顧客資產(chǎn)的確認

顧客是企業(yè)生存發(fā)展的基本條件，是企業(yè)重要的資源，而在企業(yè)長(cháng)期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，企業(yè)與顧客建立的長(cháng)期穩定的友好合作關(guān)系則是企業(yè)穩定經(jīng)營(yíng)、不斷發(fā)展壯大的基石。作為企業(yè)長(cháng)期穩定客戶(hù)的顧客資產(chǎn)是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，在當今日益競爭激烈的信息，顧客資產(chǎn)這種無(wú)形資產(chǎn)的作用愈來(lái)愈大。顧客資產(chǎn)的核算、信息披露將更加真實(shí)的反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)績(jì)效和未來(lái)發(fā)展潛力。但是，要將顧客作為一個(gè)會(huì )計項目進(jìn)行會(huì )計核算和信息披露，顧客資產(chǎn)的確認是首要解決的工作。
一、 顧客資產(chǎn)的概念及特征
國外學(xué)者在上世紀八、九十年代就提出了顧客資產(chǎn)的概念。例如，Leritt（1983）認為一個(gè)公司最寶貴的資產(chǎn)是與顧客的關(guān)系，可以像其他資產(chǎn)一樣可以升值、貶值。福斯特等人（1996）也提出顧客是有形的資產(chǎn)，有必要對其估價(jià)。Cravens, Greenly, Piercy 和 Slater（1997）認為“顧客價(jià)值是有價(jià)資產(chǎn)”。SAS航空公司的前首席執行官Jan Carlson（1998）認為：在我們公司資產(chǎn)負債表的資產(chǎn)方，記錄了幾十億的飛機價(jià)值，這是不對的，我們正在愚弄自己。我們應該在資產(chǎn)方紀錄去年公司承載了多少滿(mǎn)意的顧客，因為我們唯一能得到的資產(chǎn)——對我們的服務(wù)滿(mǎn)意的顧客，并且愿意再次成為我們的顧客[1]。
1.顧客資產(chǎn)的定義
顧客資產(chǎn)是企業(yè)的一項重要的無(wú)形資產(chǎn)，是構成企業(yè)未來(lái)收益主要的可靠來(lái)源。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中由于產(chǎn)品、服務(wù)質(zhì)量等其他事項吸引能長(cháng)期的、穩定的、帶來(lái)利益的顧客資源，所以稱(chēng)其為顧客資產(chǎn)。
2.顧客資產(chǎn)的特征
顧客資產(chǎn)的價(jià)值是由企業(yè)創(chuàng )造，但是卻是由企業(yè)與顧客互動(dòng)而最終實(shí)現的。因此，顧客資產(chǎn)的價(jià)值實(shí)現是一種動(dòng)態(tài)平衡的過(guò)程[2]。顧客資產(chǎn)作為一種資產(chǎn)，它不僅具有資產(chǎn)的基本特征，還具有其特殊性：
（1）無(wú)形性 無(wú)形性是顧客資產(chǎn)的首要特性，它不像有形資產(chǎn)那樣直觀(guān)，但是又要借助于有形資產(chǎn)——顧客這一有形的載體來(lái)發(fā)揮作用。
（2）不確定性 不確定性主要表現在兩個(gè)方面：一是使用期限不易確定。顧客資產(chǎn)不像商標、專(zhuān)利等無(wú)形資產(chǎn)一樣，有法定年限或規定的年限等來(lái)確定其使用年限；二是顧客資產(chǎn)在未來(lái)期間能給企業(yè)帶來(lái)的收益具有高度的不確定性，使顧客資產(chǎn)的價(jià)值可能升值，也可能貶值。因此，顧客資產(chǎn)具有不確定性。
（3）超值性 顧客除了能帶來(lái)購買(mǎi)價(jià)值外，還在于它具有強大的口碑、信息與知識價(jià)值，通過(guò)建立、維持和發(fā)展與顧客的長(cháng)期關(guān)系來(lái)獲得其終生價(jià)值。
