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內審視角的中小企業(yè)財務(wù)風(fēng)險管理問(wèn)題論文
摘要：中小企業(yè)是國民經(jīng)濟的重要組成部分，對經(jīng)濟發(fā)展和社會(huì )穩定起著(zhù)舉足輕重的作用。而內部控制制度是規范中小企業(yè)內部管理、提高經(jīng)濟效益的重要保證。從當前實(shí)際看，許多中小企業(yè)的內部控制問(wèn)題非常突出，進(jìn)而影響了中小企業(yè)的經(jīng)濟效益，阻礙了中小企業(yè)的發(fā)展，文章基于內部審計視角，分析了目前我國中小企業(yè)財務(wù)風(fēng)險管理的幾種常見(jiàn)問(wèn)題，并提出了解決問(wèn)題的對策。
關(guān)鍵詞：內部控制；中小企業(yè)；風(fēng)險導向審計
規范、科學(xué)的內部控制可以起到降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險、管理執行風(fēng)險的作用，對嚴控違法違紀行為，降低管理實(shí)踐的風(fēng)險，已達到提高經(jīng)濟體經(jīng)營(yíng)效益的作用。所以中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)成敗的關(guān)鍵是能否健全并且嚴格執行內部控制。
一、基于內審視角的中小企業(yè)財務(wù)風(fēng)險管理現狀分析
從中小企業(yè)的內審工作視角來(lái)看，我國中小企業(yè)目前內部審計制度還不夠完善，內部審計有關(guān)的組織體系還不夠獨立，另外人員配給也偏少，反映了中小企業(yè)對內部審計工作的不夠重視。而且從內審工作的開(kāi)展情況看，中小企業(yè)普遍存在著(zhù)內部治理不夠完善，風(fēng)險意識不強，會(huì )計基礎工作不夠完善，且企業(yè)信息溝通上存在著(zhù)流動(dòng)性差等問(wèn)題。而中小企業(yè)的內審工作，由于自身的獨立性較差，在內審工作結論中，往往對企業(yè)治理問(wèn)題只字不提，提出的企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險問(wèn)題也沒(méi)有得到管理者的重視，雖然提出了對會(huì )計基礎工作的完善建議，但是往往得不到有力的整改，以至于建議年年提，問(wèn)題年年有，內部審計對內部控制的改進(jìn)作用流于形式。
二、內審視角下中小企業(yè)財務(wù)風(fēng)險管理上的問(wèn)題分析
（一）企業(yè)內部控制制度不健全
中小企業(yè)由于不夠重視內部控制，導致內部控制的制度建設較薄弱，對具體業(yè)務(wù)的關(guān)鍵點(diǎn)內部控制較弱，具體表現在：沒(méi)有做到制定授權批準制度并嚴格執行、不相容職務(wù)分離、規范的資產(chǎn)管理、全面預算制定的完善和嚴格執行、業(yè)務(wù)運行的跟蹤監督與及時(shí)反饋、應急事故管理機制等等�？傊热狈χ贫�，又沒(méi)有嚴格貫徹實(shí)施。通過(guò)內部審計調研發(fā)現我國中小企業(yè)存在某些業(yè)務(wù)環(huán)節關(guān)鍵點(diǎn)控制薄弱的共性問(wèn)題，舉例如下：1.采購業(yè)務(wù)付款賬期沒(méi)有進(jìn)行固定設置，采購部與財務(wù)部對付款時(shí)間問(wèn)題經(jīng)常有摩擦現象，而且實(shí)際付款金額與采購申請款項間有差異。2.不經(jīng)申請就可以隨意蓋章，印章管理不夠嚴肅。3.支票項目填寫(xiě)不完全，開(kāi)具存在不規范現象。4.雖然設置了支票、印鑒領(lǐng)用登記簿，但是登記記錄工作存在不及時(shí)現象。作廢支票也沒(méi)有進(jìn)行仔細登記，更沒(méi)有加蓋作廢章并統一收集存放。5.采購業(yè)務(wù)獲取的發(fā)票沒(méi)有做到按規定時(shí)間到達財務(wù)部門(mén)，存在一定的時(shí)滯現象。
（二）企業(yè)員工素質(zhì)較低，內部審計職能弱化
