淺析財務(wù)概念框架的法律地位及構建

【摘要】 在國際會(huì )計趨同的今天，本文從構建我國財務(wù)會(huì )計概念框架的必要性進(jìn)手，分析了目前我國財務(wù)會(huì )計概念框架的法律地位，并針對我國財務(wù)概念框架的構建提出了幾點(diǎn)建議。
　　【關(guān)鍵詞】 財務(wù)會(huì )計概念框架 法律地位 邏輯出發(fā)點(diǎn)
　　
　　根據美國財務(wù)會(huì )計準則委員會(huì )（FASB）的解釋?zhuān)�財�?wù)會(huì )計概念框架（CF）是一個(gè)由相互聯(lián)系的目標和基本概念所
　　組成的邏輯一致的體系，這個(gè)體系能導致前后一致的會(huì )計準則，并指出財務(wù)會(huì )計與財務(wù)報表的性質(zhì)、作用和局限性，目的在于指導會(huì )計準則的制定與應用。在國際會(huì )計趨同的今天，各國會(huì )計準則的規定必須奠定在大致相同的概念基礎之上，概念基礎不一致將給會(huì )計準則和會(huì )計國際化帶來(lái)諸多障礙。而我國正處在會(huì )計準則建設和會(huì )計理論完善的最佳時(shí)期，盡快構建和完善財務(wù)會(huì )計概念框架已成當務(wù)之急。
　　
　　一、構建我國財務(wù)會(huì )計概念框架的必要性
　　
　　1、目前我國財務(wù)會(huì )計概念框架發(fā)展的現狀
　　隨著(zhù)人們對財務(wù)會(huì )計概念框架熟悉的不斷加深，作為準財務(wù)會(huì )計概念框架的基本會(huì )計準則的缺失也逐漸顯露出來(lái)，如財務(wù)會(huì )計的目標定位不夠明確，會(huì )計原則的內涵解釋不夠充分并缺乏科學(xué)性和實(shí)效性等，這些缺陷降低了其對制定具體準則的指導作用。在我國，財政部于2004年完成了對會(huì )計準則委員會(huì )的重大變革，并建立了全新的工作機制，其中的會(huì )計理論專(zhuān)業(yè)委員會(huì )主要負責會(huì )計概念框架的研究，為構建我國的會(huì )計概念框架奠定了基礎。
　　2、我國財務(wù)會(huì )計概念框架構建的必要性
　　 （1）構建財務(wù)會(huì )計概念框架是我國會(huì )計理論和實(shí)務(wù)發(fā)展的必由之路。財務(wù)會(huì )計概念框架的構建應該具備一個(gè)包括目標原則、要素和要求在內的邏輯一致的核心系統。它反映會(huì )計理論的研究成果、指導會(huì )計實(shí)踐，應該具有較高的權威性和穩定性。
　　 （2）我國的會(huì )計準則存在缺陷。隨著(zhù)市場(chǎng)經(jīng)濟的迅速發(fā)展，《企業(yè)財務(wù)會(huì )計準則》已經(jīng)不能滿(mǎn)足實(shí)際需要，我國對財務(wù)報表的要求多見(jiàn)于準則、制度和相關(guān)法規中，缺乏針對性。其財務(wù)會(huì )計概念框架構建的基本會(huì )計準則是1993年制定的，與目前具體會(huì )計準則所運用的基本概念和原則脫節。
　　 （3）會(huì )計國際化已是大勢所趨，為了增強可比性，作為財務(wù)會(huì )計基礎的基本概念和原則應該與國際慣例相協(xié)調。各發(fā)達國家都已建立了較為完備的財務(wù)會(huì )計概念框架，我國也應該鑒戒其成功經(jīng)驗，盡快構建起財務(wù)會(huì )計基本題目的系統框架，這是我國會(huì )計國際化進(jìn)程的重要步驟。
　　
　　二、財務(wù)會(huì )計概念框架的法律地位
　　