（4）難以替代性 是指顧客資源為企業(yè)獨自所擁有。一旦忠誠顧客與企業(yè)建立長(cháng)期的、密切的聯(lián)系，就容易形成強烈的認同感和歸屬感。而要使顧客改變認同感和歸屬感，競爭對手就需要花費數倍于本企業(yè)對忠誠顧客的維持。
（5）共享性 企業(yè)在向顧客提供產(chǎn)品或服務(wù)獲取利潤的同時(shí)，可通過(guò)聯(lián)合銷(xiāo)售、提供市場(chǎng)準入、轉賣(mài)等方式與其他市場(chǎng)合作獲取直接或間接的收益。
二、 顧客資產(chǎn)確認的含義和標準
顧客資產(chǎn)既然是一種資產(chǎn)，而且是一種無(wú)形資產(chǎn)，就應該符合會(huì )計上對資產(chǎn)確認的標準和條件。
1.顧客資產(chǎn)確認的含義
顧客資產(chǎn)符合會(huì )計及無(wú)形資產(chǎn)確認的含義 顧客資產(chǎn)，是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中由于顧客與企業(yè)的產(chǎn)品、服務(wù)等經(jīng)濟事項或交易所產(chǎn)生的長(cháng)期的、穩定的、可計量的能給企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟利益的顧客資源。
首先它滿(mǎn)足會(huì )計對于資產(chǎn)的含義——顧客資產(chǎn)是企業(yè)與顧客之間由于過(guò)去的交易或事項形成的——并且企業(yè)的忠誠顧客在生命周期內購買(mǎi)行為仍將繼續；
顧客資產(chǎn)是一種有價(jià)資源，可以用貨幣計量——顧客資源是企業(yè)經(jīng)過(guò)自己的努力，花費一定的成本所取得的，這其中包括吸引顧客而發(fā)生的、費用、保持長(cháng)期客戶(hù)而對其進(jìn)行的優(yōu)惠交易價(jià)格等活動(dòng)；
該資源為企業(yè)所擁有、支配，并有權在經(jīng)營(yíng)、和理財活動(dòng)中加以運用——盡管顧客資產(chǎn)的載體（自然人或經(jīng)濟組織）不為企業(yè)所擁有，但存在于企業(yè)特定顧客之間的顧客關(guān)系卻是企業(yè)實(shí)際擁有的，企業(yè)對其擁有控制權，當產(chǎn)權發(fā)生變動(dòng)時(shí)，企業(yè)有權處置[3]；
能給企業(yè)帶來(lái)巨大的經(jīng)濟利益——顧客直接購買(mǎi)企業(yè)的產(chǎn)品和通過(guò)自己的行為影響企業(yè)潛在顧客這兩種方式能直接或間接地增加流入現金，為企業(yè)帶來(lái)巨大的現金收益，同時(shí)這種收益帶有極大的風(fēng)險性。
總之，顧客資產(chǎn)的屬性應作為無(wú)形資產(chǎn)予以確認。顧客資產(chǎn)是企業(yè)在一定時(shí)期內擁有或控制的，能以貨幣計量的，可以為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟利益的顧客資源，屬于資產(chǎn)的范疇。
2.顧客資產(chǎn)確認的標準
顧客資產(chǎn)符合無(wú)形資產(chǎn)確認的標準。一項資產(chǎn)是否應確認為無(wú)形資產(chǎn)，進(jìn)入對外報告的會(huì )計核算系統中，首先要看其是否符合資產(chǎn)的三個(gè)標準：預期會(huì )給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟利益；由過(guò)去事項或交易形成的；企業(yè)擁有或控制的資源。其次，顧客資產(chǎn)符合無(wú)形資產(chǎn)確認的標準：該資產(chǎn)的經(jīng)濟利益可能流入企業(yè)；該資產(chǎn)成本能可靠計量。即滿(mǎn)足資產(chǎn)確認的一般特性：可定義性、可計量性、相關(guān)性和可靠性。
