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銀行發(fā)行債券業(yè)務(wù)的核算
一、基本規定 銀行發(fā)行債券業(yè)務(wù)是指本行為籌措長(cháng)期資金經(jīng)批準而發(fā)行的債券和其他債券。其基本規定如下： 1.設置“發(fā)行債券”賬戶(hù)，核算本行發(fā)行債券的情況，并在該科目下設置面值、溢價(jià)、折價(jià)、應計利息四個(gè)明細賬戶(hù)�！ �2.溢價(jià)和折價(jià)要在債券到期還本前采用直線(xiàn)法或實(shí)際利率法攤銷(xiāo)完畢�！ �3.應計利息在債券到期還本前提足，償還本金和利息一律從“發(fā)行債券”賬戶(hù)付出�！ �4.發(fā)行債券發(fā)生的各項費用計入營(yíng)業(yè)費用�！ �5.誰(shuí)出售由誰(shuí)兌付，各行兌付時(shí)應注意審查發(fā)行銀行�！ �二、債券的發(fā)行價(jià)格 一般來(lái)說(shuō)，發(fā)行債券所規定的利率是固定不變的“名義利率”也稱(chēng)“票面利率”，通常以年利率表示。年利率乘債券的面值，即為債券發(fā)行銀行每年應付的債券利息。債券發(fā)行銀行實(shí)際負擔的利率，稱(chēng)為“實(shí)際利率”。實(shí)際利率是債券發(fā)行當時(shí)的市場(chǎng)利率，即金融市場(chǎng)上風(fēng)險和期限與所發(fā)行債券類(lèi)似的借貸資本的利率�！ 陌l(fā)行價(jià)格受同期銀行存款利率的較大。經(jīng)常會(huì )出現市場(chǎng)利率大干或小于票面利率，或者說(shuō)實(shí)際利率大干或小于名義利率的情況。在這種情況下，債券發(fā)行銀行就要按高于或低于市場(chǎng)利率的票面利率支付債券利息，也就是按高干或低于債券面值的價(jià)格出售。這樣，債券發(fā)行價(jià)格與債券面值形成三種形態(tài)的數量關(guān)系，即等干、大于和小于。與此相對應，債券的發(fā)行方式也有三種，即面值發(fā)行、溢價(jià)發(fā)行和折價(jià)發(fā)行。假設其他條件不變，當債券的票面利率高于同期銀行存款利率時(shí)，可按超過(guò)債券票面價(jià)值的價(jià)格發(fā)行，稱(chēng)溢價(jià)發(fā)行。溢價(jià)發(fā)行表明銀行以后各期多付利息而事先得到的補償；如果債券的票面利率低于同期銀行存款利率，可按低于債券票面價(jià)值的價(jià)格發(fā)行，稱(chēng)為折價(jià)發(fā)行。折價(jià)發(fā)行表明銀行以后各期少付利息而預先給投資者的補償；如果債券的票面利率與同期銀行存款利率一致，可按票面價(jià)值發(fā)行，稱(chēng)為面值發(fā)行。溢價(jià)或折價(jià)是發(fā)行債券銀行在債券存款期內對利息費用的一種調整�！ �三、發(fā)行債券的核算 �。ㄒ唬﹤霂斓暮怂恪 「鞣中袕目傂蓄I(lǐng)回債券后，由籌資部門(mén)填制一式三聯(lián)“債券入庫單”，經(jīng)審查無(wú)誤后，辦理入庫。入庫單第一聯(lián)部門(mén)作表外科目收入憑證，登記表外科目明細賬： 收入：末發(fā)行債券——未發(fā)行XXXX年XX債券 第二聯(lián)由管庫員留存，據以登記“債券登記簿”；第三聯(lián)由業(yè)務(wù)部門(mén)憑以登記臺賬�！ 。ǘ﹤鰩斓暮怂恪 ∷牳鹘�(jīng)辦行或債券專(zhuān)柜向分行領(lǐng)取債券時(shí)，應填制一式四聯(lián)“債券出庫單”，第一聯(lián)交會(huì )計部門(mén)作付出記賬憑證，登記表外科目；第二聯(lián)由保管員憑以登記“債券登記簿”；第三聯(lián)由籌資部門(mén)登記業(yè)務(wù)臺賬；第四聯(lián)出庫單退領(lǐng)券人。會(huì )計部門(mén)登記表外科目明細賬： 付出：末發(fā)行債券——末發(fā)行XXXX年XX債券 各經(jīng)辦行處或債券專(zhuān)柜領(lǐng)回債券后，領(lǐng)券人應及時(shí)將債券交給經(jīng)辦人點(diǎn)收，點(diǎn)收無(wú)誤后由復核員登記“債券登記簿”。領(lǐng)人債券時(shí)記“收入”欄，發(fā)售債券時(shí)記“付出”欄，每日結記余額�！ 。