　　在會(huì )計國際化的大背景下，構建我國的財務(wù)會(huì )計概念框架乃當務(wù)之急，而構建財務(wù)會(huì )計概念框架的一個(gè)重要題目就是如何確定財務(wù)會(huì )計概念框架的法律地位，由于它對會(huì )計實(shí)務(wù)有重大影響。
　　1、我國現行會(huì )計法規體系
　　改革開(kāi)放30年間，我國會(huì )計法體系的建設取得了一定的成就，基本形成了以《會(huì )計法》為核心的比較完整的會(huì )計法規體系。這個(gè)體系大致可以分為三個(gè)層次：第一個(gè)層次是《會(huì )計法》，第二個(gè)層次是國務(wù)院發(fā)布的《企業(yè)財務(wù)會(huì )計報告條例》等條例，第三個(gè)層次是財政部發(fā)布的企業(yè)會(huì )計準則和會(huì )計制度�！稌�(huì )計法》是我國會(huì )計工作的基本***，也是我國企業(yè)會(huì )計工作的基本依據，它在我國會(huì )計法規體系中處于最高層次和核心地位，是其他會(huì )計法規制度的基本依據，其他會(huì )計法規都必須遵循和符合《會(huì )計法》的要求。國務(wù)院制定發(fā)布的《企業(yè)財務(wù)會(huì )計報告條例》是對《會(huì )計法》中有關(guān)財務(wù)會(huì )計報告規定的細化。會(huì )計準則是我國會(huì )計核算工作的基本規范，它以《會(huì )計法》為指導，同時(shí)又是我國會(huì )計制度制定的依據。會(huì )計制度是我國企業(yè)會(huì )計核算工作的具體規范，它以《會(huì )計法》為依據，根據會(huì )計準則的要求，結合不同企業(yè)的特點(diǎn)和企業(yè)經(jīng)營(yíng)治理的要求制定。
　　2、財務(wù)會(huì )計概念框架與現行會(huì )計法規體系的關(guān)系
　�。�1）財務(wù)會(huì )計概念框架與《會(huì )計法》的關(guān)系（如圖1所示）�！稌�(huì )計法》是整個(gè)會(huì )計法規體系中的基本法，它的制定和實(shí)施使我國會(huì )計工作步進(jìn)法制化的軌道，對規范會(huì )計行為、維護財經(jīng)紀律、保證會(huì )計信息的真實(shí)性、維護社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟秩序都起著(zhù)十分重要的作用。
　　 　�。�2）財務(wù)會(huì )計概念框架與《企業(yè)財務(wù)會(huì )計報告條例》的關(guān)系�！镀髽I(yè)財務(wù)會(huì )計報告條例》將《會(huì )計法》中有關(guān)財務(wù)會(huì )計報告的規定具體化，它對1992年頒布的《企業(yè)會(huì )計準則》中諸多不盡完善的概念進(jìn)行了修正，對規范我國的會(huì )計工作起到了一定的作用。從法律地位上看，我國的會(huì )計治理工作由財政部會(huì )計司負責，會(huì )計準則和會(huì )計制度也由財政部頒布，因此它們都具有法規的性質(zhì)。未來(lái)的財務(wù)會(huì )計概念框架由財政部頒布，而《企業(yè)財務(wù)會(huì )計報告條例》是國務(wù)院頒布的，因此財務(wù)會(huì )計概念框架的法律地位比《企業(yè)財務(wù)會(huì )計報告條例》低，但是財務(wù)會(huì )計概念框架作為會(huì )計理論體系的重要組成部分，應該保持一定的前瞻性，不能局限于現有《企業(yè)財務(wù)會(huì )計報告條例》的規定。