顧客資產(chǎn)在促使未來(lái)經(jīng)濟利益預期流入企業(yè)方面所起的作用，以及有效地發(fā)揮這種作用的能力已經(jīng)能夠被證實(shí)；充足且忠誠的資源，使得企業(yè)能夠獲得預期流入企業(yè)的未來(lái)經(jīng)濟利益。
（1）顧客資產(chǎn)是企業(yè)非常寶貴的資源。企業(yè)培育、利用顧客資源，其最終目的是利用顧客這種資源順利地實(shí)現產(chǎn)品的銷(xiāo)售，變投入資源為產(chǎn)出資源。
（2）由于過(guò)去的交易或事項形成的長(cháng)期的、穩定的客戶(hù)。一是購買(mǎi)企業(yè)的產(chǎn)品或接受服務(wù)而形成企業(yè)的顧客，二是由于客戶(hù)和本企業(yè)因其他事項所形成的企業(yè)顧客（由于兼并、戰略聯(lián)盟等）。
（3）盡管顧客資產(chǎn)的載體——自然人或經(jīng)濟組織不為企業(yè)所擁有，但只存在于企業(yè)與特定顧客之間的顧客關(guān)系卻是企業(yè)實(shí)際擁有的。企業(yè)擁有的顧客來(lái)源，在一定程度上可以按照自己的意愿使用，如在企業(yè)兼并、改組時(shí)，可以將它作為一項資產(chǎn)處置。
（4）對企業(yè)忠誠、穩定的長(cháng)期顧客，不僅是企業(yè)初次的顧客，更重要的是具有再次購買(mǎi)企業(yè)產(chǎn)品、接受企業(yè)服務(wù)的能力和欲望，并確信再次成為企業(yè)產(chǎn)品、勞務(wù)銷(xiāo)售對象的顧客。這些顧客還可以通過(guò)自己的行為直接或間接影響企業(yè)潛在的顧客，并使潛在的顧客變成現實(shí)的顧客，對企業(yè)產(chǎn)生凈現金流入。
（5）為獲得顧客資產(chǎn)支出如果同時(shí)滿(mǎn)足：一是該支出很可能使資產(chǎn)產(chǎn)生超過(guò)原來(lái)預定績(jì)效水平的未來(lái)經(jīng)濟利益；二是該支出能可靠的計量和分攤至該資產(chǎn)，則應計入相應的資產(chǎn)成本。企業(yè)為保持資產(chǎn)——顧客資產(chǎn)盈利水平的后續支出、維護以及恢復資產(chǎn)價(jià)值的費用可根據是否形成企業(yè)忠誠顧客直接或間接地分配計入顧客資產(chǎn)的成本項目，單位顧客成本可憑借企業(yè)的財務(wù)會(huì )計系統、客戶(hù)管理系統、客戶(hù)數據庫獲取單個(gè)顧客（或顧客群）的交易數據，及通過(guò)作業(yè)成本法對與訂單相關(guān)的成本的歸屬。不可確認的、使用期限不明確的，或者是與企業(yè)整體相關(guān)的企業(yè)正常運營(yíng)所必需發(fā)生的成本費用支出均應在發(fā)生時(shí)即確認為費用。
三、顧客資產(chǎn)的確認
隨著(zhù)經(jīng)濟發(fā)展、第三產(chǎn)業(yè)比重增加，對許多企業(yè)來(lái)講無(wú)形資產(chǎn)比有形資產(chǎn)更重要。有時(shí)一個(gè)企業(yè)的市值幾倍于其帳面價(jià)值，因而未確認的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值可能大大超過(guò)其賬面有形資產(chǎn)的價(jià)值，即使是有形資產(chǎn)密集型的企業(yè)，提高競爭力的手段也越來(lái)越依賴(lài)于越來(lái)越多的無(wú)形資產(chǎn)投資。因此對于內部形成無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值確認的呼聲越來(lái)越高。自80年代以來(lái)，經(jīng)濟發(fā)展的現實(shí)對不確認此項資產(chǎn)的看法產(chǎn)生了沖擊，在日益增多的企業(yè)兼并活動(dòng)中，不少企業(yè)往往不惜重金收購其他企業(yè)，所付的買(mǎi)價(jià)中，有80%甚至90%是用于購買(mǎi)商譽(yù)、客戶(hù)資產(chǎn)等的。