ㄈ﹤l(fā)行的核算 購券人持現金或轉賬支票到經(jīng)辦行或債券發(fā)售專(zhuān)柜購買(mǎi)債券時(shí)，應填制“購買(mǎi)XX債券交款單”，連同現金或轉賬支票交經(jīng)辦員，發(fā)售專(zhuān)柜按規定收要現金或款項后，將債券交購券人。其賬務(wù)處理分以下幾種情況處理： 1.平價(jià)發(fā)行。由于債券的發(fā)行價(jià)格與債券的面值相等，其會(huì )計分錄為： 借：現金（或XX賬戶(hù)） 貸：發(fā)行債券——債券面值 2.溢價(jià)發(fā)行。由于債券的發(fā)行價(jià)格高于債券面值，還應按實(shí)際收到的金額與票面金額之間的差額貸記“債券溢價(jià)”賬戶(hù)，其會(huì )計分錄為； 借：現金（或XX賬戶(hù)） 貸：發(fā)行債券——債券面值 ——債券溢價(jià) 3.折價(jià)發(fā)行。由于債券的發(fā)行價(jià)格低于債券面值，還應按實(shí)際收到的金額與票面金額之間的差額借記“債券折價(jià)”賬戶(hù)，其會(huì )計分錄為； 借：現金（或XX賬戶(hù)） 發(fā)行債券——債券折價(jià) 貸：發(fā)行債券——債券面值 四、債券計息及溢價(jià)、折價(jià)攤銷(xiāo)的核算 按照權責發(fā)生制原則，發(fā)行債券應按期計提利息。債券到期前利息應計提足額，溢價(jià)或折價(jià)發(fā)行債券，其實(shí)際收到的金額與債券票面金額的差額，應在債券存續期間內系統合理地攤銷(xiāo)，即債券溢價(jià)應逐期在利息費用中扣除，債券折價(jià)應逐期轉作利息費用。攤銷(xiāo)可以采用直線(xiàn)法，也可以采用實(shí)際利率法。直線(xiàn)法是將債歲的溢價(jià)或折價(jià)平均分攤于各期的一種灘銷(xiāo)方法。這就是說(shuō)，采用直線(xiàn)法攤銷(xiāo)，在債券的各付息期以相等的金額用債券溢價(jià)沖減利息費用，或以相等的金額將債券折價(jià)轉作利息費用。實(shí)際利率法，就是各期的利息費用是以實(shí)際利率乘以期初發(fā)行債券的賬面價(jià)值而得。由于債券的賬面價(jià)值逐期不同，因而出來(lái)的利息費用也就逐期不同。在溢價(jià)發(fā)行的情況下，債券賬面價(jià)值逐期減少，利息費用也就隨之逐期減少：反之，在折價(jià)發(fā)行的情況下，債券貼面價(jià)值逐期增加，利息費用因此也逐期增加，當期入賬的利息費用與按名義利率支付利息的差額，即為該期應攤銷(xiāo)的債券溢價(jià)或折價(jià)�！ 》制谟嬏崂⒓皵備N(xiāo)溢價(jià)、折價(jià)時(shí)應分以下幾種情況處理： 1.按面值發(fā)行債券計提利息時(shí)，其分錄為： 借；利息支出—一XX債券利息支出 貸：發(fā)行債券——應計利息 2.溢價(jià)發(fā)行債券時(shí)，按應攤銷(xiāo)的溢價(jià)金額借記“發(fā)行債券——債券溢價(jià)”賬戶(hù)，按應計利息與溢價(jià)攤銷(xiāo)額的差額，借記“利息支出”賬戶(hù)，按應計利息貸記“發(fā)行債券——應計利息”賬戶(hù)。其會(huì )計分錄為： 借：發(fā)行債券——一債券溢價(jià) 利息支出——XX債券利息支出 貸：發(fā)行債券——應計利息 3.折價(jià)發(fā)行債券時(shí)，按應攤銷(xiāo)的折價(jià)金額與應計利息之和，借記“利息支出”賬戶(hù)；按應攤銷(xiāo)的折價(jià)金額，貸記“發(fā)行債券——債券折價(jià)”賬戶(hù)，按應計利息，貸記“發(fā)行債券——應計利息”賬戶(hù)。其會(huì )計分錄為； 借：利息支出—一XX債券利息支出 貸：發(fā)行債券——債券折價(jià) ——應計利息 五、償還債券本息的核算 銀行發(fā)行債券到期后，不論是平價(jià)發(fā)行還是溢價(jià)、折價(jià)發(fā)行，到期都按票面值償還，因為，債券溢價(jià)或折價(jià)在債券存續期內都已攤銷(xiāo)完畢。償還債券本息時(shí)的會(huì )計分錄為： 借：發(fā)行債券——債券面值 ——應計利息 貸：現金（或XX賬戶(hù)）【銀行發(fā)行債券業(yè)務(wù)的核算】相關(guān)文章：
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