基于ＸＢＲＬ技術(shù)的網(wǎng)絡(luò )財務(wù)報告應用研究

【摘 要】 本文論述了XBRL的技術(shù)特點(diǎn)，著(zhù)重分析了我國XBRL應用中存在的分類(lèi)標準不同一、數據轉換機制不健全等題目，探討了分步制定分類(lèi)標準、利用《信息技術(shù)、會(huì )計核算軟件數據接口》國家標準改善數據轉換機制等可行的解決方案，旨在促進(jìn)我國XBRL應用技術(shù)的發(fā)展，實(shí)現全國會(huì )計數據的標準化。
　　【關(guān)鍵詞】 網(wǎng)絡(luò )財務(wù)報告； XBRL； 分類(lèi)標準； 數據接口
　　
　　21世紀，網(wǎng)絡(luò )財務(wù)報告取代傳統財務(wù)報告將成為不可逆轉的歷史潮流。目前，很多企業(yè)的網(wǎng)絡(luò )財務(wù)報告都是以PDF、HTML等形式出現的，根據需求者的不同要求，企業(yè)需提供多份報告，而這些形式的報告存在不能直接分析、需重新錄進(jìn)等諸多缺陷。隨著(zhù)XBRL技術(shù)的推廣應用，這些題目將迎刃而解。一方面，利用XBRL（（eXtensible Business Reporting Language，XBRL）技術(shù)進(jìn)行網(wǎng)絡(luò )財務(wù)報告編制，公司只需提供一份財務(wù)數據，即可滿(mǎn)足多方需求，且其財務(wù)數據不需重新錄進(jìn)而可直接轉換使用；另一方面，XBRL可根據各地區甚至各個(gè)企業(yè)的實(shí)際情況擴展標記，這有利于解決我國各地區和企業(yè)會(huì )計環(huán)境特色的題目。
　　
　　一、XBRL的技術(shù)特點(diǎn)
　　
　�。ㄒ唬┵x予數據確切的元數據
　　數據只有賦予一定的上下文才能成為有用的信息。若僅給出一個(gè)“300”，而沒(méi)有關(guān)于300的其他描述，這個(gè)數字幾乎沒(méi)有信息含量。若賦予“300”明確的元數據，例如“ABC公司2003財政年度的凈利潤為300億”，信息有用性就大為進(jìn)步了。每一個(gè)XBRL事項可通過(guò)附有元數據的公司報告，對數據賦予單位、價(jià)格以及時(shí)間等元數據，并且這些元數據隨著(zhù)數據共同活動(dòng)。
　�。ǘ�）方便、快速地搜索信息
　　XBRL格式文件的所有數據都有相對應的標記，這些標記正確地標識了數據的含意，并且這些數據之間是互相連接的。比如說(shuō)，固定資產(chǎn)是與資產(chǎn)負債表及折舊相連的概念，這使搜索特殊信息的工作比起其他的方式要方便得多。假如用戶(hù)需要收集多個(gè)公司的固定資產(chǎn)數據以比較公司的經(jīng)營(yíng)情況，只需對搜索工具加以調整，即可實(shí)現橫向的、多公司數據的搜索。
　�。ㄈ�）無(wú)須多次鍵進(jìn)數據
　　在大多數情況下，應用XBRL后，財務(wù)數據只需鍵進(jìn)一次，即可降低輸進(jìn)錯誤的風(fēng)險。而且，XBRL對不同用途的財務(wù)報告無(wú)需進(jìn)行多次格式化，可直接依據其天生打印財務(wù)報表。因此，XBRL文檔不僅可降低公司編制與發(fā)布財務(wù)報告的本錢(qián)和重新鍵進(jìn)錯誤的風(fēng)險，而且還進(jìn)步了投資者或分析師獲得信息的輕易程度。
　�。ㄋ模┳裾諘�(huì )計準則
　　XBRL是依據公認會(huì )計原則編排的，它本身對會(huì )計準則沒(méi)有影響�；蛘哒f(shuō)，XBRL格式無(wú)須改變現存的會(huì )計準則，其本身只是會(huì )計準則的電子化表示。公司無(wú)須表露超出現有會(huì )計準則要求正常表露的任何附加信息，XBRL在帶來(lái)效率和方便的同時(shí)并沒(méi)有多大程度上改變公司會(huì )計部分列報會(huì )計信息的工作方式。
　�。ㄎ澹┛蓴U展標記
　　XBRL是XML關(guān)于企業(yè)報告的分支，繼續了XML可擴展標記的特性。因此，XBRL在遵循XML標準技術(shù)框架的同時(shí)，還保存了充分的彈性，以便于不同國家、不同行業(yè)甚至不同企業(yè)根據實(shí)在際情況擴展標記，從而可以在一定程度上解決會(huì )計特色題目。
　　
　　二、XBRL網(wǎng)絡(luò )財務(wù)報告應用存在的題目
　　
　�。ㄒ唬�沒(méi)有規范性的XBRL研究組織