在企業(yè)合并中出現如此巨大的價(jià)值，顯然并不是產(chǎn)生于企業(yè)被收購、改造或合并之時(shí)，而只是收購、改組或合并時(shí)才實(shí)現而已。這些內部形成的價(jià)值是過(guò)去若干交易的綜 合結果，是企業(yè)經(jīng)自身的努力創(chuàng )造出來(lái)，并加以維護發(fā)展，為企業(yè)所擁有和控制的超額利益，符合資產(chǎn)的定義，符合資產(chǎn)確認的標準，按照權責發(fā)生制原則，都應當加以確認。


1.核算前提
要進(jìn)行顧客資產(chǎn)會(huì )計核算，涉及到會(huì )計核算對象的確定、會(huì )計方法的選擇、會(huì )計數據的收集，及時(shí)提供會(huì )計信息等都要以會(huì )計核算的基本前提為依據�？梢越梃b企業(yè)會(huì )計核算的基本前提，包括：
（1）會(huì )計主體 依據會(huì )計主體前提，企業(yè)的會(huì )計人員在對顧客資源進(jìn)行會(huì )計核算時(shí)，如何對所發(fā)生的顧客資產(chǎn)業(yè)務(wù)做出正確判斷，選擇恰當的會(huì )計處理方法和會(huì )計處理程序，提供了依據。
（2）持續經(jīng)營(yíng) 假設企業(yè)對顧客資源的經(jīng)營(yíng)和投入在可預見(jiàn)的將來(lái)會(huì )延續下去，會(huì )計人員在此基礎上對顧客資源選擇相應的會(huì )計核算原則和會(huì )計方法。
（3）會(huì )計分期 為了及時(shí)提供顧客資產(chǎn)的相關(guān)會(huì )計信息，因此，會(huì )計期間可以就按月、季、年劃分，會(huì )計人員按會(huì )計期間及時(shí)提供顧客資產(chǎn)的有關(guān)信息。
（4）貨幣計量 貨幣作為商品的一般等價(jià)物，是一種比較理想的衡量顧客資產(chǎn)價(jià)值的尺度，盡管以貨幣對顧客資產(chǎn)進(jìn)行計量，仍有一定的難度，但在目前而言，以貨幣計量有關(guān)顧客資產(chǎn)的取得、開(kāi)發(fā)、維持過(guò)程中所發(fā)生的費用支出、收人收益，評價(jià)顧客資產(chǎn)的經(jīng)濟效益，仍是首先的價(jià)值尺度。
2.會(huì )計核算原則
顧客資產(chǎn)的會(huì )計核算不僅借鑒了企業(yè)傳統的會(huì )計核算模式，而且對其又有了進(jìn)一步的發(fā)展。因此，它不僅滿(mǎn)足了企業(yè)會(huì )計核算的一般原則，但又強調了滿(mǎn)足顧客資源確認和計量的特殊原則：
（1）一致性原則的要求 會(huì )計的目的是為企業(yè)者提供與決策相關(guān)的會(huì )計信息，以未來(lái)盈利的資本化現值確認的無(wú)形資產(chǎn)，符合相關(guān)性的信息質(zhì)量要求。對外購、兼并等形式的顧客資產(chǎn)，按照無(wú)形資產(chǎn)，會(huì )計上予以確認；對內部形成的顧客資產(chǎn)（客戶(hù)名單、客戶(hù)數據庫等）也應予以確認，為避免對相同事項采用雙重的會(huì )計確認標準。外購形式的顧客資產(chǎn)應以企業(yè)實(shí)際所付代價(jià)交易發(fā)生時(shí)予以確認，接受取得的資產(chǎn)，投資方擁有資產(chǎn)的產(chǎn)權，接受投資的企業(yè)增加了一項資產(chǎn)，因此，企業(yè)可以根據評估確認或雙方認定的公允價(jià)值予以確認，也符合無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值確認的標準。
