營(yíng)改增對高校財務(wù)管理的影響論文

　　一、引言

　　當前，我國市場(chǎng)經(jīng)濟發(fā)展完善，傳統的增值稅和營(yíng)業(yè)稅并存的稅制不利于經(jīng)濟結構優(yōu)化，阻礙經(jīng)濟發(fā)展，為了降低納稅人的整體稅負，國家實(shí)施“營(yíng)改增”政策�！盃I(yíng)改增”政策在高校范圍內的推廣，給高校財務(wù)管理工作帶來(lái)了諸多影響，高校應當結合自身情況做出改進(jìn)，提高財務(wù)管理的水平，為學(xué)校發(fā)展更好地服務(wù)。

　　二、“營(yíng)改增”對高校財務(wù)管理的影響

　�。ㄒ唬�對稅務(wù)的影響�！盃I(yíng)改增”最根本的變化是從價(jià)內稅變?yōu)閮r(jià)外稅，稅款的實(shí)際承擔者由銷(xiāo)售方轉到購買(mǎi)方。當計算所得稅時(shí)，其繳納的營(yíng)業(yè)稅可稅前扣除，而增值稅則不能�！盃I(yíng)改增”前，營(yíng)業(yè)稅納稅人的身份都是一樣的;“營(yíng)改增”后，增值稅納稅人有一般納稅人和小規模納稅人兩種身份�！盃I(yíng)改增”后，一般納稅人可抵扣進(jìn)項稅額，小規模納稅人則不可以抵扣，應納稅額=當期銷(xiāo)項稅額-當期進(jìn)項稅額，進(jìn)而影響應納稅額。由表1可知，對小規模納稅人來(lái)說(shuō)，“營(yíng)改增”前后稅負變化很明顯；一般納稅人的稅率是增加的，但進(jìn)項稅可抵扣，稅負是降低的。

　�。ǘ�）對會(huì )計核算的影響。過(guò)去高校會(huì )計核算一般采用收付實(shí)現制，部分經(jīng)濟業(yè)采用權責發(fā)生制�！盃I(yíng)改增”之后，應稅項目核算采用權責發(fā)生制�！盃I(yíng)改增”前，營(yíng)業(yè)稅的會(huì )計科目設置較為簡(jiǎn)單，應交營(yíng)業(yè)稅=營(yíng)業(yè)額全額×稅率，通過(guò)“應交稅費———營(yíng)業(yè)稅”科目核算�！盃I(yíng)改增”后，新增應交增值稅的確認、抵扣、轉出、轉入及繳納等會(huì )計事項，一般納稅人需在“應交稅費”賬戶(hù)下設置“應交增值稅”“未交增值稅”“增值稅留抵稅額”“待抵扣進(jìn)項稅額”四個(gè)明細賬戶(hù)。增值稅在實(shí)務(wù)操作中，賬務(wù)處理更為復雜，進(jìn)項稅額還要區分特殊業(yè)務(wù)，如接受投資捐贈的進(jìn)項稅處理、未獲取發(fā)票的待抵扣進(jìn)項稅處理、用于職工福利的商品進(jìn)項稅額轉出等。全面“營(yíng)改增”后，高校賬務(wù)核算變得復雜，財務(wù)管理難度加大，還增加了財務(wù)工作量，處理不當，將影響工作效率。而進(jìn)項稅額的計算和抵扣是一項專(zhuān)業(yè)的工作，稍有不慎，會(huì )出現不應抵扣而抵扣，可能被稅務(wù)機關(guān)處罰，應抵扣而未抵扣的行為，則導致學(xué)校的利益受損。