　　XBRL國際組織實(shí)行會(huì )員制，會(huì )員之間可以交流和探討應用上碰到的困難，并共享一些尚未公然的技術(shù)資料。目前，我國大陸地區沒(méi)有XBRL地區組織，我國與XBRL國際組織的交流和溝通也很少。2003年11月深交所首次以觀(guān)察員的身份列席了當年XBRL國際組織在美國西雅圖召開(kāi)的會(huì )議。2005年5月上證所以單位身份加進(jìn)XBRL國際組織，在我國首次以單位成員加進(jìn)XBRL國際組織。其它國內企業(yè)參加X(jué)BRL國際組織會(huì )議以及直接與其進(jìn)行交流和合作的幾乎沒(méi)有。這一狀況對我國XBRL技術(shù)的交流、其標準的制定推廣和數據接口的一致性探討等存在諸多不利，極大地阻礙了XBRL這一新興技術(shù)的發(fā)展和應用。
　�。ǘ�）分類(lèi)標準不同一
　　在XBRL網(wǎng)絡(luò )財務(wù)報告中，分類(lèi)標準是一個(gè)很重要的概念，它描述的是一類(lèi)關(guān)鍵性的元素，這種元素可以是數字的，也可以是字符的，它們存在于XBRL的實(shí)例文檔中，服務(wù)于特定類(lèi)型的財務(wù)信息。XBRL分類(lèi)標準要求對資產(chǎn)負債表、現金流量表等企業(yè)財務(wù)信息的標簽進(jìn)行同一定義，企業(yè)的經(jīng)濟信息盡可能細化，并要求每個(gè)項目的標簽必須唯一。
　　當前我國不同地區、不同性質(zhì)的企業(yè)在稅費處理、明細科目設置、稅收優(yōu)惠等會(huì )計數據處理上存在諸多不同，例如：資源稅的區域性、增值稅的不同納稅人處理等，這導致我國存在企業(yè)財務(wù)數據多標準、處理多方法的局面，不利于同一分類(lèi)標準的制定和推廣應用。
　�。ㄈ�）數據轉換機制不完善
　　《信息技術(shù)、會(huì )計核算軟件數據接口》國家標準（GB/T19581
　　—2004標準）的正式執行在一定程度上解決了不同軟件數據互通性和共享性的題目。但是，目前數據需求者獲取數據時(shí)，仍需經(jīng)常進(jìn)行手工錄進(jìn)或數據轉換（如圖1），這在很大程度上增加了獲取數據的本錢(qián)和時(shí)間，同時(shí)也降低了數據的價(jià)值，還可能由于人為因素的參與而增加數據的差錯率。
　　
　　XBRL技術(shù)的使用避免了信息傳遞時(shí)手工重復錄進(jìn)數據和交叉、重復轉換數據的弊端，進(jìn)步了數據利用的效率，但仍存在以下題目（如圖2）。
　　
　　1.數據供給者（企業(yè)）需進(jìn)行自身數據轉換
　　當前流行軟件所使用的數據庫多為Oracle、Sql、VFP等關(guān)系型數據庫，而XBRL語(yǔ)言是基于XML數據庫的一種貿易報告語(yǔ)言。因此，目前情況下企業(yè)要利用XBRL技術(shù)進(jìn)行網(wǎng)絡(luò )財務(wù)報告的編制和呈報，需要將保存在關(guān)系型數據庫中的日常經(jīng)營(yíng)數據轉換成為適用于XML數據庫的數據。
　　2.數據需求者需進(jìn)行數據再轉換
　　數據需求者可以通過(guò)網(wǎng)絡(luò )等途徑獲取XBRL網(wǎng)絡(luò )財務(wù)報告數據，但在分析和利用數據時(shí)，需將其轉換成數據需求者自身軟件能識別的數據類(lèi)型（例如：稅務(wù)分析軟件數據庫類(lèi)型、Excel等），這將影響數據傳遞速度和數據的時(shí)效性。
　　
　　三、完善XBRL網(wǎng)絡(luò )財務(wù)報告應用的對策
　　
　�。ㄒ唬┙�立和規范我國XBRL研究組織
　　1.盡快成立國內XBRL協(xié)會(huì )及XBRL研究機構
　　由于我國民間會(huì )計機構和組織發(fā)展不健全、氣力薄弱，會(huì )計準則、會(huì )計制度、審計準則等都是財政部組織和參與的，因此XBRL協(xié)會(huì )和研究機構可由財政部牽頭成立。這樣，一方面有利于我國XBRL分類(lèi)標準中會(huì )計科目和報表項目表達標準化的建立，使得會(huì )計科目、報表項目這些基本規范的表達一致；另一方面，保證標準的權威性，便于標準的推廣和應用。
　　2.積極參與國際XBRL研究活動(dòng)
　　在大力發(fā)展和推廣XBRL技術(shù)的過(guò)程中，要鑒戒其他國家和國際組織的研究動(dòng)向和成果，取其精華為我所用。同時(shí)，我國要積極組織參加X(jué)BRL國際會(huì )議，爭取參與XBRL標準的制定，力爭讓我國XBRL標準制定的先進(jìn)經(jīng)驗和科學(xué)方法在國際XBRL標準制定中得到應用，進(jìn)而進(jìn)步我國XBRL協(xié)會(huì )的國際影響力，加快我國XBRL技術(shù)的國際化。
