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芻議企業(yè)財務(wù)管理中的稅收籌劃
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[摘要]稅收作為現代企業(yè)財務(wù)管理的重要經(jīng)濟環(huán)境要素和現代企業(yè)財務(wù)決策的變量,對完善企業(yè)財務(wù)管理制度、實(shí)現企業(yè)財務(wù)管理目標至關(guān)重要。因此,從稅收對企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展的影響出發(fā),研究現代企業(yè)財務(wù)管理中的稅收籌劃有著(zhù)廣泛而深刻的意義。
[關(guān)鍵詞]財務(wù)管理 稅收籌劃 財務(wù)決策 企業(yè)經(jīng)營(yíng)
一、稅收籌劃的概念及特點(diǎn)
國內關(guān)于稅收籌劃概念的認識較模糊,從已有的專(zhuān)著(zhù)來(lái)看,代表性的說(shuō)法有:一是稅收籌劃屬于避稅范疇,避稅包括稅收籌劃、稅收規避和稅收法規的濫用三種方式。二是稅收籌劃有廣義和狹義理解之分,廣義的看法,稅收籌劃包括節稅籌劃和避稅籌劃。狹義的稅收籌劃指企業(yè)合法的節稅籌劃。
稅收籌劃的目的是減輕稅負,實(shí)現企業(yè)稅后收益的最大化,但與減輕稅負的其他形式如逃稅、欠稅及避稅比較,稅收籌劃至少應具有以下特點(diǎn)。
1.稅收籌劃具有合法性。稅法是處理征納關(guān)系的共同準繩,作為納稅義務(wù)人的企業(yè)要依法繳稅。稅收籌劃是在完全符合稅法、不違反稅法的前提下進(jìn)行的,是在納稅義務(wù)沒(méi)有確定、存在多種納稅方法可供選擇時(shí),企業(yè)做出繳納低稅負的決策。依法行政的稅收機關(guān)對此不應反對。這一特點(diǎn)使稅收籌劃與偷稅具有本質(zhì)的不同。
2.稅收籌劃具有可籌劃性。在稅收活動(dòng)中,企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為的發(fā)生是企業(yè)納稅義務(wù)產(chǎn)生的前提,納稅義務(wù)通常具有滯后性。稅收籌劃不是在納稅義務(wù)發(fā)生之后想辦法減輕稅負,而是在應稅行為發(fā)生之前通過(guò)納稅人充分了解現行稅法知識和財務(wù)知識,結合企業(yè)全方位的經(jīng)濟活動(dòng)進(jìn)行有計劃的規劃、設計、安排來(lái)尋求未來(lái)稅負相對最輕,經(jīng)營(yíng)效益相對最好的決策方案的行為,是一種合理合法的預先籌劃,具有超前性特點(diǎn)。
3.稅收籌劃的目的性。納稅人對有關(guān)行為的稅收籌劃是圍繞某一特定目的進(jìn)行的。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的目標不應是單一的而應是一組目標:直接減輕稅收負擔是納稅籌劃產(chǎn)生的最初原因,是稅收籌劃最本質(zhì)、最核心的目標;此外,還包括有:延緩納稅、無(wú)償使用財政資金以獲取資金時(shí)間價(jià)值;保證賬目清楚、納稅申報正確、繳稅及時(shí)足額,不出現任何關(guān)于稅收方面的處罰,以避免不必要的經(jīng)濟、名譽(yù)損失,實(shí)現涉稅零風(fēng)險;確保自身利益不受無(wú)理、非法侵犯以維護主體合法權益;根據主體的實(shí)際情況,運用成本收益分析法確定籌劃的凈收益,保證企業(yè)獲得最佳經(jīng)濟效益。
4.籌劃過(guò)程的多維性。首先,從時(shí)間上看,稅收籌劃貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程,任何一個(gè)可能產(chǎn)生稅金的環(huán)節,均應進(jìn)行稅收籌劃。不僅生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中規模的大小、會(huì )計方法的選擇、購銷(xiāo)活動(dòng)的安排需要稅收籌劃,而且在設立之前、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之前、新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)設計階段,都應進(jìn)行稅收籌劃,選擇具有節稅效應的注冊地點(diǎn)、組織類(lèi)型和產(chǎn)品類(lèi)型。其次,從空間上看,稅收籌劃活動(dòng)不僅限于本企業(yè),應同其他單位聯(lián)合,共同尋求節稅的途徑。
二、現代企業(yè)稅收籌劃的原則