　�。�3）財務(wù)會(huì )計概念框架與《企業(yè)會(huì )計準則》的關(guān)系。前者是制定具體會(huì )計準則所依據的基本會(huì )計規范，發(fā)揮著(zhù)類(lèi)似于西方國家財務(wù)會(huì )計概念框架的作用；后者由1992年頒布的基本準則和1997年起陸續公布的具體會(huì )計準則兩部分構成。首先，我國將會(huì )計的基本概念等內容回集到基本準則之中，并沒(méi)有另外單獨公布財務(wù)會(huì )計概念框架。其次，基本準則固然適用于我國境內的所有企業(yè)，但在實(shí)際運行中愈來(lái)愈缺乏應有的調整力度。最后，從我國基本準則的內容來(lái)看，目前存在著(zhù)會(huì )計信息質(zhì)量特征之間關(guān)系模糊、會(huì )計要素定義不夠科學(xué)等題目，因而尚不能完全發(fā)揮指導具體會(huì )計準則制定的作用。
　　
　　三、財務(wù)會(huì )計概念框架的構建
　　
　　從我國新的基本會(huì )計準則的內容來(lái)看，我國CF的構建有三個(gè)特色部分，其中之一是以國際化研究和原則為導向，以會(huì )計目標和會(huì )計環(huán)境為邏輯出發(fā)點(diǎn)，會(huì )計要素以國際標準進(jìn)行確認。
　　1、關(guān)于構建CF的邏輯出發(fā)點(diǎn)
　　目前國際會(huì )計研究的通行做法是目標導向，以會(huì )計目標為研究出發(fā)點(diǎn)，從顯性層面來(lái)說(shuō)也確實(shí)如此。然而，會(huì )計目標不會(huì )憑空產(chǎn)生，它總是依附于特定的經(jīng)濟環(huán)境而存在。從哲學(xué)角度，環(huán)境決定一切、存在決定一切。無(wú)論是會(huì )計假設、會(huì )計本質(zhì)，還是會(huì )計對象、會(huì )計目標，都是在一定的社會(huì )政治、經(jīng)濟、文化等環(huán)境下人們對會(huì )計現象的一種熟悉，有什么樣的會(huì )計環(huán)境就有什么樣的會(huì )計目標繼而會(huì )計理論。因此，財務(wù)會(huì )計概念框架構建的邏輯出發(fā)點(diǎn)應是會(huì )計環(huán)境。
　　2、關(guān)于構建CF的原則
　�。�1）客觀(guān)性與邏輯性相結合�？陀^(guān)性與邏輯性是任何理論體系都應遵循的法則�？陀^(guān)性是指CF應包括盡量多的經(jīng)驗內容且同時(shí)要得到高質(zhì)量的證據支持。而邏輯性一方面是指對CF的邏輯結構須前后一致、首尾貫通且具備外部相容性；另一方面是指財務(wù)會(huì )計概念框架在構建時(shí)要體現邏輯簡(jiǎn)潔、扼要的形式，也就是要遵循“科學(xué)理論的美學(xué)原則”。
　�。�2）系統性與中立性相結合。在構建我國CF時(shí)，要從總體上把握應包括哪些概念要素、層次劃分以及如何進(jìn)行系統回類(lèi)等，盡可能保證概念框架基本內容的系統性。同時(shí)，CF體系與內容的確定應站在客觀(guān)的角度，考慮整體信息使用者的決策需求，不偏向任何一方，以兼顧其中立性。
　�。�3）歷史性與動(dòng)態(tài)性相結合。隨著(zhù)會(huì )計環(huán)境的變化，人們對CF內涵與功用熟悉的加深和會(huì )計理論研究的深進(jìn)，CF理論體系也應處于動(dòng)態(tài)發(fā)展中。CF的構建思路是由法規到理論體系。同時(shí)，CF理論體系內容的調整必須受到社會(huì )歷史的限制，動(dòng)態(tài)完善不即是主觀(guān)隨意，既要體現其內在邏輯的外部相容，更要體現其新舊理論的邏輯相容。
