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試論現行財務(wù)報告的改進(jìn)
摘要：由于行業(yè)競爭、風(fēng)險加劇以及高的，人們對信息的期看與要求不斷演變進(jìn)步，會(huì )計信息用戶(hù)要求改進(jìn)財務(wù)報告的呼聲越來(lái)越高。文章從現行財務(wù)報告的與評價(jià)進(jìn)手，提出改進(jìn)財務(wù)報告的策略。關(guān)鍵詞：財務(wù)報告；改進(jìn)；策略
一、現行財務(wù)報告體系的分析與評價(jià)
現行的財務(wù)報表體系主要包括資產(chǎn)負債表、損益表、現金流量表，其間經(jīng)歷了幾百年的演進(jìn)過(guò)程。三表體系在相當長(cháng)的時(shí)期滿(mǎn)足了要求，真實(shí)地表露會(huì )計信息的需要。但隨著(zhù)的全球化、化、高科技和知識化的發(fā)展，新的經(jīng)濟業(yè)務(wù)層出不窮，會(huì )計界受到了來(lái)自方方面面的強烈批評。批評的焦點(diǎn)是企業(yè)的財務(wù)報告沒(méi)有跟上快速變革的步伐，沒(méi)有提供有價(jià)值的信息，會(huì )計信息正在失往相關(guān)性，比如現行財務(wù)報表只關(guān)注過(guò)往不重視未來(lái)，主要提供貨幣信息，非貨幣信息無(wú)法在表內予以反映，而財務(wù)報告賴(lài)以存在的基礎或根本目標是決策有用性，即為當前或潛伏的投資者、債權人和其他用戶(hù)制定公道的投資、信貸及類(lèi)似決策提供有用的信息。一旦廣大信息用戶(hù)對財務(wù)報告的作用失往信心，或者他們在決策的過(guò)程中無(wú)法通過(guò)報表分析獲得令人滿(mǎn)足的信息，那么與日俱增的不滿(mǎn)情緒無(wú)疑將會(huì )不斷削弱會(huì )計的重要地位。當務(wù)之急是找出的癥結，再采取措施予以改正，下面從幾方面加以分析。
1確認與計量。傳統會(huì )計的確認標準都是以某一主體過(guò)往的交易事項為基礎，對未來(lái)發(fā)生的交易和事項不予確認。然而，隨著(zhù)創(chuàng )新的深化發(fā)展，像期貨、期權之類(lèi)的衍生金融工具過(guò)往卻沒(méi)有任何實(shí)際交易事項可言，一項合約的簽訂僅僅預示著(zhù)將來(lái)或能發(fā)生的一系列財務(wù)變動(dòng)，如保證金戶(hù)頭上賬戶(hù)資金隨著(zhù)市價(jià)波動(dòng)而不停變動(dòng)，以及對沖、履約、交割等行為可能帶來(lái)的風(fēng)險與收益等。其次，現行財務(wù)報告模式僅把重點(diǎn)放在存貨、廠(chǎng)房、機器設備等實(shí)物性資產(chǎn)上，極少關(guān)注商譽(yù)、知識產(chǎn)權、技術(shù)、人力資源等無(wú)形資產(chǎn)，而在當今新時(shí)代，企業(yè)未來(lái)現金流量和市場(chǎng)價(jià)值的動(dòng)力所在正是這些傳統會(huì )計報表上不曾露面的因素。因此，企業(yè)的市場(chǎng)價(jià)值已嚴重地偏離了權責發(fā)生制下的賬面價(jià)值，高薪企業(yè)尤為突出。
2報告的及時(shí)性。即何時(shí)表露財務(wù)報告方為恰當的題目。在持續經(jīng)營(yíng)的條件下，要會(huì )計主體的利潤實(shí)現情況，從上講，只有等到會(huì )計主體所有的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)終極結束時(shí)，才能通過(guò)用度的回集和比較得以正確地計算，但是此舉實(shí)際上根本行不通，由于企業(yè)的投資者、債權人以及治理者需要及時(shí)了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況，這是由于會(huì )計信息使用者的決策是不中斷進(jìn)行的，他們�？措S時(shí)得到?jīng)Q策所需信息，而基于會(huì )計分期假設而定期編制的財務(wù)報表具有滯后性。