企業(yè)稅收籌劃不僅是一種“節稅”行為,也是現代企業(yè)財務(wù)管理活動(dòng)的一個(gè)重要組成部分。從根本上講,稅收籌劃應歸結于企業(yè)財務(wù)管理的范疇,其目標是由企業(yè)財務(wù)管理的目標決定的。也就是說(shuō),在確定稅收籌劃方案時(shí),不能一味地僅考慮稅收成本的降低,而忽略因該籌劃方案的實(shí)施引發(fā)的其他費用的增加或收入的減少,必須綜合考慮采取該稅收籌劃方案是否能給企業(yè)帶來(lái)絕對的收益。因此,為充分發(fā)揮稅收籌劃在現代企業(yè)財務(wù)管理中的作用,促進(jìn)現代企業(yè)財務(wù)管理目標的實(shí)現,決策者在選擇稅收籌劃方案時(shí),必須遵循以下原則。
1.稅收籌劃的合法性原則。合法性原則要求企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)必須遵守國家的各項法律、法規。具體表現在:第一,企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃只能在稅收法律許可的范圍內進(jìn)行,必須依法對各種納稅方案進(jìn)行選擇,而不能違反稅收法律規定,逃避稅收負擔。第二,企業(yè)稅收籌劃不能違背國家財務(wù)會(huì )計法規及其他經(jīng)濟法規。第三,企業(yè)稅收籌劃必須密切關(guān)注國家法律法規環(huán)境的變更。企業(yè)稅收籌劃方案是在一定時(shí)間、一定法律環(huán)境下,以一定的企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為背景來(lái)制定的,隨著(zhù)時(shí)間的推移,國家的法律法規可能發(fā)生變更,企業(yè)財務(wù)管理者就必須對稅收籌劃方案進(jìn)行相應的修正和完善。
2.稅收籌劃服從于財務(wù)管理總體目標的原則。稅收籌劃的最終目的是使企業(yè)實(shí)現其財務(wù)管理的目標即稅后利潤最大化,取得“節稅”的稅收利益。這表現在兩個(gè)方面:一是選擇低稅負,即降低稅收成本,提高資本回收率。二是遲延納稅。不管是哪一種,其結果都可以實(shí)現稅收支出的節約。要進(jìn)一步考慮的是,作為企業(yè)財務(wù)管理的一個(gè)子系統,稅收籌劃應始終圍繞企業(yè)財務(wù)管理的總體目標來(lái)進(jìn)行。稅收籌劃的目的在于降低企業(yè)的稅收負擔,但稅收負擔的降低并不一定帶來(lái)企業(yè)總體成本的降低和收益水平的提高。因此,企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí),如不考慮企業(yè)財務(wù)管理的總體目標,只以稅負輕重作為選擇納稅方案的唯一標準,就可能會(huì )影響到財務(wù)管理總體目標的實(shí)現。
3.稅收籌劃服務(wù)于財務(wù)決策過(guò)程的原則。企業(yè)稅收籌劃是通過(guò)對企業(yè)經(jīng)營(yíng)的安排來(lái)實(shí)現,它直接影響到企業(yè)的投資、融資、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、利潤分配決策,企業(yè)的稅收籌劃不能獨立于企業(yè)財務(wù)決策,必須服務(wù)于企業(yè)的財務(wù)決策。如果企業(yè)的稅收籌劃脫離企業(yè)財務(wù)決策,必然會(huì )影響到財務(wù)決策的科學(xué)性和可行性,甚至誘導企業(yè)作出錯誤的財務(wù)決策。例如,稅法規定企業(yè)出口的產(chǎn)品可以享受退稅的優(yōu)惠政策,企業(yè)選擇開(kāi)放式的出口經(jīng)營(yíng)策略,必然為企業(yè)帶來(lái)更多的稅收利益。但是,如果撇開(kāi)國際市場(chǎng)對企業(yè)產(chǎn)品的吸納能力和企業(yè)產(chǎn)品在國際市場(chǎng)上的競爭能力,片面追求出口經(jīng)營(yíng)帶來(lái)的稅收利益,那就可能誘導企業(yè)做出錯誤甚至是致命的營(yíng)銷(xiāo)決策。
4.稅收籌劃的事先籌劃原則。事先籌劃原則要求企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí),必須在國家和企業(yè)稅收法律關(guān)系形成以前,根據國家稅收法律的差異性,對企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資、理財活動(dòng)進(jìn)行事先籌劃和安排,盡可能地減少應稅行為的發(fā)生,降低企業(yè)的稅收負擔,才能實(shí)現稅收籌劃的目的。如果企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資、理財活動(dòng)已經(jīng)形成,納稅義務(wù)已經(jīng)產(chǎn)生,再想減輕企業(yè)的稅收負擔,那就只能進(jìn)行偷稅、欠稅,而不是真正意義的稅收籌劃。
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