國財政部又發(fā)布了新的《企業(yè)會(huì )計準則第31號——現金流量表》，這是我國企業(yè)會(huì )計制度改革的重大舉措，對于進(jìn)一步完善我國企業(yè)財務(wù)會(huì )計報表的新體系、更全面地反映企業(yè)的現金流量信息，同時(shí)滿(mǎn)足投資者及債權人了解企業(yè)財務(wù)狀況以進(jìn)行經(jīng)濟決策，對防范和化解金融風(fēng)險、穩定社會(huì )發(fā)展都有著(zhù)重大的現實(shí)意義。 　　筆者作為一個(gè)長(cháng)期從事財會(huì )工作、有多年財務(wù)管理經(jīng)驗的綜合經(jīng)營(yíng)類(lèi)企業(yè)財務(wù)主管，對現金流量表的編制及進(jìn)一步推廣應用有了較深地理解�，F在簡(jiǎn)要談?wù)劰P者多年在實(shí)踐工作中編制現金流量表的體會(huì )�！　�一、通過(guò)現金流量表附表及資產(chǎn)負債表的表間關(guān)系，編制現金流量表附表　�。ㄒ唬┵Y產(chǎn)負債表的資產(chǎn)等于負債加所有者權益。從數學(xué)公式上看資產(chǎn)負債表的左邊各項之和等于右邊各項之和。即流動(dòng)資產(chǎn) 長(cháng)期資產(chǎn) 固定資產(chǎn) 無(wú)形資產(chǎn)及遞延資產(chǎn) 其他長(cháng)期資產(chǎn) 遞延稅項借項=流動(dòng)負債 長(cháng)期負債 遞延稅項貸項。具體細項根據財政部制定的《企業(yè)會(huì )計制度》可細化為以下公式：貨幣資金 短期投資 應收票據 應收股利 應收利息 應收賬款壞賬準備 其他應收款 預付賬款 應收補貼款 存貨 待攤費用 一年內到期的長(cháng)期債權投資 其他流動(dòng)資產(chǎn) 長(cháng)期債權投資 長(cháng)期股權投資 固定資產(chǎn)原值-累計折舊 工程物資 在建工程 無(wú)形資產(chǎn) 長(cháng)期待攤費用 其他長(cháng)期資產(chǎn) 遞延稅款借項=短期借款 應付票據 應付賬款 應付工資 應付福利費 應付股利 應交稅金 其他應交款 其他應付款 預提費用 預計負債 一年內到期的長(cháng)期負債 長(cháng)期借款 應付債券 長(cháng)期應付款 專(zhuān)項應付款 其他長(cháng)期負債 遞延稅款貸項 實(shí)收資本-已歸還投資 資本公積 盈余公積 未分配利潤。上式其實(shí)就是資產(chǎn)負債表各明細項目的細化分解�！　。ǘ�）本期資產(chǎn)負債表各項期末余額減去基期資產(chǎn)負債表各項期初余額可得出計算期資產(chǎn)負債的變動(dòng)額，得出變動(dòng)的資產(chǎn)負債表。同樣，變動(dòng)資產(chǎn)負債表的左邊各項之和等于右邊各項之和。即貨幣資金凈增加額 短期投資凈增加額 應收票據增加凈增加額 應收股利凈增加額 應收利息凈增加額 應收賬款凈增加額-計算期計提的壞賬準備 其他應收款凈增加額 預付賬款凈增加額 應收補貼款凈增加額 存貨增加 待攤費用增加 一年內到期長(cháng)期債權增加 其他流動(dòng)資產(chǎn)增加 長(cháng)期債權投資增加 長(cháng)期股權投資增加 固定資產(chǎn)增加-計算期計提的折舊 工程物資增加 在建工程增加 無(wú)形資產(chǎn)增加 長(cháng)期待攤費用增加 其他長(cháng)期資產(chǎn)增加 遞延稅款借項增加=短期借款增加 應付票據增加 應付賬款增加 應付福利費增加 應付股利增加 應交稅金增加 其他應交款增加 其他應付款增加 預提費用增加 預計負債增加 一年內到期的長(cháng)期負債增加 長(cháng)期借款增加 應付債券增加 長(cháng)期應付款增加 專(zhuān)項應付款增加 其他長(cháng)期負債增加 遞延稅款貸項增加 實(shí)收資本增加-計算期歸還投資 資本公積增加 盈余公積增加 未分配利潤增加。對這個(gè)大公式進(jìn)行數學(xué)等式變形，將左邊各項除了貨幣資金凈增加額外全部移至等式右邊，剔除投資活動(dòng)有關(guān)的項目和籌資活動(dòng)有關(guān)的項目，剩余的就是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的項目。剔除的項目與現金流量表中的投資活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量相對應，可確保投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)這兩項的正確性。由于貨幣資金的凈增加額是由變動(dòng)的資產(chǎn)負債表經(jīng)過(guò)數學(xué)恒等變形得來(lái)，必然是正確的，扣減已編正確的投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)這兩項，便可得出正確的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現金流量，得出現金流量表附表。