　�。ㄈ�）對發(fā)票管理的影響�！盃I(yíng)改增”前，高校使用營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，其管理相對簡(jiǎn)單�！盃I(yíng)改增”后，為避免納稅人利用專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)行偷、騙稅，國家制定多項增值稅發(fā)票管理規定，專(zhuān)用發(fā)票增加了認證環(huán)節，違反規定處罰程度也高于其他發(fā)票。高校要使用增值稅發(fā)票，主要有增值稅普通發(fā)票和增值稅專(zhuān)用發(fā)票。管理機構由地稅局變?yōu)閲�稅局，增值稅發(fā)票的認領(lǐng)、開(kāi)具、使用、管理、核銷(xiāo)等方面都有嚴格的規定。在開(kāi)具上，學(xué)校根據具體業(yè)務(wù)開(kāi)具不同的發(fā)票。小規模納稅人只能使用普通發(fā)票，一般納稅人可開(kāi)具普通發(fā)票和專(zhuān)用發(fā)票。根據受票方身份的不同，出具不同類(lèi)型的發(fā)票。專(zhuān)用發(fā)票可抵扣進(jìn)項稅款，減少應繳稅款，進(jìn)項稅抵扣需滿(mǎn)足一定的條件與時(shí)限。應取得而未取得專(zhuān)用發(fā)票不能抵扣進(jìn)項稅；對不符合相關(guān)規定取得的專(zhuān)用發(fā)票不得抵扣進(jìn)項稅；超過(guò)規定的時(shí)限，專(zhuān)用發(fā)票將不能得到認證。

　�。ㄋ模�對財務(wù)分析的影響�！盃I(yíng)改增”對高校財務(wù)指標的影響，主要包括收入、資產(chǎn)的確認，利潤率和資產(chǎn)負債率。具體表現為收入縮水，利潤率隨收入減少而升高，確認的資產(chǎn)總額下降，資產(chǎn)負債率上升�！盃I(yíng)改增”前，營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內稅，若高校簽訂10萬(wàn)元的科研項目合同，10萬(wàn)元稅前確認收入，應交營(yíng)業(yè)稅=10×5%=0.5（萬(wàn)元）；“營(yíng)改增”后，假設6%的增值稅，應確認的收入金額=10/（1+6%）=9.43（萬(wàn)元），應交增值稅=9.43×6%=0.57（萬(wàn)元），收入的確認額減小0.57萬(wàn)元。高校購入的教學(xué)材料、教學(xué)設備或相關(guān)機械，“營(yíng)改增”后增值稅屬于價(jià)外稅，可抵扣進(jìn)項稅額，資產(chǎn)總額下降，資產(chǎn)負債率會(huì )上升。如購進(jìn)科研設備10萬(wàn)元，“營(yíng)改增”前，這10萬(wàn)元均作為資產(chǎn)確認；“營(yíng)改增”后，若取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可抵扣0.57萬(wàn)元進(jìn)項稅額，資產(chǎn)確認的金額9.43萬(wàn)元，降低0.57萬(wàn)元。

　　三、高校財務(wù)管理的應對措施

　　針對現階段我國高校實(shí)施“營(yíng)改增”的情況，本文提出加強財務(wù)管理的具體對策。

　�。ㄒ唬┘訌姇�(huì )計核算�！盃I(yíng)改增”實(shí)施后，會(huì )計的核算基礎由收付實(shí)現制轉為權責發(fā)生制，涉稅會(huì )計核算范圍加大，會(huì )計核算的復雜程度增加。高校要根據實(shí)際情況調整財務(wù)工作，嚴格會(huì )計核算，規范財務(wù)核算體系，強化稅務(wù)管理。第一，建立增值稅科目的明細賬，仔細核對專(zhuān)用發(fā)票的信息，準確核算涉稅業(yè)務(wù)，生成增值稅明細賬。第二，稅法規定增值稅發(fā)票在開(kāi)具時(shí)即產(chǎn)生納稅義務(wù)，所以日常業(yè)務(wù)處理中，要控制預借發(fā)票的數量，杜絕先開(kāi)票后付款現象發(fā)生，避免過(guò)多墊支稅款的行為，降低財務(wù)風(fēng)險。第三，“營(yíng)改增”后，高校應依照稅法規定，準確核算收入和支出金額，記錄賬目并依法納稅。如科研項目來(lái)款入賬時(shí)應換算成不含稅金額后，確認收入并核算增值稅。