（2）重要性原則的要求 IASC在《編制報表的框架》中指出“如果信息的省略或誤報會(huì )影響使用者根據財務(wù)報表做出的經(jīng)濟決策，信息就具有重要性�！彪S著(zhù)經(jīng)濟、科技和信息產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，在越來(lái)越多的高科技企業(yè)和服務(wù)業(yè)等，顧客資產(chǎn)為企業(yè)創(chuàng )造的經(jīng)濟利益已越來(lái)越為大家所了解，如此眾多的顧客資產(chǎn)不予以確認，留置帳外，使企業(yè)反映的會(huì )計信息不真實(shí)。
（3）可靠性原則的要求 可靠性是會(huì )計信息的基本質(zhì)量特征之一，因為會(huì )計信息必須具有可靠性，才能夠使會(huì )計報表使用者做出正確的決策�？煽康臅�(huì )計信息對會(huì )計信息使用者非常重要。首先，它能夠如實(shí)地向資產(chǎn)所有者反映管理當局受托責任的完成情況，現代企業(yè)的規�；�經(jīng)營(yíng)使絕大多數企業(yè)的經(jīng)營(yíng)權和所有權發(fā)生了分離，資產(chǎn)所有者全權委托企業(yè)家經(jīng)營(yíng)企業(yè)，這樣為了了解企業(yè)管理當局的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)，了解所有者實(shí)際控制資產(chǎn)的經(jīng)濟價(jià)值，擁有經(jīng)營(yíng)權的企業(yè)管理當局必須定期向所有者匯報。其次，真實(shí)的會(huì )計信息有助于有效的經(jīng)濟決策，科學(xué)的決策必須以真實(shí)可靠的各種信息為依據，任何信息的失真都會(huì )對決策的準確性和有效性產(chǎn)生影響，嚴重的甚至會(huì )導致決策失誤，給企業(yè)造成重大經(jīng)濟損失。會(huì )計信息作為經(jīng)濟決策所需信息的重要組成部分，對其可靠性提出要求當然是非常必要的。
隨著(zhù)預測科學(xué)的進(jìn)步，顧客資產(chǎn)的公允價(jià)值是可以較為準確的計量的。企業(yè)對于忠誠顧客的管理，建立了客戶(hù)數據庫，便于了解為吸引、保留、維持忠誠顧客所花費的成本支出。
（4）客觀(guān)性原則的要求 該原則要求應盡可能以客觀(guān)確定的事項為據，真實(shí)反映經(jīng)濟活動(dòng)，顧客資產(chǎn)是在企業(yè)長(cháng)期的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中形成的優(yōu)勢，客觀(guān)存在著(zhù)，它既不是由管理者主觀(guān)意志確定的，也不是由企業(yè)在并購活動(dòng)中瞬間形成的，因此應當在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中予以確認。
（5）權責發(fā)生制原則的要求 權責發(fā)生制的目的在于正確執行配比原則，正確計量各期損益。應將企業(yè)長(cháng)期存在的超額盈利情況如實(shí)反映在會(huì )計報表上。顧客資產(chǎn)作為反映企業(yè)具有較高盈利的信息，不能及時(shí)給使用者提供，既不能滿(mǎn)足經(jīng)營(yíng)者準確報告受托責任，既不能滿(mǎn)足經(jīng)營(yíng)者準確報告受托責任的要求，又難以滿(mǎn)足企業(yè)利害關(guān)系各方面進(jìn)行正確決策的需要。
