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淺論內部控制和企業(yè)控制文化
摘要：經(jīng)過(guò)三十年的改革實(shí)踐，企業(yè)家逾來(lái)逾感到強化管理的重要，也在積極探索如何才能加強管理。內部控制的理念逐漸被企業(yè)界所關(guān)注。這一工作雖已取得成效，但是在企業(yè)不斷革新、不斷迎接市場(chǎng)挑戰的形勢下，內控工作尚處于起步階段。而發(fā)達國家已經(jīng)研究和總結出了一套比較完整的理論和方法---三大目標和五大組成部分：“從“控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動(dòng)、信息與交流和監督評審”五方面開(kāi)展工作，為實(shí)現各項“操作性目標、信息性目標和遵從性目標”而自覺(jué)奮斗”。本文要說(shuō)明的就是，學(xué)習和運用其先進(jìn)的內控理論和方法，強化內部控制，提高管理水平，形成切合企業(yè)特點(diǎn)的內控文化和機制。關(guān)鍵字：內控 內部控制文化
一、轉變觀(guān)念
內控常被誤解為僅僅是審計部門(mén)的事，其實(shí)，所有制及其組織結構并不是現代企業(yè)最本質(zhì)的東西，最本質(zhì)的是企業(yè)內部的控制文化和控制機制。企業(yè)管理的實(shí)踐啟示我們：要正確理解內控與管理的關(guān)系、內控與風(fēng)險管理的關(guān)系和內控與內部審計的關(guān)系。我們要呼喚企業(yè)的控制意識，理直氣壯地強化企業(yè)的內部控制。
1、轉變經(jīng)營(yíng)管理觀(guān)念
內部控制在不同的經(jīng)濟體制下有不同的內涵，盡管其中的某些內容會(huì )有一致性。一部分人習慣于甚至滿(mǎn)足于傳統的經(jīng)營(yíng)管理方式，認為只要能夠規范化操作就行了，不必考慮是否先進(jìn)。多數人片面強調改革組織結構的重要性，忽視了控制方式的跟進(jìn)和強化。這就使企業(yè)的改革同微觀(guān)治理機制相脫離。不論是維持傳統的經(jīng)營(yíng)管理方式，還是片面以改革取代控制的觀(guān)念，都已經(jīng)被實(shí)踐證明是有害的。
2、轉變對內控目的的認識
早期學(xué)者認為，內控是為了保護企業(yè)的財產(chǎn)，會(huì )計記錄的準確可靠和及時(shí)提供可靠的財務(wù)信息，稱(chēng)之為“三目的論”。后期學(xué)者補充，內控除了保全資產(chǎn)和檢查財務(wù)資料的準確可靠性以外，更重要的是執行管理政策，提高經(jīng)營(yíng)效益和效率，稱(chēng)之為“四目的論”。
�。�、跟上國際內控研究的步伐
同計劃經(jīng)濟相比，市場(chǎng)經(jīng)濟的發(fā)展更加仰仗于微觀(guān)機制的作用。發(fā)達的市場(chǎng)經(jīng)濟國家非常重視對公司治理的研究，大大促進(jìn)了公司治理結構趨向合理化。公司治理理論研究的是資金的供給者如何采取措施，確保其投資取得回報。強化內控已經(jīng)成為發(fā)達國家治理公司的重要手段。
二、充分理解內部控制的內涵
內部控制有其科學(xué)的定義和豐富的內容。只有深刻理解內控的內涵才能明確如何強化內控。
1．準確理解內部控制的定義
不同部門(mén)的人從不同的角度對內控會(huì )有不同的看法。美國審計權威機構COSO的定義是：內控是一個(gè)受某單位不同層次的人影響的過(guò)程，而設計這一過(guò)程是為了實(shí)現下述三大目標提供合理的保證：
�、�、操作性目標：各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效果和效率
�、�、信息性目標：財務(wù)和管理目標的可靠性、完整性和及時(shí)性
�、�、遵從性目標：遵從現行法律和規章制度
這三大目標既滿(mǎn)足不同的需要，又相互交叉。顯然，內控是保證各項業(yè)務(wù)發(fā)展的，而不是妨礙其發(fā)展的。在操作性目標中，經(jīng)營(yíng)的“效果”是根據實(shí)際產(chǎn)出與預期計劃的產(chǎn)出比較而言的；經(jīng)營(yíng)的“效率”是根據實(shí)際產(chǎn)出與實(shí)際投入比較而言的。此外，公司不能為實(shí)現經(jīng)營(yíng)性目而不遵從法規，也不能為實(shí)現遵從性目標或操作性目標而違反財務(wù)和管理信息的可靠性、完整性和及時(shí)性。