目前很多中小企業(yè)會(huì )計人員業(yè)務(wù)能力仍然較低，很多會(huì )計人員不具備相應的職稱(chēng)資格，而且對內部控制相關(guān)理論知識和技能技巧也不甚了解，導致賬務(wù)處理工作缺乏理論指導，無(wú)法應付新的情況和內部控制工作的要求。很多中小企業(yè)內審部門(mén)沒(méi)有設置，或者依附于財務(wù)部門(mén)，級別和權力都滿(mǎn)足不了內部控制監管的需要，無(wú)法起到正確考核自身運營(yíng)和財務(wù)信息的需要。這導致中小企業(yè)各個(gè)部門(mén)對內部控制的嚴格執行要求，落實(shí)程度不夠。另外，中小企業(yè)往往老板大權獨攬，權力過(guò)分集中，也不利于企業(yè)各業(yè)務(wù)部門(mén)的相互牽制，相互制約的狀態(tài)形成。通過(guò)內審發(fā)現，中小企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)大多比較單一，注冊資本也不高。管理架構上多數設一總經(jīng)理和若干部長(cháng)，再無(wú)其他管理人員，崗位設置不合理，技術(shù)含量較低。相當部分中小企業(yè)現金內部控制普遍存在的問(wèn)題有：1.首先出納崗位并沒(méi)單獨設置，而是由稅務(wù)會(huì )計人員兼任。2.所有費用單據，無(wú)論金額大小，無(wú)論是采購付款還是職工的日常費用報銷(xiāo)，都要經(jīng)過(guò)總經(jīng)理批復并報銷(xiāo)，存在著(zhù)高度集權的現象，導致付款時(shí)間較長(cháng)。3.備用金管理不規范，公司員工長(cháng)期個(gè)人借款較多，而且長(cháng)期化，管理不嚴格，借出方可自由支配，實(shí)質(zhì)上形成了個(gè)人的小金庫。銀行存款方面的內部控制普遍存在的問(wèn)題有：1.中小企業(yè)銀行賬戶(hù)太多，導致票據收取麻煩，耽誤時(shí)間，且存款分散，不利于管理。2.銷(xiāo)售回款存在不及時(shí)現象，銷(xiāo)售人員催收應收賬款積極性不高，應收賬款賬期過(guò)長(cháng)，壞賬風(fēng)險較高，同時(shí)短期償債壓力和利息費用支出加大。3.銀行存款存在閑置現象，沒(méi)有得到增值性的合理規劃。4.銀行余額調節表制作時(shí)間不符合要求。
三、內部審計視角下加強財務(wù)風(fēng)險管理的對策
（一）提高對內部控制的認知程度
內部控制是全員控制，是企業(yè)所有員工共同參與的管理工作，是保證企業(yè)遠期目標能夠順利實(shí)現的一種制度。內部控制是保障企業(yè)任何一項日常工作能夠付諸實(shí)踐的不可或缺的制度。要想使企業(yè)目標能夠順利實(shí)現，從企業(yè)的高級管理者到中層管理者及基層執行人員都要擔當起自己的職責，履行相應的義務(wù)。
1.提高認識。
提高整個(gè)企業(yè)對內部控制的認識，管理層人員一定要意識到內部控制是中小企業(yè)發(fā)展的內在需求，是企業(yè)長(cháng)期穩步發(fā)展的有力保障。
2.全員控制。
要清晰內部控制是全員控制，加強全體員工對內部控制重要性的認識程度，擺脫對內部控制的誤區，從心底徹底認識到內部控制在企業(yè)發(fā)展中的戰略意義。每個(gè)員工因為工作內容和工作性質(zhì)區別在企業(yè)中所處的位置有所差別，但是每個(gè)人都在內部控制中發(fā)揮著(zhù)自己不可或缺的作用。其內部控制可劃分成幾個(gè)層級：管理層在中小企業(yè)中處于主導地位，引領(lǐng)企業(yè)發(fā)展，應適時(shí)根據內外環(huán)境的變化調整企業(yè)的發(fā)展方向和戰略目標的制定；一線(xiàn)操作人員，發(fā)現經(jīng)營(yíng)中存在的問(wèn)題，及時(shí)向上級反饋；部門(mén)管理人員，是協(xié)調企業(yè)和員工之間的紐帶，在企業(yè)運行過(guò)程中起到協(xié)調和溝通的作用。
3.調動(dòng)積極性。
提高企業(yè)整體對內部控制的認識，要提高全體員工參與到內部控制中來(lái)的積極性，要使企業(yè)從上至下的全體員工意識到，實(shí)施內部控制，短期內可能增加員工工作量，提高工作強度，但是從長(cháng)遠來(lái)看，有利于防范工作中存在的風(fēng)險，提高工作業(yè)績(jì)，改善中小企業(yè)的管理水平，提升企業(yè)知名度和競爭力，員工個(gè)人素質(zhì)也會(huì )得到極大的提高，最終達到企業(yè)和員工共同受益的效果。管理層應當認識到內控系統的風(fēng)險評估作用、監督制約作用，甚至有節約企業(yè)資源的作用。應利用會(huì )計、統計、業(yè)務(wù)等各部門(mén)的制度規劃及有關(guān)報告，把企業(yè)的生產(chǎn)、營(yíng)銷(xiāo)、財務(wù)等各部門(mén)及其工作結合在一起，從而使各部門(mén)密切配合，充分發(fā)揮整體的作用，促進(jìn)企業(yè)的有效經(jīng)營(yíng)。同時(shí)擯棄用人唯親的做法，重視引進(jìn)和培養內控領(lǐng)域的人才，提升自身企業(yè)的內控水平。