（6）相關(guān)性原則的要求 相關(guān)性是指“信息能夠幫助使用者對過(guò)去、現在和將來(lái)事件的結果做出預測，或者證實(shí)或修正先前的期望，從而具有在決策中導致差別的能力�！毕嚓P(guān)性的核心在于，會(huì )計信息必須與會(huì )計信息使用者的決策要求相協(xié)調。因此，相關(guān)性具有三個(gè)特征：預測價(jià)值、反饋價(jià)值和及時(shí)性。預測價(jià)值是指利用會(huì )計信息能對企業(yè)的某方面進(jìn)行較為準確地估計；反饋價(jià)值是指會(huì )計信息能夠反映企業(yè)及其下屬業(yè)務(wù)部門(mén)的經(jīng)營(yíng)成果，將這些信息反饋給有關(guān)部門(mén)，以便提出改進(jìn)管理的措施；此外，會(huì )計信息必須及時(shí)提供決策者不能獲得的會(huì )計信息。顧客資產(chǎn)的確認難點(diǎn)就在于影響顧客資產(chǎn)價(jià)值的因素很多；有些影響因素很難進(jìn)行定量計算；存在著(zhù)較大的不確定性和風(fēng)險性，特別是偶然因素或突發(fā)因素的影響，因此將成本可靠地計量有一定難度，而現行的會(huì )計準則又過(guò)分強調會(huì )計信息的可靠性。然而由于某些無(wú)形資產(chǎn)在計量上的難度而不加以確認，又有悖于會(huì )計信息可靠性和相關(guān)性這兩大基本原則。
（7）穩健性原則的要求 穩健性原則是對不確定性所作的謹慎反映，以確保經(jīng)營(yíng)內存在的不確定性和風(fēng)險得到充分的考慮�；�于這種考慮，在會(huì )計確認和會(huì )計計量方面，就應當選用對所有者權益產(chǎn)生樂(lè )觀(guān)影響最小的那種做法，即盡可能不確認或少計可能的資產(chǎn)和收益，盡可能確認或多計可能的負債和費用。目前，國際上通行的做法是以“謹慎”的態(tài)度對待穩健性原則，認為穩健性原則使用必須適可而止。FASB對穩健性原則：“財務(wù)報告中的穩健主義應不再含有蓄意地、一貫地少計凈資產(chǎn)和利潤之意�！彪S著(zhù)計量技術(shù)的發(fā)展，對于諸如顧客資產(chǎn)等的無(wú)形資產(chǎn)，其未來(lái)收益如果能可靠計量的話(huà)，那么穩健性原則不應該成為不予確認自創(chuàng )無(wú)形資產(chǎn)的借口。
（8）配比原則 根據配比原則的要求，企業(yè)在進(jìn)行顧客資產(chǎn)的會(huì )計核算時(shí)，可以從兩個(gè)方面遵循配比原則。其一，顧客資源所形成的收人應與為其耗費的成本費用相互配比；其二，當顧客資產(chǎn)的成本數額較大并且涉及多個(gè)會(huì )計期間的，按照配比原則，將其取得成本在收益期間內合理攤銷(xiāo)。
（9）劃分收益性支出與資本性支出原則 遵循劃分收益性支出與資本性支出原則，將企業(yè)定期為維持忠誠顧客花費的數額較小的費用支出作為收益性支出計入當期費用。而對于引進(jìn)顧客資產(chǎn)過(guò)程中所發(fā)生的金額較大的取得成本、為維護忠誠顧客發(fā)生的不定期的較大支出、企業(yè)開(kāi)發(fā)新顧客并且后期經(jīng)過(guò)證明開(kāi)發(fā)成功的費用支出，作為資本性支出，應在顧客有效生命周期內進(jìn)行分攤。
（10）成本效益原則 顧客資產(chǎn)的會(huì )計核算所提供的信息，對于企業(yè)的領(lǐng)導者決策能夠發(fā)揮較大的作用，對于企業(yè)而言，十分重要，但進(jìn)行會(huì )計核算時(shí)，如果事無(wú)巨細必然會(huì )增加會(huì )計的核算工作，反而得不償失。因此，對于顧客資產(chǎn)的會(huì )計的核算內容應根據重要性原則，進(jìn)行成本效益分析，對于有重要影響的項目必須核算。對于一些可有可無(wú)的項目，則沒(méi)必要進(jìn)行核算。
四、顧客資產(chǎn)確認的理論基礎
