理想財務(wù)報告模式初探

[摘要] 財務(wù)報告是向國家權力機關(guān)、決策機構、資源提供者、社會(huì )公眾及其他利益相關(guān)者提供真實(shí)、可靠、有用財務(wù)信息的書(shū)面文件。財務(wù)報告所表露的信息必須全面、真實(shí)、可靠、透明，能夠充分反映財務(wù)狀況、運營(yíng)績(jì)效及受托責任的履行情況，使財務(wù)報告既能夠為決策機構宏觀(guān)決策服務(wù)，又能夠為治理服務(wù)，同時(shí)還能夠充分滿(mǎn)足社會(huì )公眾對財務(wù)報告的信息需求。?
　　[關(guān)健詞]財務(wù)報告 多元化 實(shí)時(shí)呈報 模式
　　
　　隨著(zhù)我國社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)投資主體呈現多元化的特點(diǎn)，社會(huì )各界對財務(wù)會(huì )計信息提出了更高的要求。特別是人類(lèi)社會(huì )即將進(jìn)進(jìn)知識經(jīng)濟時(shí)代，在信息技術(shù)蓬勃發(fā)展和生產(chǎn)力發(fā)生巨大變革的同時(shí)，現行會(huì )計模式也碰到了前所未有的挑戰，財務(wù)報告的變革成為歷史發(fā)展的必然趨勢。本文就我國財務(wù)報告模式的未來(lái)發(fā)展趨勢進(jìn)行探討。
　　
　　一、構造多元化的財務(wù)報告體系
　　在現行的財務(wù)報告體系中，基本和通用的財務(wù)報表有三張：即資產(chǎn)負債表、損益表和現金流量表。對這些傳統報表在國外會(huì )計理論界存在不同的觀(guān)點(diǎn)。美國證券委員會(huì )委員斯蒂文等對傳統財務(wù)報表的相關(guān)性提出質(zhì)疑，以為傳統財務(wù)報告的處理是一種“黑白模式”即要么確認，要么不確認，他們以為可以靈活一點(diǎn)，提出了所謂的“彩色模式”。而美國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )在1994年發(fā)表的《論改進(jìn)企業(yè)財務(wù)報告》中以為：到目前為止現行的財務(wù)報告模式還不需要徹底改變，可以用另一種新的傳遞模式代替它。
　　針對我國財務(wù)報告體系中存在的題目，鑒戒財務(wù)報告體系發(fā)展的國際趨勢，我們應該在肯定三大基本財務(wù)報表的基礎上繼續完善它們，另一方面為了適應經(jīng)濟的發(fā)展和財務(wù)會(huì )計信息各方使用者對財務(wù)報告提出的更高要求，可以補充新的報表來(lái)構造一個(gè)多元化的財務(wù)報告體系。
　　1．增值表�，F行財務(wù)報告的服務(wù)主體是投資者和債權人，所表露的內容主要是關(guān)于投資與信貸決策相關(guān)的企業(yè)盈利能力和財務(wù)狀況。在這些報表中不能體現企業(yè)對社會(huì )的真實(shí)貢獻額，更不能反映貢獻額的分配。因此，在1975年英國會(huì )計準則委員會(huì )提出了增值表，并將它作為第四會(huì )計報表。增值表不僅能為國家宏觀(guān)調控提供更多的信息，有利于國家考核、評價(jià)企業(yè)，還會(huì )取得公眾的好感。
　　2.未來(lái)遠景報表。傳統財務(wù)報告為保證信息的可靠性，其財務(wù)信息都來(lái)源于歷史資料，這些信息是“向后看”的，而信息使用者在決策時(shí)要“向前看”，所以在實(shí)質(zhì)上，上述信息的可靠性很低。在經(jīng)濟環(huán)境變化不明顯的情況下，報表使用者可以簡(jiǎn)單地用反映企業(yè)過(guò)往經(jīng)營(yíng)成果以及行為因果聯(lián)系的財務(wù)報告往推測企業(yè)的未來(lái)，但在經(jīng)濟環(huán)境劇烈變化的條件下卻不行，因而就要求財務(wù)報告具有猜測內容。至于如何表露猜測信息，理論上講可以編制未來(lái)遠景報表，但從實(shí)踐上講，編制該報表的技術(shù)難度較大。盡管如此，隨著(zhù)我國資本市場(chǎng)的日益發(fā)展和完善，企業(yè)財會(huì )職員素質(zhì)的不斷進(jìn)步，企業(yè)未來(lái)遠景報表的編制將成為可能。
　　
　　二、構造實(shí)時(shí)呈報的財務(wù)報告模式
　　傳統的財務(wù)報告是建立在會(huì )計分期假設的基礎上的，財務(wù)報告通常是定期提供，特別是年度財務(wù)報告成為會(huì )計的傳統，以適應人們對年度財富分配的需要并降低信息表露本錢(qián)。但隨著(zhù)財務(wù)信息決策用途的增強，年度信息的表露遠遠不能滿(mǎn)足投資決策對信息及時(shí)性的要求。由于受到會(huì )計信息約束條件——效益性原則的支配，會(huì )計信息的數目和質(zhì)量除應適合客戶(hù)的需要外，還應當充分考慮會(huì )計信息用度與會(huì )計信息效用價(jià)值的比例關(guān)系�；�于此，傳統的財務(wù)報告更多地選擇了定期報告，尤其是年度報告。而現代信息技術(shù)的高速發(fā)展，導致信息產(chǎn)生本錢(qián)大幅度下降，同時(shí)計算機的隨時(shí)寄存功能，也使得財務(wù)信息的日常揭示成為可能，甚至可以實(shí)現以事項法為基礎的實(shí)時(shí)呈報。 　　三、構造內容豐富的財務(wù)報告模式