　�。ǘ�）規范高校的發(fā)票管理。在增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理日趨嚴格的情況之下，高校要建立完善的發(fā)票管理制度，進(jìn)行全過(guò)程管理。財務(wù)部門(mén)應設立專(zhuān)人專(zhuān)崗負責票據管理工作，明確崗位職責和操作流程，專(zhuān)人負責增值稅發(fā)票的管理、開(kāi)具、繳銷(xiāo)，登記發(fā)票使用情況。財務(wù)人員對可抵扣增值稅發(fā)票應嚴格檢查，核實(shí)相關(guān)信息無(wú)誤，做好可抵扣發(fā)票的認證及存檔備查工作，確保進(jìn)項稅抵扣正常進(jìn)行，及時(shí)上繳增值稅，減輕高校的稅負。

　�。ㄈ�）提高財務(wù)人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)。隨著(zhù)“營(yíng)改增”的實(shí)施，高校過(guò)去的簡(jiǎn)單稅務(wù)工作己不存在，面對涉稅業(yè)務(wù)日益復雜，高校應當加強對財務(wù)人員培訓，提高專(zhuān)業(yè)素質(zhì)。財務(wù)人員要不斷學(xué)習和熟悉稅務(wù)政策，準確理解政策，持續更新稅務(wù)知識。同時(shí)學(xué)習其他高校好的稅收籌劃做法，改進(jìn)工作方法，及時(shí)關(guān)注新的稅收優(yōu)惠政策，做好納稅籌劃。如利用國家針對教育領(lǐng)域出臺的優(yōu)惠政策，進(jìn)項稅額的抵扣做到應抵盡抵，最大可能地減輕稅負。同時(shí)高校財務(wù)要加強與稅務(wù)機關(guān)溝通，開(kāi)展稅務(wù)宣傳，組織培訓，使高校人員能積極配合財務(wù)工作，保證涉稅工作的順利進(jìn)行。

　�。ㄋ模┳龊枚愂栈I劃。高校在尊重本校實(shí)際情況的基礎上，對稅務(wù)進(jìn)行科學(xué)合理的籌劃。高校財務(wù)要及時(shí)關(guān)注國家出臺新政策，對稅收政策進(jìn)行深入研究，掌握政策變化，充分利用稅收優(yōu)惠政策，降低稅負。比如國家對技術(shù)開(kāi)發(fā)、轉讓、咨詢(xún)、服務(wù)等四技合同減免稅收，高校就要發(fā)揮科研優(yōu)勢，重點(diǎn)發(fā)展免稅的四技服務(wù)，為發(fā)展提供充足的后備資金。一般納稅人的高校，應注重引進(jìn)進(jìn)項稅額可抵扣的項目，積極與一般納稅人單位合作，獲取抵扣憑證并順利抵扣。高校要加強規范化管理，完善內部控制，不定期進(jìn)行財務(wù)檢查和審計，及時(shí)發(fā)現稅收薄弱環(huán)節并提出合理建議，提升管理效能。高校也應加強與稅務(wù)部門(mén)溝通聯(lián)系，爭取辦事流程和手續的簡(jiǎn)化，爭取更多稅收優(yōu)惠政策。

　　四、結語(yǔ)

　　“營(yíng)改增”在我國高校廣泛實(shí)施，給高校的財務(wù)管理工作帶來(lái)影響，高校應完善會(huì )計核算制度、加強稅收籌劃、重視發(fā)票管理，規范高校財務(wù)行為，提高財務(wù)人員素質(zhì)，使高校適應不斷變化的稅收改革，從而保證高校健康、穩定、高速地發(fā)展。

　　參考文獻：

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