通過(guò)正確的現金流量表中經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現金流量?jì)纛~，驗算現金流量表中經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現金流量?jì)纛~，從而得出正確的現金流量表及附表�！　。ㄈ�）通過(guò)這種使用數學(xué)方法，從資產(chǎn)負債表通過(guò)數學(xué)恒等變形反編出現金流量表附表，從而驗算現金流量表的正確性的方法，使現金流量表及附表的編制變得簡(jiǎn)便、容易、正確。通過(guò)這種辦法，使現金流量表的編制采用會(huì )計電算化成為可能，并可確保編制的現金流量表及附表的正確性�！�　二、編制現金流量表　�。ㄒ唬┚幹屏苏�確的現金流量表附表后，可確定經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量�！　。ǘ�）設定現金流量表各項目。各項目可以根據我們的需要設定，而不必按現金流量表上的項目設定，這樣可以提供我們所需要項目的數據。然后在報表編制中，將項目歸口到對應的現金流量表中的項目里。 　�。ㄈ�）編制完現金流量表后，與附表中經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量核對，與在編制附表中剔除的投資活動(dòng)的現金流量、籌資活動(dòng)的現金流量進(jìn)行核對，數字無(wú)誤后，正確的現金流量表就編好了�！�　三、這種編制方法的特點(diǎn)　�。ㄒ唬┻@種編制方法可以從資產(chǎn)負債變動(dòng)表，即本期資產(chǎn)負債表減去基期資產(chǎn)負債表，得出計算期的資產(chǎn)負債表。通過(guò)數學(xué)方法，將變動(dòng)資產(chǎn)負債表的左邊和右邊恒等變形，兼顧考慮利潤變動(dòng)因素，得出現金流量表的附表，將現金流量表附表變成權責發(fā)生制下的現金流量表附表�！　。ǘ�）這種方法基本采用純數學(xué)方法，減少了編制過(guò)程中對有些項目的會(huì )計理解困難及不一致，使編制現金流量表及附表可以直接用數學(xué)公式設定并用電算化的形式來(lái)編制，并在編制其他報表如資產(chǎn)負債表、損益表等時(shí)均采用固定公式編制成為可能。減少了人為調整的因素，使編制快速準確，簡(jiǎn)便易行�！　。ㄈ�）可以說(shuō)，現金流量表是按收付實(shí)現制計算編制的，現金流量附表是按權責發(fā)生制編制的。這兩者的一致，也反映出收付實(shí)現制與權責發(fā)生制最終的結果是一致的，只不過(guò)權責發(fā)生制考慮到收入成本配比的因素，將折舊、待攤、預付、應付等因素考慮進(jìn)來(lái)，使當期利潤與當期現金收付不一致。事實(shí)上，如果企業(yè)進(jìn)行清理，則最后和總的累計利潤或虧損數，不管用權責發(fā)生制核算或用收付實(shí)現制重新計算，其結果必是一致的。這種方法使編制者能更深地理解報表表間的關(guān)系，深刻理解權責發(fā)生制與收付實(shí)現制；也使編者能同時(shí)用收付實(shí)現制及權責發(fā)生制反映公司的經(jīng)營(yíng)情況，并對現金流有更警醒的認識，當現金頭寸變化時(shí)對其是由于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)還是投資活動(dòng)或籌資活動(dòng)引起的有更迅捷地反映。Cash is the king！現實(shí)中現金不夠足以讓企業(yè)倒閉，而虧損有時(shí)卻不會(huì )。如企業(yè)的現金凈流入可以抵償固定成本支出而不夠抵償變動(dòng)成本支出時(shí)，企業(yè)仍可維持，甚至如果經(jīng)營(yíng)好的話(huà)，還可能出現扭虧為盈的轉機；如果現金凈流入不夠抵償固定成本支出，企業(yè)很可能面臨倒閉的困境�！�　四、現金流量表的應用——分項目現金流量表　　通過(guò)了解并熟練掌握現金流量表的編制方法，我們可以對現金流量的編制作進(jìn)一步推廣應用，將現金流量表分項目編制并匯總，即：將現金流量表按項目編制并合并計算出總的現金流量表。這種編制方法首先要在基礎工作上先按項目進(jìn)行核算，編制分項目的項目損益表，通過(guò)各項目的損益情況按上述方法先編出分項目的現金流量附表。即以各項目的凈利潤為起點(diǎn)，將權責發(fā)生制轉為收付實(shí)現制下的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現金流量。這樣可以明晰各項目的損益情況及現金流情況，對企業(yè)進(jìn)行分項目的經(jīng)營(yíng)或分項目部的考核特別適用，也為經(jīng)營(yíng)者及所有權人提供各項目經(jīng)營(yíng)及現金流量情況，使他們對各項目的經(jīng)營(yíng)有更清醒直觀(guān)地認識，對市場(chǎng)做出更有利經(jīng)營(yíng)地判斷，為企業(yè)聚集資金、積累更多的財富。

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