　　隨著(zhù)會(huì )計環(huán)境的變化，未來(lái)財務(wù)報告的內容將不斷豐富，從而能更好地實(shí)現財務(wù)報告的目標。
　　1．計量模式的多重選擇。歷史本錢(qián)計量是傳統會(huì )計計量的核心，在夸大收益計量且相對穩定的傳統會(huì )計環(huán)境中，歷史本錢(qián)因其客觀(guān)性和可驗證性的優(yōu)點(diǎn)而被廣為推崇。但在現代市場(chǎng)經(jīng)濟條件下，它的缺陷也暴露無(wú)遺，全球性通貨膨脹促成了現行本錢(qián)法等通貨膨脹計量模式的適時(shí)提出；創(chuàng )新金融工具的出現引發(fā)了會(huì )計計量模式的多元化，歷史本錢(qián)計量受到了嚴重的挑戰。公允價(jià)值、未來(lái)現金流量?jì)r(jià)值等計量模式，可以隨著(zhù)經(jīng)濟環(huán)境的變化，及時(shí)反映資產(chǎn)價(jià)值的變化和風(fēng)險，具有較高的決策相關(guān)性，打破了歷史本錢(qián)法的一統天下，豐富了會(huì )計計量模式。以公允價(jià)值為計量屬性的會(huì )計計量模式的逐步形成及其所具有的客觀(guān)性已得到越來(lái)越多人士的承認。美、英等國以及國際會(huì )計準則委員會(huì )在其制定的現行會(huì )計準則中，都已開(kāi)始普遍地使用公允價(jià)值概念。我國也已在債務(wù)重組、非貨幣***易等具體準則中嘗試運用這種計量模式�？梢韵嘈�，隨著(zhù)信息時(shí)代的到來(lái)，其他計量模式的廣泛應用將極大地豐富財務(wù)報告的內容。?2．信息表露形式的多樣化�，F行的財務(wù)報告實(shí)際上是一種通用的財務(wù)報告，它提供給不同使用者以相同的報告，并將不同企業(yè)的財務(wù)報告標準化，以確保財務(wù)會(huì )計信息遵循可比性原則，但卻喪失了靈活性，特別是在信息使用者日益復雜化的現今，傳統的財務(wù)報表模式難以滿(mǎn)足不同信息使用者的要求，從而促成了財務(wù)報表模式的變革。
　�。╨）由單一的表式信息轉變?yōu)楸硎叫畔⑴c圖像化信息的結合。以報表方式來(lái)反映信息被實(shí)踐證實(shí)是一種最有效和最經(jīng)濟的方式，但這種有效和節約是針對手工會(huì )計和傳統信息傳輸技術(shù)條件而言的。在現代信息條件下，這種有效和節約已不再成為阻礙其他信息揭示方式出現的理由，表式信息可以給使用者提供大量的信息，便于其閱讀，而圖像化信息直觀(guān)明了，更輕易為會(huì )計信息使用者所接受。
　�。�2）注重主體信息的同時(shí)，充分表露關(guān)聯(lián)方信息�；�于會(huì )計信息財富分配用途的考慮，會(huì )計主體的確立是傳統會(huì )計系統的一個(gè)重要條件。隨著(zhù)知識經(jīng)濟時(shí)代的到來(lái)，企業(yè)組織的垂直控制結構正在發(fā)生網(wǎng)絡(luò )化的變化，這種環(huán)境的改變使得會(huì )計主體假設開(kāi)始失往原有的公道性，而與其相適應的會(huì )計信息的作用也日益降低。此外，技術(shù)生產(chǎn)的公道計量在主觀(guān)上也需要突破傳統會(huì )計主體的范圍。由于技術(shù)的先進(jìn)程度需要與其他企業(yè)同類(lèi)技術(shù)相比，才可以進(jìn)行公道的衡量，這就要求會(huì )計信息的揭示要突破傳統會(huì )計的空間范圍。
　�。�3）貨幣計量信息與非貨幣計量信息的結合。財務(wù)報告以貨幣作為計量手段來(lái)反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況。用貨幣計量的信息可以匯總、總括和進(jìn)行比較，但在這有利的優(yōu)點(diǎn)背后卻隱躲著(zhù)明顯的不足之處：第一，貨幣計量建立在幣值不變的條件下，但現實(shí)貨幣在其運動(dòng)中的價(jià)值是經(jīng)常變動(dòng)的，有時(shí)甚至變動(dòng)很大，這就導致了財務(wù)報告的表述偏離了企業(yè)實(shí)際進(jìn)行的價(jià)值活動(dòng)；第二，現行財務(wù)報告還掩蓋了大量相關(guān)且有用的非貨幣信息的事實(shí)，如企業(yè)治理者的信譽(yù)、企業(yè)職工的團隊精神、企業(yè)的創(chuàng )新能力等。因此，貨幣信息和非貨幣信息的結合，將成為未來(lái)財務(wù)報告的發(fā)展趨勢。?

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