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淺探企業(yè)網(wǎng)絡(luò )交易的稅收問(wèn)題及對策
摘要：網(wǎng)絡(luò )交易本質(zhì)上是銷(xiāo)售行為，應該依法納稅，研究企業(yè)網(wǎng)絡(luò )交易稅收征管問(wèn)題已經(jīng)勢在必行。本文在分析我國企業(yè)網(wǎng)絡(luò )交易所產(chǎn)生的稅收問(wèn)題的基礎上，從我國現行的稅收制度出發(fā)，提出相應的對策措施，以解決網(wǎng)絡(luò )交易的稅收難題。關(guān)鍵詞：網(wǎng)絡(luò )交易 稅收征管 稅收監控
一、我國網(wǎng)絡(luò )交易的現狀
網(wǎng)絡(luò )交易是一種全新的商業(yè)模式。在網(wǎng)絡(luò )中推銷(xiāo)商品并進(jìn)行貨款結算。這種交易快捷、方便的營(yíng)銷(xiāo)手段正逐漸被人們所接受。企業(yè)網(wǎng)絡(luò )交易對于傳統商務(wù)而言是一次質(zhì)的飛躍，它突破了時(shí)空的限制。促進(jìn)了經(jīng)濟全球化發(fā)展的進(jìn)程。據IT市場(chǎng)研究公司(IDC)的調研數據顯示：2007年，中國網(wǎng)民人數首次超越位居全球第一的美國：預計到2012年將增至3.75億。根據iResearch艾瑞咨詢(xún)最新推出的《2007－2008中國B(niǎo)2B電子商務(wù)發(fā)展報告》數據顯示，2007年中國通過(guò)B2B電子商務(wù)完成的交易額達到21 239億元，較上年增長(cháng)65.g％：據2008年3月我國商務(wù)部編寫(xiě)出版的《中國電子商務(wù)報(2006－2007年)》描述，“2006年我國19267家大中型企業(yè)的電子商務(wù)采購金額達到5928.6億元，電子商務(wù)銷(xiāo)售金額達到7210.5億元。據此估算，2006年我國電子商務(wù)交易總額超過(guò)15000億元。2009年全球的企業(yè)網(wǎng)絡(luò )交易總額有望突破900億美元”。隨著(zhù)我國企業(yè)網(wǎng)絡(luò )交易的不斷發(fā)展，虛擬企業(yè)、虛擬銀行、網(wǎng)絡(luò )營(yíng)銷(xiāo)、網(wǎng)上購物、網(wǎng)上支付、網(wǎng)絡(luò )廣告等網(wǎng)絡(luò )交易正在迅猛發(fā)展。其實(shí)，網(wǎng)絡(luò )交易的電子形式并不改變其貿易的特性，其迅猛發(fā)展開(kāi)拓了廣闊的稅源空間，無(wú)疑能為國家帶來(lái)可觀(guān)的稅收。但稅務(wù)部門(mén)的征管及其信息化建設還跟不上電子商務(wù)的進(jìn)展，企業(yè)網(wǎng)絡(luò )交易稅收制度還存在著(zhù)很多的漏洞，而目前法律規章尚未對企業(yè)網(wǎng)絡(luò )交易這個(gè)新興事物如何計稅、納稅作出明確規定，網(wǎng)上交易成了稅收的真空地帶，網(wǎng)上交易的稅收損失逐年擴大，企業(yè)網(wǎng)絡(luò )交易的稅收流失問(wèn)題嚴重。