3企業(yè)的概念。即會(huì )計計量的對象，一般一個(gè)企業(yè)便是一個(gè)會(huì )計主體，隨著(zhù)經(jīng)濟的發(fā)展，相當一些企業(yè)為了分散風(fēng)險，搶占市場(chǎng)，在跨行業(yè)、跨地區乃至跨國經(jīng)營(yíng)邁出了很大的步伐，另一方面，在全球性的企業(yè)吞并浪潮之下，很多企業(yè)從物質(zhì)資源的控制、技術(shù)氣力的吸收以及競爭力的增強著(zhù)眼，合并的對象往往是跨行業(yè)、跨地區或跨國界。因此，跨行業(yè)、跨地區甚至跨國界的大型企業(yè)團體在未來(lái)必將有一個(gè)長(cháng)期的發(fā)展。在控股經(jīng)營(yíng)的情況下，母公司及其控制的子公司各為獨立的會(huì )計主體；但在編制合并財務(wù)報表時(shí)，則將母公司和子公司這獨立的主體所組成的企業(yè)團體視為一個(gè)會(huì )計主體，將其各自的財務(wù)報表予以合并，以反映企業(yè)團體整體的財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，由于各地區各行業(yè)往往相差懸殊，反映總括信息的合并財務(wù)報表就顯得過(guò)于籠統模糊，無(wú)法有效揭示母公司及其聯(lián)屬公司在不同行業(yè)、不同地區的經(jīng)營(yíng)績(jì)效、財務(wù)狀況，以及所面臨的機會(huì )和風(fēng)險。
4信息分配的渠道與中介。即應通過(guò)何種方式提供財務(wù)信息，歷來(lái)借助標準、通用的財務(wù)報告模式是企業(yè)把財務(wù)信息傳遞給使用者的一種有效手段。這種報告模式至今依然廣為流行的原因主要有二：（1）對外提供標準格式的財務(wù)報告，對企業(yè)而言比較經(jīng)濟；（2）用報告模式在某種程度上滿(mǎn)足不同類(lèi)型信息使用者的共同或類(lèi)似的信息需求。但這種通用式的報告不可避免地忽略了各種不同使用者之間信息需求上的差別和使用上的差別。
二、可行的策略
當社會(huì )進(jìn)進(jìn)以知識經(jīng)濟為標志的時(shí)代以后，世界將發(fā)生巨大變化，處于激烈競爭中的企業(yè)最具價(jià)值和最重要的資源不再是物資資源，而是信息和技術(shù)，在這樣的經(jīng)濟背景下，會(huì )計的性質(zhì)也進(jìn)進(jìn)了一個(gè)變革時(shí)代。由于現行的報告模式正在被打破，因此對財務(wù)報告的改進(jìn)勢在必行。
1全面業(yè)績(jì)報告。編制財務(wù)報告的首要重點(diǎn)是通過(guò)收益及其組成的計量提供關(guān)于經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)的信息。收益是企業(yè)經(jīng)營(yíng)的主要目的之一，一張收益表后存在著(zhù)相當多的利益關(guān)系。
傳統的收益主要建立在權責發(fā)生制基礎上，指本期已實(shí)現的收進(jìn)與其相關(guān)本錢(qián)、用度的差額，又稱(chēng)損益�？苫丶{為五個(gè)方面的特征：一是基于過(guò)往已發(fā)生的交易，是一種交易的結果。這樣假如企業(yè)的資源或狀況已發(fā)生變化，假如沒(méi)有相應的交易發(fā)生，往往無(wú)法加以確認。二是建立在會(huì )計分期的假設上。三是根據收進(jìn)實(shí)現的原則確認收進(jìn)，任何收進(jìn)都必須是已實(shí)現的。四是按本錢(qián)原則來(lái)計量用度。五是收益是收進(jìn)和用度正確配比的結果。
而近年來(lái)，一些學(xué)家開(kāi)始對收益方面進(jìn)行，蘊涵一定的，即經(jīng)濟學(xué)收益，最具代表性的觀(guān)點(diǎn)是經(jīng)濟學(xué)家費雪和�？怂顾值挠^(guān)點(diǎn)。費雪以為，經(jīng)濟學(xué)收益具有三方面涵義：得到心理滿(mǎn)足的“精神”收益，獲得服務(wù)的“真實(shí)”收益，收到現金的“貨幣”收益。�？怂固岢龅氖找鎰t是：一個(gè)人在期末與期初同等富裕的情況下，所可能消費的最高數額，而非可能支出的最高數額。從以上兩種觀(guān)點(diǎn)可以看出，經(jīng)濟學(xué)收益也夸大資本保全。引進(jìn)企業(yè)一樣，資本得到保全后，才能收益，即在期末時(shí)點(diǎn)上比期初點(diǎn)上財富的增加。但上述兩種觀(guān)點(diǎn)有一定區別：前者以為收益就是消費，后者以為收益是消費加資本增值。
