淺探國現行個(gè)人所得稅制的弊端及完善思路

摘要：文章從個(gè)人所得稅在制度上存在的主要問(wèn)題入手，探討了個(gè)人所得稅問(wèn)題，并構思了如何完善個(gè)人所得稅的相關(guān)制度，強化個(gè)人所得稅征管 ，以提高個(gè)人所得稅收入比重。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅 稅收制度 稅收管理 稅率

　　目前，我國個(gè)人所得稅征收面過(guò)窄、偷稅漏稅現象嚴重，收入比重偏低。個(gè)人所得稅在課稅模式、費用扣除、稅率以及稅基等方面存在缺陷的現狀，嚴重制約了個(gè)人所得稅組織財政收 入、公平社會(huì )財富分配、調節經(jīng)濟運行功能的充分發(fā)揮，也與我國現階段經(jīng)濟發(fā)展及收入分配結構不相適應。

　　1 現行個(gè)人所得稅制存在的主要問(wèn)題

　　1.1 分類(lèi)所得稅制存在弊端?
　　分類(lèi)所得稅制是指將納稅人的各類(lèi)所得按不同來(lái)源分類(lèi)，并對不同性質(zhì)的所得規定不同稅率的一種所得稅征收模式。當大多數人的收入方式都比較單一且收入水平較低時(shí)，宜于采用這 種模式，但當居民收入來(lái)源多元化且收入逐步上升時(shí)，采用這種模式就難以控制稅源，也難以衡量不同納稅人真正的納稅能力。

　　隨著(zhù)社會(huì )經(jīng)濟的發(fā)展和個(gè)人收入分配格局的變化，分類(lèi)所得稅制缺陷越來(lái)越明顯。首先，分類(lèi)課稅難以體現公平原則。相同收入額的納稅人會(huì )因為他們取得收入的類(lèi)型(項目)不同，或來(lái)源于同類(lèi)型的收入次數不同而承擔不同的稅負，這就產(chǎn)生了橫向不公平；不同收入的納 稅人，由于他們取得收入的類(lèi)型不同而采用不同的扣除額、稅率、優(yōu)惠政策，出現高收入者稅負輕、低收入者稅負重的現象，從而產(chǎn)生縱向不公平。其次，分類(lèi)課征造成巨大的避稅空 間。對不同的所得項目采取不同稅率和扣除辦法，可以使一些收入來(lái)源多的高收入者利用分解收入、多次扣除費用等辦法避稅，造成所得來(lái)源多、綜合收入高的納稅人反而不用交稅或 交較少的稅，而所得來(lái)源少且收入相對集中的人卻要多交稅的現象，在總體上難以實(shí)現稅負公平。?

　　1.2 費用扣除方面存在的問(wèn)題?
　　我國個(gè)人所得稅費用扣除額偏低，又長(cháng)期沒(méi)有隨收入和物價(jià)提高而調整。這造成了兩種與稅收征管效率原則相違背的現象，①使更多的低收入的個(gè)人都在所得稅征管范圍之內，增 加了征管對象的數量和征管成本，影響了征管效率；②對低收入征稅，妨礙了稅收公平。

　　首先，費用扣除范圍過(guò)窄，不能很好起到調節收入分配的作用。隨著(zhù)教育、住房和社會(huì )保障等領(lǐng)域改革的不斷深入，個(gè)人負擔的相關(guān)費用也將呈現出明顯的差異。我國現行個(gè)人所 得稅在費用扣除標準的設計上，未能充分考慮納稅人的個(gè)體差異、納稅能力以及納稅人的住房、養老、失業(yè)和贍養人口的多少、婚姻狀況、健康狀況、年齡大小、教育子女等因素，對 凈所得征稅的特征表現不明顯。

　　其次，費用扣除的確定忽略了經(jīng)濟形勢的變化對個(gè)人納稅能力的影響。在通貨膨脹時(shí)期，個(gè)人維持基本生計所需收入也會(huì )相應增加，而現行稅制中尚未實(shí)行費用扣除的指數化，費用 扣除標準長(cháng)期不變根本無(wú)法適應經(jīng)濟狀況的不斷變化。?