網(wǎng)絡(luò )交易本質(zhì)上仍然是銷(xiāo)售行為，如果它沒(méi)有相關(guān)的免稅政策，那么網(wǎng)絡(luò )交易就應該依法繳稅。如何針對企業(yè)網(wǎng)絡(luò )交易中的稅收問(wèn)題加強和完善我國的稅收制度及稅收辦法，已成為國內外稅收中討論的熱點(diǎn)問(wèn)題。2007年8月7日，我國在北京國際會(huì )議中心舉行了一場(chǎng)影響著(zhù)全國4000萬(wàn)網(wǎng)絡(luò )貿易用戶(hù)的研討會(huì )，會(huì )議的議題為是否應向進(jìn)行網(wǎng)絡(luò )交易的群體進(jìn)行征稅，大多數專(zhuān)家認為不能因為稅收問(wèn)題把電子商務(wù)行業(yè)毀掉。在2008年“兩會(huì )”上，民建中央委員聯(lián)名提出了“關(guān)于完善電子商務(wù)稅收制度”的提案：電子商務(wù)是一種交易方式，按我國現行稅法規定，無(wú)論是線(xiàn)上線(xiàn)下，只要達成了交易就應納稅，否則將有越來(lái)越多的企業(yè)和消費者通過(guò)電子商務(wù)避稅，而資本通過(guò)網(wǎng)絡(luò )進(jìn)行國際流動(dòng)，也將導致大量稅收流失或轉移。網(wǎng)絡(luò )經(jīng)濟引發(fā)的稅收問(wèn)題已經(jīng)引起國內外的廣泛關(guān)注。
研究企業(yè)網(wǎng)絡(luò )交易稅收原則、政策、法規、征管和企業(yè)如何在網(wǎng)絡(luò )貿易條件下合法、高效納稅等問(wèn)題已經(jīng)勢在必行。本文旨在通過(guò)分析我國企業(yè)網(wǎng)絡(luò )交易所產(chǎn)生的稅收問(wèn)題，從我國現行的稅收制度出發(fā)，提出相應的對策措施，以解決網(wǎng)絡(luò )交易稅收難題。
二、企業(yè)網(wǎng)絡(luò )交易存在的稅收問(wèn)題及影響
(一)網(wǎng)絡(luò )交易稅收征管不到位
我國商業(yè)貿易的快速發(fā)展給稅收帶來(lái)了機遇，但同時(shí)也對傳統稅收征管提出了挑戰。企業(yè)網(wǎng)絡(luò )交易的納稅人、適用稅種、適用稅率等難以界定。使稅收征管從一開(kāi)始就陷入無(wú)從著(zhù)手的窘境。
企業(yè)網(wǎng)絡(luò )交易的銷(xiāo)售往往既無(wú)合同又無(wú)協(xié)議，雙方均通過(guò)電子商務(wù)(網(wǎng)絡(luò ))的形式形成交易，網(wǎng)上的價(jià)格可以隨時(shí)被修改、刪除或變更，銷(xiāo)售計量難以得到真實(shí)、合法的保證，且隨時(shí)有收不到或收不足價(jià)款的可能。收入的確認和計量是企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)管理的基礎。傳統企業(yè)的“收入”概念非常清晰和明確。然而在企業(yè)網(wǎng)絡(luò )交易行為中，通常買(mǎi)賣(mài)雙方的網(wǎng)上交易往往被虛擬化、無(wú)形化、隨意化、隱匿化，實(shí)物形態(tài)存在的商品以數字在網(wǎng)絡(luò )上進(jìn)行傳輸。對于企業(yè)網(wǎng)絡(luò )交易的銷(xiāo)售收入，無(wú)論是在線(xiàn)實(shí)現商品銷(xiāo)售收入，或是在線(xiàn)實(shí)現服務(wù)收入，都面臨著(zhù)確認問(wèn)題。如何對網(wǎng)上交易進(jìn)行監管以確保稅收收入及時(shí)、足額地入庫是稅收征管的一大難題。