　�。ǘ�）同一XBRL分類(lèi)標準
　　鑒于我國存在地區和企業(yè)會(huì )計環(huán)境特色的題目，在同一XBRL分類(lèi)標準具體執行過(guò)程中可采取“兩步走”的策略。
　　第一步：對于會(huì )計科目、報表項目這些《會(huì )計法》和《新企業(yè)會(huì )計準則》等法律、法規文件明確規定的內容，制定全國同一的XBRL分類(lèi)標準，并由政府部分強制推廣執行。
　　當前，各企業(yè)使用的賬簿具體形式固然有所不同，但其會(huì )計核算和報告內容均需遵循《會(huì )計法》和《新企業(yè)會(huì )計準則》等內容，因此可據以制定通用標準。在具體制定標準過(guò)程中，可參考已執行的GB/T19581—2004標準，這樣既可簡(jiǎn)化XBRL分類(lèi)標準的制定程序，又可保持其通用性。
　　第二步：在遵循XBRL相關(guān)規范基礎上，根據公司特定情況進(jìn)行分類(lèi)標準自定義，報有關(guān)部分批準、備案，并將其鏈接在通用標準中，作為其擴充內容的一部分。
　　通用分類(lèi)標準包含了豐富的信息，但它們僅能實(shí)現通用報告的共性需求，不可能滿(mǎn)足每一個(gè)公司的特定信息報告要求。因此，要實(shí)現XBRL實(shí)例文檔全面反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)內容的功能，可考慮由各企業(yè)在嚴格遵循XBRL相關(guān)規范的基礎上，根據自身實(shí)際情況進(jìn)行分類(lèi)標準的自定義。同時(shí)，設置專(zhuān)門(mén)機構對企業(yè)自定義的標準進(jìn)行審核批準和備案，保證其與通用分類(lèi)標準的可銜接性，避免不同企業(yè)間出現數據鴻溝。同時(shí)，自定義分類(lèi)標準也完善了通用分類(lèi)標準的體系，豐富和擴充了通用分類(lèi)標準的內容。
　�。ㄈ�）完善數據轉換機制
　　1.加強企事業(yè)單位XBRL技術(shù)的縱深應用。
　　由于我國目前盡大部分企業(yè)使用的是運行在傳統數據庫基礎上的財務(wù)軟件，因此提供XBRL財務(wù)報告需要進(jìn)行專(zhuān)門(mén)的數據結構和格式的轉換。若加強XBRL技術(shù)在企業(yè)的應用深度，即在企業(yè)報表編制過(guò)程中利用XBRL技術(shù)，不僅可避免編制XBRL財務(wù)報告所需要的數據轉換，而且可簡(jiǎn)化報告編制工作，進(jìn)步數據的時(shí)效性。
　　在加強數據供給者XBRL技術(shù)應用的同時(shí)，還應加強作為數據需求者XBRL技術(shù)的應用。加強數據需求者XBRL技術(shù)的應用，一方面可避免其獲得數據的轉換工作，降低其獲取數據的本錢(qián)；另一方面，也將降低其作為數據鏈中數據供給者提供數據的本錢(qián)。隨著(zhù)XBRL技術(shù)在各企事業(yè)單位內部的廣泛應用，跨平臺、跨系統進(jìn)行數據轉換的題目將得到徹底解決。
　　2.利用GB/T19581—2004標準進(jìn)步數據轉換效率
　　GB/T19581—2004標準通過(guò)規范格式文件編寫(xiě)的格式和必要條件來(lái)進(jìn)行固定格式數據輸出和錄進(jìn)。因此，在XBRL技術(shù)尚未被企事業(yè)單位內部充分應用的情形下，可專(zhuān)門(mén)制定一個(gè)GB/T19581—2004標準數據和XBRL分類(lèi)標準數據間的格式轉換文檔。
　　通過(guò)同一標準轉換文檔的建立，可避免每一個(gè)數據供需企業(yè)都要專(zhuān)門(mén)編制計算機程序進(jìn)行轉換的現狀，節省數據轉換的本錢(qián)。同時(shí)，也規范了數據傳遞流程，進(jìn)步了數據傳遞中的安全性。
　　四、結論
　　經(jīng)濟全球化和會(huì )計準則日益國際化的趨勢要求財務(wù)報告主體均應按公認會(huì )計準則的要求表露財務(wù)信息，這就需要我國加強XBRL技術(shù)的推廣應用，避免環(huán)境會(huì )計題目。我國XBRL組織的建立、分類(lèi)標準的制定以及數據接口機制的完善對我國XBRL網(wǎng)絡(luò )財務(wù)報告技術(shù)的發(fā)展有很大的推動(dòng)作用，必將促使我國早日建立全面的、與國際XBRL協(xié)同的數字化網(wǎng)絡(luò )財務(wù)報告體系。
　　
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