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幾種常見(jiàn)銷(xiāo)售方式的籌劃運用
在市場(chǎng)經(jīng)濟條件下，企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品的方法千姿百態(tài)，五花八門(mén)，但無(wú)論采取什么方法，都要涉及稅收問(wèn)題。1.折扣銷(xiāo)售的節稅效應折扣銷(xiāo)售是指銷(xiāo)售方為達到促銷(xiāo)的目的，在向購貨方銷(xiāo)售貨物或提供應稅勞務(wù)時(shí)，因為購貨方信譽(yù)較好、購貨數額較大等原因，而給予購貨方一定的價(jià)格優(yōu)惠的銷(xiāo)售形式。根據稅法規定，采取折扣銷(xiāo)售方式，如果銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上體現，那么可以以銷(xiāo)售額扣除折扣額的余額為計稅金額；如果銷(xiāo)售額和折扣額不在同一張發(fā)票上體現，那么無(wú)論企業(yè)財務(wù)上如何處理，均不得將折扣額從銷(xiāo)售額中扣除。采取這種方式銷(xiāo)售時(shí)，可能會(huì )減少廠(chǎng)家和商家的利潤，但由于折扣銷(xiāo)售可以節稅，實(shí)際減少的利潤比人們想象的要少。
案例1：某商廈于2001年3月和9月分別推出冬末和夏末大減價(jià)，商廈的所有商品在活動(dòng)期間七折銷(xiāo)售，商廈在這兩個(gè)月中分別取得了287萬(wàn)元和308萬(wàn)元銷(xiāo)售額（含稅）的好成績(jì)。該商廈的企業(yè)所得稅適用稅率為33％。試分析折扣銷(xiāo)售產(chǎn)生的節稅效應對彌補該商廈讓利損失的作用。分析：商廈讓利＝（287＋308）/0.7×0.3＝255（萬(wàn)元）不讓利應納增值稅稅額＝（287＋308＋255）/（1＋17％）×17％＝123.50（萬(wàn)元）折扣銷(xiāo)售后應納增值稅額＝（287＋308）/（1＋17％）×17％＝86.45（萬(wàn)元）折扣銷(xiāo)售后共節減增值稅＝123.50－86.45＝37.05（萬(wàn)元）折扣銷(xiāo)售后共節減企業(yè)所得稅＝（287＋308＋255）/（1＋17％）－（287＋308）/（1＋17％）×33％＝71.92（萬(wàn)元）該商廈實(shí)際讓利＝255－37.05－71.92＝146.103（萬(wàn)元）由此可見(jiàn)，商廈3月和9月的折扣銷(xiāo)售，可以節減增值稅37.05萬(wàn)元，節減企業(yè)所得稅71.92萬(wàn)元，節減的稅收可以減少該商廈折扣銷(xiāo)售的利潤損失。
綜合以上分析，折扣銷(xiāo)售商品，使得同樣銷(xiāo)售量的銷(xiāo)售額下降，但同時(shí)流轉稅也會(huì )相應地減少，隨著(zhù)銷(xiāo)售收入的減少，所得稅也相應地減少。因此，折扣銷(xiāo)售一方面會(huì )產(chǎn)生減少利潤的負面效應，另一方面又會(huì )產(chǎn)生促銷(xiāo)和節稅的正面效應。這也就是人們常說(shuō)的薄利多銷(xiāo)效應，但是隨著(zhù)薄利多銷(xiāo)效應的逐漸增強會(huì )逐漸抵消降低銷(xiāo)售和折扣銷(xiāo)售的節稅效應。
2.代銷(xiāo)方式的選擇所謂代銷(xiāo)，是指受托方按委托方的要求銷(xiāo)售委托方的貨物，并收取手續費的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。僅就銷(xiāo)售貨物環(huán)節而言，它要征收增值稅。但是受托方提供了勞務(wù)，就要取得一定的報酬，因而要收取一定的手續費，那么對受托方提供代銷(xiāo)貨物的勞務(wù)所取得的手續費就要征收營(yíng)業(yè)稅。
常見(jiàn)的代銷(xiāo)方式有兩種：一種是收取手續費，即受托方根據所代銷(xiāo)的商品數量向委托方收取手續費，這對受托方來(lái)說(shuō)是一種勞務(wù)收入。另一種是視同買(mǎi)斷，即由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價(jià)收取所代銷(xiāo)的貨款實(shí)際售價(jià)可由雙方在協(xié)議中明確規定，也可由受托方自定，實(shí)際售價(jià)與協(xié)議價(jià)之間的差額歸受托方所有，這種銷(xiāo)售仍是代銷(xiāo)，委托方只是將商品交給受托方代銷(xiāo)，并不是按協(xié)議價(jià)賣(mài)給受托方。