　　1.3 稅率設計有待優(yōu)化?
　　我國現行個(gè)人所得稅法，區分不同的項目，分別采用5%～45%、5%～35%的超額累進(jìn)稅率和20 %的比例稅率。本來(lái)同屬勤勞所得的工資、薪金和勞動(dòng)報酬，稅收待遇卻不一樣，一方面違背了公平原則，另一方面也給稅務(wù)管理帶來(lái)了不便。而且累進(jìn)檔次過(guò)多實(shí)際上也極易產(chǎn)生累 進(jìn)稅率的累退性。結合我國實(shí)際的薪金水平，一直以來(lái)我國大部分納稅人只適用于5%和10% 兩檔稅率，20%以上的另六檔稅率形同虛設。

　1.4 稅基不夠廣泛?
　　我國目前個(gè)人所得稅法對應納稅所得額采取列舉具體項目的規定，難以將所有的應稅項目都包含進(jìn)去。另外，由于現行減免稅及優(yōu)惠名目太多，費用采用分次扣除，客觀(guān)上造成稅基縮小。?

　　2 完善我國個(gè)人所得稅制的思路?

　　2.1 實(shí)行分類(lèi)與綜合相結合的混合所得稅制?

　　從稅制模式上看，最能體現“量能負擔”征稅原則的應是綜合課征制。但考慮到我國目 前納稅人的納稅意識、稅務(wù)機關(guān)的征管能力和征管手段等與發(fā)達國家相比存在較大差距，所以，分類(lèi)綜合課征制應是我國現階段個(gè)人所得稅制的較好選擇。實(shí)行分類(lèi)綜合所得稅，對某 些應稅所得如工薪所得、勞務(wù)報酬所得等實(shí)行綜合征收，采用統一的費用扣除標準和稅率。對其他的應稅所得分類(lèi)征收，或者對部分所得先分類(lèi)征收，再在年終時(shí)把這些已稅所得與其 他應稅所得匯總計算，凡全年所得額超過(guò)一定限額以上的，即按規定的累進(jìn)稅率計算全年應納所得稅額，并對已經(jīng)繳納的分類(lèi)所得稅額，準予在全年應納所得稅額內抵扣。此種征稅制 度，兼有分類(lèi)所得稅制與綜合所得稅制之長(cháng)，既能覆蓋所有個(gè)人收入，避免分項所得稅制可能出現的漏洞，也較符合我國目前的征管水平。?

　　2.2 調整費用扣除標準，實(shí)行稅收指數化措施?

　　所謂稅收指數化是指按照每年消費物價(jià)指數的變化自動(dòng)確定應納稅所得額的適用稅率和納稅扣除額,以便剔除因通貨膨脹造成的名義所得增減的影響。包含三個(gè)層面：①按稅法規定原本不必繳稅的納稅人，因通貨膨脹導致實(shí)際起征點(diǎn) 的降低而被歸入繳納個(gè)人所得稅之列 ；②通貨膨脹使個(gè)人所得稅的名義收入提高而產(chǎn)生了納稅“檔次爬升”效應，納稅人在實(shí)際 收入沒(méi)有增加的情況下卻按高稅率納稅;③通貨膨脹造成相鄰應納稅檔次之間的差值縮小, 也加重了納稅人的稅收負擔。這樣尤其是對那些低收入者,由于其稅負上升的幅度高于高收 入者上升的幅度,所以通貨膨脹更多地損害了低收入納稅階層的利益,使個(gè)人所得稅產(chǎn)生逆向 再分配效果。?

　　2.3 優(yōu)化稅率，合理稅收負擔?

　　遵循國際慣例，將收入分為勞動(dòng)所得和非勞動(dòng)所得，分別申報，分別適用不同的累進(jìn)稅率，對后者規定較高的累進(jìn)稅率。調整稅率級距，在盡可能擴大綜合課稅項目的基礎上，將目前 個(gè)人所得稅的兩個(gè)超額累進(jìn)稅率合二為一，實(shí)行5%～35%級超額累進(jìn)稅率，綜合各項所得， 按統一的超額累進(jìn)稅率納稅，以平衡稅賦。另外，為了強化對高收入的調節，還可以增加一 項加成征收的措施。還應當降低個(gè)人所得稅邊際稅率，減少稅率檔次。邊際稅率過(guò)高，實(shí)質(zhì)上形同虛設。?

　　2.4 擴大稅基?

　　為了能有效地擴大稅基，適應個(gè)人收入來(lái)源的多樣化，現行個(gè)人所得稅的應稅所得包括一切可以衡量納稅能力的收入，改變目前的正列舉方式規定應納稅所得，取而代之的是反列舉規 定不納稅的項目。?

　　2.5 加強稅收征管，建立以源泉扣繳和納稅人自我申報制度相結合的征管方式?

　　在完善個(gè)人所得稅制的同時(shí)，強化稅收征管，確保應收盡收，是提高個(gè)人所得稅收入比重，充分發(fā)揮個(gè)人所得稅功能作用的關(guān)鍵。建議在改分類(lèi)所得稅為

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