（二）建立有效的控制和監督機制
1.建立有效的監督控制制度。
內部控制中的控制，首先要求制定適合本單位的組織架構，對擁有的資源按照科學(xué)的組織架構進(jìn)行合理的劃分和運用。并科學(xué)、規范地制定各部門(mén)的權限責任，確定經(jīng)營(yíng)所需要的崗位，并按照崗位來(lái)選擇合適的人才。并且中小企業(yè)應當加強對崗位人員的培訓，以提高內部人員的職業(yè)勝任能力。同時(shí)科學(xué)規范完善各業(yè)務(wù)模塊的內部牽制制度，實(shí)現審批、經(jīng)辦、資金操作、核算、監督等崗位的分離，對各個(gè)職位的權責利進(jìn)行明確的劃分，做好規范的考核工作。在內部控制環(huán)境上，企業(yè)應當設置適合自己發(fā)展的組織結構，以公司章程規定各部門(mén)的職責和權力，并實(shí)現決策權、執行權與監督權的分離，權責匹配并遵循不相容職務(wù)分離的原則。建立內部審計制度和部門(mén)，其部門(mén)要直接接受董事會(huì )領(lǐng)導，對企業(yè)財務(wù)管理、會(huì )計核算、內部控制建設和執行進(jìn)行審計和評估，企業(yè)要結合審計結論加以整改，有條件的可考慮引入第三方外部審計，來(lái)提高對企業(yè)的監督和評價(jià)力度。
2.加強經(jīng)營(yíng)流程中關(guān)鍵控制點(diǎn)的風(fēng)險把控。
�。�1）資金活動(dòng)控制�；I集資金和資金運營(yíng)過(guò)程中的控制都屬于資金活動(dòng)控制范疇。對投融資目標與規劃要合理設定，資金運作各環(huán)節，例如授權、批準、審驗都要加強管理，并制定相關(guān)管理制度，在資金的日�；顒�(dòng)中嚴格管理，并明確各環(huán)節職責權限和崗位分離的要求，對資金使用情況要定期監督考核，落實(shí)責任制度，以提高資金運行效率。
�。�2）采購業(yè)務(wù)控制。在采購業(yè)務(wù)方面，中小企業(yè)要完善相關(guān)管理制度，明確采購權限和審批權限；清晰劃分請購、審批、選擇供應商、確定采購方式、驗收、付款、最后到采購后評估等各環(huán)節的責任和權限；定期檢查采購中的易出現問(wèn)題的環(huán)節，保證采購工作的真實(shí)有效。
�。�3）資產(chǎn)管理控制。中小企業(yè)應當注意會(huì )計核算與實(shí)物管理這兩個(gè)崗位的區分，并對資產(chǎn)管理各環(huán)節的職能進(jìn)行全面梳理，找出薄弱環(huán)節，及時(shí)采取措施加以修正，對重要資產(chǎn)要采取投保、特別防護等安全措施來(lái)降低風(fēng)險。
�。�4）銷(xiāo)售業(yè)務(wù)控制。中小企業(yè)要制定有力的銷(xiāo)售策略，清晰劃分銷(xiāo)售合同的簽訂和審批、銷(xiāo)售、發(fā)貨與收款等環(huán)節的控制流程；嚴格按照國家法定會(huì )計制度，確定企業(yè)銷(xiāo)售收入確認條件、銷(xiāo)售成本計算方法，建立詳盡的客戶(hù)檔案，不同的客戶(hù)采用不一樣的信譽(yù)政策。
�。�5）加強財務(wù)報告控制體系，嚴格防范會(huì )計信息失真。中小企業(yè)應重視財務(wù)部門(mén)工作，對財務(wù)報告的編制要尤為認真，全過(guò)程嚴格管理。財務(wù)報告合法有效。
�。�6）在企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，要用激勵機制調動(dòng)員工工作積極性，用嚴謹的責任追究制度提高員工的責任感。內部控制工作要在全體員工中展開(kāi)，無(wú)一例外，在對違反公司規定的處罰上要做到一視同仁，這樣的內部控制才能做到深入人心。
四、結束語(yǔ)
在內部審計視角下，中小企業(yè)內部控制完善工作上，應當重視內部審計及外部審計得出的結論，應當完善公司治理，加強會(huì )計基礎工作建設，增強風(fēng)險意識，提高風(fēng)險管控能力，并加強企業(yè)內審體系的建設，以?xún)炔繉徲嫻ぷ骷皟葘張蟾鏋橐龑�，加強改善自身的內部控制能力�?/p>
參考文獻：
[1]孫釵.中小企業(yè)內部控制存在的問(wèn)題及其對策[J].中國集體經(jīng)濟，2015(10)
[2]宋丹.當前我國中小企業(yè)內部控制探究[J].中小企業(yè)管理與科技(中旬刊)，2014(10)
[3]郭青山.我國中小企業(yè)內部控制的研究[J].時(shí)代金融，2013(23)
作者：蔡文春
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