這是一種“全部控制論”的概念。良好的內控系統應能夠確保上述三大目標的實(shí)現。上述內控定義說(shuō)明：①內控是一種程序，它意味著(zhù)向某一終點(diǎn)努力，但不是終點(diǎn)本身；②內控是用來(lái)取得一種或多種互相區分而又緊密聯(lián)系的目標；③內控受人的影響，而不只是政策、守則或表格；④只能期待內控為公司管理層提供合理的保證，而不是絕對的保證。
由此可見(jiàn)，審計部門(mén)以往所提的“合規性審計”、“效益性審計”和帳務(wù)檢查等等都屬于專(zhuān)項審計，也都有一定的片面性。審計工作的重心應當轉向對內部控制的審計再監督，而對內控的檢查評價(jià)有別于傳統的審計思路，其目的要明確和全面，檢評要完整和深入。
2．從總體上把握內部控制系統的框架：重要的是，現代內控理論賦予了內控廣范的職能，把內控置于很高的層面上，從而強化了內控的作用。COSO認為內部控制涵蓋了五大組成部分的豐富內容：控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動(dòng)、信息與交流和監督評審。
三大目標和五大組成部分構造了內控系統的整體框架，現代內控理論對內控日臻完善的描述幫助人們更全面和更深刻地理解內控及其控制對象，使人們能夠以?xún)瓤貫橛辛ξ淦�，為�?shí)現三大目標自覺(jué)奮斗。
3．全面理解內控五大組成部分的內容：
�、�、控制環(huán)境
控制環(huán)境是推動(dòng)控制工作的發(fā)動(dòng)機，是所有其他內控組成部分的基礎。它奠定組織的風(fēng)紀和結構，并且涉及到所有活動(dòng)的核心—人，特別是人的控制覺(jué)悟。
控制環(huán)境中的要素有價(jià)值觀(guān)、激勵與誘導機制、精神指導、員工能力、管理哲學(xué)與經(jīng)營(yíng)風(fēng)格、組織結構、規章制度和人事政策等等。公司要有積極的控制環(huán)境，使整個(gè)組織中的員工具有控制覺(jué)悟和自覺(jué)的控制態(tài)度，特別是高級管理層要積極地進(jìn)行控制；員工的能力與其責任要相匹配。
管理監督和控制文化方面的原則包括：
�、俣聲�(huì )應當負責批準并定期審查整個(gè)經(jīng)營(yíng)戰略和重大政策；理解經(jīng)營(yíng)的主要風(fēng)險，確定這些風(fēng)險的可接受水平，保證高級管理層采取必要步驟，識別，衡量，評審和控制風(fēng)險；批準組織的結構；并確保高級管理層不斷評審內控系統的有效性。在確保建立和維護充分和有效的內控系統方面，董事會(huì )負有最終的責任。
�、诟呒壒芾韺迂撠焾绦杏啥聲�(huì )批準的戰略和政策，維護一種組織結構，能夠明確責任、授權和報告關(guān)系；確保所委派的責任能有效地執行；確定適當的內控政策；并監督評審內控系統的充分性和有效性。
�、鄱聲�(huì )和高級管理層負責按照高標準促進(jìn)員工的職業(yè)道德和完整性，在機構中建立一種控制文化，在各級人員中強調和說(shuō)明內控的重要性。公司機構中的所有人員都需要理解和發(fā)揮他們在內控程序中的作用。
�、�、風(fēng)險評估
風(fēng)險評估是識別和分析那些妨礙實(shí)現經(jīng)營(yíng)管理目標的困難因素的活動(dòng)，對風(fēng)險的分析評估構成風(fēng)險管理決策的基礎。
風(fēng)險評估中的要素包括關(guān)注對整體目標和業(yè)務(wù)活動(dòng)目標的制定和銜接、對內部和外部風(fēng)險的識別與分析、對影響目標實(shí)現的變化的認識和各項政策與工作程序的調整。
有關(guān)風(fēng)險的識別與評估的原則強調有效的內控系統需要識別和不斷地評估有可能阻礙實(shí)現目標的種種物質(zhì)風(fēng)險。這種評估應包括公司和公司集團所面對的全部風(fēng)險。需要不時(shí)調整內控，以便恰當地處理任何新的或過(guò)去不加控制的風(fēng)險。
�、�、控制活動(dòng)：
控制活動(dòng)是為了合理地保證經(jīng)營(yíng)管理目標的實(shí)現，指導員工實(shí)施管理指令，管理和化解風(fēng)險而采取的政策和程序，包括高層檢查、直接管理、信息加工、實(shí)物控制、確定指標、職責分離等。
在控制活動(dòng)中主要關(guān)注控制與風(fēng)險評估過(guò)程的聯(lián)系、控制活動(dòng)的適當形式及其實(shí)施、對執行政策和管理指令的保證、控制活動(dòng)的針對性（尤其是對信息系統的控制）等等。有關(guān)控制活動(dòng)和職責分離的原則包括：
�、倏刂苹顒�(dòng)應當是公司日常工作的不可分割
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