在網(wǎng)絡(luò )交易時(shí)代，網(wǎng)絡(luò )經(jīng)濟的虛擬性，無(wú)紙化的交易沒(méi)有有形載體，許多交易對象都被轉換為數字化信息在互聯(lián)網(wǎng)上傳播，交易雙方在網(wǎng)絡(luò )中以加密的電子數據形式填制。隨著(zhù)計算機加密技術(shù)的成熟，納稅人可以使用加密、授權等多種方式掩藏交易信息。加密技術(shù)的發(fā)展增加了稅務(wù)機關(guān)掌握納稅人身份或交易信息的難度，不易查清買(mǎi)方和賣(mài)方的身份，收入難以確定，征收稅款無(wú)從下手，從而造成稅款大量流失。無(wú)紙化的網(wǎng)絡(luò )交易卻不能適應傳統的貨幣交易的稅收征管制度，為我國現行的稅務(wù)登記、納稅申報、稅務(wù)稽查等環(huán)節帶來(lái)了前所未有的難題。
(二)稅務(wù)機關(guān)稽查難度大
在電子商務(wù)的環(huán)境下，企業(yè)網(wǎng)絡(luò )交易具有無(wú)形性、隱匿性、虛擬性、全球性、快捷性等特點(diǎn)，供求雙方在網(wǎng)上直接見(jiàn)面，網(wǎng)上看樣品、談價(jià)簽合同、支付貨款，通過(guò)電子數據交換系統生成各種電子憑證，無(wú)紙化的網(wǎng)絡(luò )交易程度越來(lái)越高，企業(yè)網(wǎng)絡(luò )交易對象均被化威“數字化信息”在網(wǎng)上傳送，稅務(wù)機關(guān)很難確定其交易對象的性質(zhì)和數量。電子憑證可輕易地修改而不留下任何痕跡，稅收審計稽查失去了最直接的紙質(zhì)憑據，無(wú)法追蹤。據2007年10月18日河南財經(jīng)報道，網(wǎng)上交易通過(guò)無(wú)紙化操作達成，交易數據、賬簿、憑證以數字形式存在，可以隨便修改而不留痕跡，且納稅人可以運用加密技術(shù)隱藏相關(guān)信息。而目前的稅務(wù)管理、稅務(wù)稽查以財務(wù)賬冊、財務(wù)報表等書(shū)面憑證為主，對網(wǎng)上交易相關(guān)資料的收集十分困難，使得傳統征管和稽查方法陷入窘境。而且，網(wǎng)上交易規模大、對象多，我國沒(méi)有設立專(zhuān)門(mén)的網(wǎng)上交易稅務(wù)管理機構，普通稅務(wù)人員日常管理難度大。
(三)我國目前的稅收法律制度不完善
根據我國增值稅暫行條例，在中華人民共和國境內銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅義務(wù)人。網(wǎng)絡(luò )交易的稅收歸屬于增值稅當中。納稅人應該主動(dòng)到稅務(wù)機關(guān)申報納稅。但我國增值稅暫行條例對網(wǎng)絡(luò )交易的征稅對象、征稅范圍、稅目、稅率等沒(méi)有十分明確的規定，可操作性不強，主要表現在：納稅主體不清晰、征稅對象不明確、納稅地點(diǎn)難確定、納稅環(huán)節將改變、法律責任難定性。企業(yè)網(wǎng)絡(luò )交易稅務(wù)登記制度不完善，尚未建立網(wǎng)上身份認證制度，稅務(wù)機關(guān)沒(méi)有掌握每一公司的網(wǎng)址、電子郵箱號碼、電子銀行賬號等上網(wǎng)資料，對納稅人的稅務(wù)登記號、交易的情況、申報納稅情況不清楚，無(wú)法在線(xiàn)核查和監控。隨著(zhù)企業(yè)網(wǎng)絡(luò )交易的發(fā)展，商業(yè)交易已不存在任何地理界限，也就是說(shuō)，企業(yè)網(wǎng)絡(luò )交易利用互聯(lián)網(wǎng)的虛擬世界，已無(wú)法依靠任何一個(gè)國家的稅收法律制度來(lái)規范網(wǎng)上交易行為的課稅。
三、完善我國網(wǎng)絡(luò )交易稅收的對策
(一)完善現行稅法，補充有關(guān)針對網(wǎng)絡(luò )貿易的稅收條款
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