案例2：甲公司和乙公司簽訂一項代銷(xiāo)協(xié)議，由乙公司代銷(xiāo)甲公司的產(chǎn)品，不論采取何種銷(xiāo)售方式，甲公司的產(chǎn)品在市場(chǎng)上都以1000元／件的價(jià)格銷(xiāo)售。
�。�1）采取收取手續費的方式代銷(xiāo)乙公司以1000元／件的價(jià)格對外銷(xiāo)售甲公司的產(chǎn)品，根據代銷(xiāo)數量，向甲公司收取20％的代銷(xiāo)手續費，即乙公司每代銷(xiāo)一件甲公司的產(chǎn)品，收取200元的手續費，支付給甲公司800元。假定到了年末，乙公司共售出該產(chǎn)品1萬(wàn)件。對于這項業(yè)務(wù)，雙方的收入和應繳稅金（不考慮所得稅）情況分別為：甲公司：收入增加800萬(wàn)元，增值稅銷(xiāo)項稅額為170萬(wàn)元（1000萬(wàn)元×17％）。乙公司：收入增加200萬(wàn)元，增值稅銷(xiāo)項稅額與進(jìn)項稅額相等，相抵后，就該項業(yè)務(wù)的應繳增值稅為零，但乙公司采取收取手續費的代銷(xiāo)方式，屬于營(yíng)業(yè)稅征稅范圍中的代理業(yè)務(wù)應繳營(yíng)業(yè)稅10萬(wàn)元（200萬(wàn)元×5％）。甲、乙兩公司合計，收入增加了1000萬(wàn)元，應交稅金180萬(wàn)元（170萬(wàn)元＋10萬(wàn)元）。
�。�2）采取視同買(mǎi)斷的方式代銷(xiāo)乙公司每售出一件產(chǎn)品，甲公司按800元的協(xié)議價(jià)收取貨款，乙公司在市場(chǎng)上仍要以1000元的價(jià)格銷(xiāo)售甲公司的產(chǎn)品，實(shí)際售價(jià)與協(xié)議價(jià)之間的差額，即200元／件，由乙公司所有。假定，到了年末，乙公司共售出該產(chǎn)品1萬(wàn)件。對于這項業(yè)務(wù)，雙方的收入和應繳稅金情況分別為（不考慮所得稅）：甲公司：收入增加800萬(wàn)元，增值稅銷(xiāo)項稅額增加136萬(wàn)元（800萬(wàn)元×17％）。乙公司：收入增加200萬(wàn)元，增值稅銷(xiāo)項稅額額為170萬(wàn)元（1000萬(wàn)元×17％），進(jìn)項稅額為136萬(wàn)元（800萬(wàn)元×17％），應交增值稅額＝銷(xiāo)項稅額-進(jìn)項稅款＝170－136＝34萬(wàn)元甲公司與乙公司合計，收入增加了1000萬(wàn)元，應繳稅金170萬(wàn)元（136＋34）。根據以上分析，將第二種代銷(xiāo)方式與第一種代銷(xiāo)方式相比：甲公司：收入不變，應繳稅金減少34萬(wàn)元（170－136）；乙公司：收入不變，應繳稅金增加24萬(wàn)元（34－10）；甲、乙公司合計，收入不變，應繳稅金減少10萬(wàn)元（180－170）。
顯然，從雙方共同利益出發(fā)，應選擇第二種代銷(xiāo)方式，即視同買(mǎi)斷的代銷(xiāo)方式。這種方式與第一種相比，在最終售價(jià)一定的條件下，雙方合計繳納的增值稅是相同的，但在收取手續費的方式下，受托方要繳營(yíng)業(yè)稅。雖然第二種代銷(xiāo)方式對雙方的整體利益有些好處，但在實(shí)際運用過(guò)程中，也會(huì )受到一定的限制：一是，采取這種方式的優(yōu)越性只能在雙方都是一般納稅人的前提下才能得到體現。如果一方為小規模納稅人，則受托方的進(jìn)項稅額不能抵扣，就不宜采取這種方式。二是，節約的稅額在雙方之間如何分配可能會(huì )影響到該種方式的選擇，從上面的分析可以看出，在視同買(mǎi)斷方式下，雙方雖然共節約納稅10萬(wàn)元，但甲公司節約34萬(wàn)元，乙公司則要多交24萬(wàn)元，所以甲公司如何分配節約的34萬(wàn)元，可能會(huì )影響乙公司選擇這種方式的積極，剩余的10萬(wàn)元也要讓利給乙公司一部分，這樣可以鼓勵受托方選擇適合雙方的代銷(xiāo)方式通過(guò)本案例可以看出，不同的代銷(xiāo)方式對納稅的影響，在實(shí)際工作中，應當具體問(wèn)題具體分析，選擇適當的代銷(xiāo)方式，才能降低稅收成本。
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