隨著(zhù)經(jīng)濟環(huán)境的變化，會(huì )計計量的對象和環(huán)境也發(fā)生了巨大的變化，如貨幣政策引起幣值的波動(dòng)；資源的稀缺性、供求關(guān)系的變化導致資產(chǎn)價(jià)格的升跌；衍生工具等新經(jīng)濟的事項出現使成本計量不適用 ；ISO9000系列國際質(zhì)量體系認證等新無(wú)形資產(chǎn)及資源、資源使計量擴展等，都使傳統會(huì )計計量觀(guān)念和計量基礎受到?jīng)_擊，呈現出很大的局限性[5]。過(guò)去會(huì )計核算重有形資產(chǎn)，輕無(wú)形資產(chǎn)的現象需要根據發(fā)展的趨勢而進(jìn)行改變。
顧客資產(chǎn)作為一種特殊的無(wú)形資產(chǎn)，目前在會(huì )計核算里，仍還沒(méi)有實(shí)現。但是在現實(shí)的企業(yè)中，尤其在服務(wù)行業(yè)中，對顧客價(jià)值的衡量和判斷，無(wú)時(shí)無(wú)刻不在進(jìn)行著(zhù)。爭取新的顧客、要保持現有的一個(gè)客戶(hù)我們要花費多少費用？企業(yè)現有顧客的保持力是多長(cháng)時(shí)間？企業(yè)現在擁有顧客到底有多大的價(jià)值？顧客會(huì )計的實(shí)務(wù)已在進(jìn)行中，只是我們現在還沒(méi)有一套公認的和會(huì )計核算管理方法予以解決，顧客會(huì )計的研究工作急需進(jìn)行，其必將對我們的企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的提高具有深遠的影響。
（1）顧客資產(chǎn)確認的理論必要性
第一，會(huì )計目標不再只強調盈利能力，FASB在第1號會(huì )計概念公告中提出了會(huì )計的三個(gè)目標：提供報表使用人所需信息：提供報表使用者評估企業(yè)的現金流量、時(shí)間分布和不確定性的信息；提供企業(yè)資源，對資源要求權和變動(dòng)情況的信息。而顧客資產(chǎn)作為未來(lái)超額盈利的直接體現，對企業(yè)未來(lái)現金流量有重要貢獻，無(wú)疑應在“大于效益”的約束條件下，在財務(wù)報告中加以充分披露，如實(shí)加以反映。
第二，基礎發(fā)生了動(dòng)搖。從物價(jià)變動(dòng)會(huì )計的興起，到80年代創(chuàng )新工具的出現，歷史成本會(huì )計基礎不斷受到?jīng)_擊。例如，金融工具只產(chǎn)生的報酬與風(fēng)險已經(jīng)開(kāi)始轉移，會(huì )計就必須提前確認，即以合約簽訂時(shí)間為標準，以公允價(jià)值計量，這種做法沖破了傳統會(huì )計中實(shí)現原則與歷史成本原則的限制。在現代多種計量屬性并存的會(huì )計模式下，對那些管理水平和技術(shù)水平很高，企業(yè)形象好，且連續若干年有比較穩定的超額盈利企業(yè)，對顧客資產(chǎn)的確認不僅必要，而且正在成為可能。
（2）顧客資產(chǎn)確認的理論可能性
顧客資產(chǎn)如果進(jìn)入會(huì )計體系不但要有理論上的必要性，而且還要有現實(shí)上的可能性。其確認的最大阻力來(lái)自于可靠性、穩健性及計量方面的要求，這幾種阻力都是圃于傳統會(huì )計思維產(chǎn)生的，隨著(zhù)經(jīng)濟環(huán)境的變化，會(huì )計確認標準、會(huì )計計量手段、會(huì )計記錄方法和會(huì )計報告方式都能有所創(chuàng )新。顧客資產(chǎn)的確認不僅必要，而且有現實(shí)可能性，應該也完全可能在其為企業(yè)帶來(lái)超額利潤的時(shí)期確認并記錄為企業(yè)的資產(chǎn)。確認的關(guān)鍵是時(shí)期選擇，應明確而具體地判斷出資產(chǎn)何時(shí)開(kāi)始為企業(yè)帶來(lái)超額利潤。由于資產(chǎn)的價(jià)值有一個(gè)逐漸積累的過(guò)程，很難說(shuō)清。但可在年初或年末采用一定的方法對其價(jià)值進(jìn)行評估，若有增值，則將其確認入賬。
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