　　3、關(guān)于CF的層次與內容的設定
　　目前，我國新的《企業(yè)會(huì )計準則——基本準則》就其體系而言是比較完整的，基本體現了CF的主體構架，CF應由以下三個(gè)層次構成。
　�。�1）第一層次，主要包括財務(wù)會(huì )計報告的目標、會(huì )計對象和會(huì )計假設三項內容，其中會(huì )計目標的確定是關(guān)鍵。我國的會(huì )計目標至少包含兩種特征：一是會(huì )計目標的層次性；二是會(huì )計目標的階段性。依據目前我國國情，新準則對當前會(huì )計目標的定位是既反映企業(yè)治理層的受托責任，又為相關(guān)利益者決策提供信息支持。而構建CF體系則應留意其理論的超前性，關(guān)于會(huì )計目標的正確描述是有待商榷的。
　�。�2）第二層次，主要包括會(huì )計要素表述及會(huì )計信息質(zhì)量特征。為實(shí)現會(huì )計目標，會(huì )計信息應具備規定的質(zhì)量特征。目前國際上普遍要求企業(yè)編制資產(chǎn)負債表、損益表、現金流量表和權益變動(dòng)表，因此應該在概念框架中全面描述諸如資產(chǎn)負債表要素、損益表要素、現金流量表要素及權益變動(dòng)表要素。構建新的財務(wù)會(huì )計概念框架時(shí)，還應詳盡清楚地考量如何表述會(huì )計信息質(zhì)量特征及其相互關(guān)系。
　�。�3）第三層次，包括會(huì )計要素的確認、計量、記錄與財務(wù)報告四部分內容。根據確認與計量的概念和標準，把產(chǎn)生于過(guò)往的各項交易和事項按照會(huì )計要素的定義分類(lèi)，分別以不同的要素身份及其所屬的賬戶(hù)來(lái)計量、記錄，并通過(guò)會(huì )計報表和其他財務(wù)報告等手段，轉變?yōu)橛杏玫臅?huì )計信息報送給利益相關(guān)人，這就是財務(wù)會(huì )計的終極要求。因此，這一系列的會(huì )計處理程序構成了財務(wù)會(huì )計概念框架的第三層次，也是終極層次。
　　 綜上所述，隨著(zhù)經(jīng)濟的不斷發(fā)展和國際會(huì )計的逐漸趨同，我國仍需要繼續完善財務(wù)會(huì )計概念框架的建立，使我國的會(huì )計工作不斷的發(fā)展。
　　
　　【參考文獻】
　　[1] 舒惠好、黎文靖：我國財務(wù)會(huì )計概念框架的法律地研究[J]．會(huì )計研究，2004（11）．
　　[2] 羅國榮、黃增潔：對我國建立財務(wù)會(huì )計概念框架的思[J]．財會(huì )通訊，2000（8）．
　　[3] 許玉紅：中國財務(wù)會(huì )計概念框架及會(huì )計準則專(zhuān)題研討會(huì )會(huì )議綜述[J]．會(huì )計研究，2005（6）．
　　[4] 劉玉廷：我國會(huì )計準則的發(fā)展[J]．浙江財稅與會(huì )計，2005（6）．

【淺析財務(wù)概念框架的法律地位及構建】相關(guān)文章：

構建我國財務(wù)會(huì )計概念框架的思考03-22

構建我國財務(wù)會(huì )計概念框架的思考 203-18

會(huì )計畢業(yè)論文-論我國財務(wù)會(huì )計概念框架的構建03-03

資產(chǎn)概念淺析02-27

企業(yè)風(fēng)險管理框架的構建03-20

試論我國財務(wù)會(huì )計概念結構的構建03-24

企業(yè)安全治理能力概念框架研究03-23

淺析企業(yè)價(jià)值管理實(shí)施框架11-14

淺析禁反言規則概念03-18