會(huì )計收益與經(jīng)濟收益比較，總得來(lái)說(shuō)有兩點(diǎn)不同，其一，資本維護的概念不同，會(huì )計收益考慮貨幣量，夸大名義資本保全；而經(jīng)濟學(xué)收益則夸大實(shí)物資本保全。其二，資產(chǎn)計價(jià)不同，會(huì )計收益資產(chǎn)計價(jià)遵照歷史本錢(qián)原則，而經(jīng)濟學(xué)收益則更側重于現在價(jià)值。
事實(shí)上，現代會(huì )計理論的收益概念也的確在朝著(zhù)全面經(jīng)濟收益的方向，會(huì )計界逐漸注重經(jīng)濟收益的概念，試圖形成一種新的會(huì )計收益的概念。主要有兩種代表性觀(guān)點(diǎn)：
以特定期間的增減來(lái)定義收益。但也存在：資產(chǎn)能否作為企業(yè)的全部財富，資產(chǎn)的確認和計價(jià)題目如何解決。
已實(shí)現和未實(shí)現的重構收益決定模式。側重表達已實(shí)現和未實(shí)現收益，提供有用信息，更注重決策有用目標。
可能的暫行是：一方面在期末運用公允價(jià)值或現行市價(jià)等計量屬性對企業(yè)的資產(chǎn)和負債項目加以調整，以反映市場(chǎng)變化的；同時(shí)在表外盡可能表露企業(yè)各項資產(chǎn)、負債等項目上所存在的風(fēng)險和報酬因素，以使終極反映的會(huì )計收益貼近企業(yè)在過(guò)往期間“財富的凈增長(cháng)”。
2.充分揭示。由于像衍生工具、知識資本、人力資源等項目要么因不符合傳統會(huì )計要素定義與確認的標準，要么因其不具有實(shí)物形態(tài)或非貨幣性，而一直被視為“表外項目”不加重視。事實(shí)上，一方面是行業(yè)競爭的加劇和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險的開(kāi)釋使投資者、債權人及相關(guān)利益團體迫切要求企業(yè)恰當揭示有關(guān)信息，以求早作防范。另一方面，要在報表體系中對上述事項加以確認與計量。目前，在確認和計量存在爭議且無(wú)法正常規范信息的計量基礎及確認原則時(shí)，表露是朝向終極確認的一個(gè)令人滿(mǎn)足的臨時(shí)步驟。
3.實(shí)時(shí)呈報財務(wù)報告。傳統的財務(wù)報告是建立在會(huì )計分期假設的基礎上的，財務(wù)報告通常是定期提供，特別是年度財務(wù)報告成為會(huì )計的傳統，以適應人們對年度財富分配的需要并降低信息表露本錢(qián)。但隨著(zhù)財務(wù)信息決策用途的增強，年度信息的表露遠遠不能滿(mǎn)足投資決策對信息及時(shí)性的要求。由于受到會(huì )計信息約束條件———本錢(qián)效益原則的支配，會(huì )計信息的數目和質(zhì)量除應適合客戶(hù)的需要外，還應充分考慮會(huì )計信息用度與會(huì )計信息效用價(jià)值的比例關(guān)系�；诖�，傳統的財務(wù)報告更多地選擇了定期報告，尤其是年度報告。而現代信息的高速發(fā)展，導致信息產(chǎn)生本錢(qián)大幅度下降，同時(shí)計算機的隨時(shí)寄存功能，也使財務(wù)信息的日常揭示成為可能。如今，人們已設想了一種聯(lián)機實(shí)時(shí)財務(wù)報告系統，使財務(wù)信息在滿(mǎn)足使用者信息的需要上，真正可以實(shí)現“多、快、好、省”，從而被稱(chēng)為“同步財務(wù)報告系統”或“全天候財務(wù)報告系統”。隨著(zhù)信息技術(shù)的日益成熟與的普及，這種應用即會(huì )變?yōu)楝F實(shí)。
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