廈門(mén)中考滿(mǎn)分作文賞析：紅楓似火暖人心

注冊會(huì )計師職業(yè)道德規范指導意見(jiàn)

　　第一章　總則第一條　為了規范注冊會(huì )計師職業(yè)道德行為，提高注冊會(huì )計師職業(yè)道德水準，維護注冊會(huì )計師職業(yè)形象，根據《中華人民共和國注冊會(huì )計師法》和《中國注冊會(huì )計師職業(yè)道德基本準則》，制定本指導意見(jiàn)。

　　第二條　注冊會(huì )計師應當遵守職業(yè)道德準則，履行相應的社會(huì )責任，維護社會(huì )公眾利益。

　　第三條　注冊會(huì )計師執行審計、審核和審閱等鑒證業(yè)務(wù)，應當恪守獨立、客觀(guān)、公正的原則。

　　第四條　注冊會(huì )計師應當保持應有的職業(yè)謹慎，保持和提高專(zhuān)業(yè)勝任能力，遵守獨立審計準則等職業(yè)規范，勤勉盡責。

　　第五條　注冊會(huì )計師應當履行對客戶(hù)的責任，對執業(yè)過(guò)程中獲知的客戶(hù)信息保密。

　　第六條　注冊會(huì )計師應當與同行保持良好的工作關(guān)系，配合同行的工作。

　　第二章　獨立性

　　第七條　注冊會(huì )計師執行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)應當保持實(shí)質(zhì)上和形式上的獨立，不得因任何利害關(guān)系影響其客觀(guān)、公正的立場(chǎng)。

　　第八條　可能損害獨立性的因素包括經(jīng)濟利益、自我評價(jià)、關(guān)聯(lián)關(guān)系和外界壓力等。

　　第九條　會(huì )計師事務(wù)所和注冊會(huì )計師應當考慮經(jīng)濟利益對獨立性的損害，可能損害獨立性的情形主要包括：

　�。ㄒ唬┡c鑒證客戶(hù)存在專(zhuān)業(yè)服務(wù)收費以外的直接經(jīng)濟利益或重大的間接經(jīng)濟利益；

　�。ǘ�）收費主要來(lái)源于某一鑒證客戶(hù)；

　�。ㄈ�）過(guò)分擔心失去某項業(yè)務(wù)；

　�。ㄋ模┡c鑒證客戶(hù)存在密切的經(jīng)營(yíng)關(guān)系；

　�。ㄎ澹�對鑒證業(yè)務(wù)采取或有收費的方式；

　�。�六）可能與鑒證客戶(hù)發(fā)生雇傭關(guān)系。

　　第十條　會(huì )計師事務(wù)所和注冊會(huì )計師應當考慮自我評價(jià)對獨立性的損害，可能損害獨立性的情形主要包括：

　�。ㄒ唬╄b證小組成員曾是鑒證客戶(hù)的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠對鑒證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工；

　�。ǘ�）為鑒證客戶(hù)提供直接影響鑒證業(yè)務(wù)對象的其他服務(wù)；

　�。ㄈ�）為鑒證客戶(hù)編制屬于鑒證業(yè)務(wù)對象的數據或其他記錄。

　　第十一條　會(huì )計師事務(wù)所和注冊會(huì )計師應當考慮關(guān)聯(lián)關(guān)系對獨立性的損害，可能損害獨立性的情形主要包括：

　�。ㄒ唬┡c鑒證小組成員關(guān)系密切的家庭成員是鑒證客戶(hù)的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠對鑒證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工；

　�。ǘ�）鑒證客戶(hù)的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠對鑒證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工是會(huì )計師事務(wù)所的前高級管理人員；

　�。ㄈ�）會(huì )計師事務(wù)所的高級管理人員或簽字注冊會(huì )計師與鑒證客戶(hù)長(cháng)期交往；

　�。ㄋ模┙邮荑b證客戶(hù)或其董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠對鑒證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工的貴重禮品或超出社會(huì )禮儀的款待。

　　第十二條　會(huì )計師事務(wù)所和注冊會(huì )計師應當考慮外界壓力對獨立性的損害，可能損害獨立性的情形主要包括：

　�。ㄒ唬┰谥卮髸�(huì )計、審計等問(wèn)題上與鑒證客戶(hù)存在意見(jiàn)分歧而受到解聘威脅；

　�。ǘ�）受到有關(guān)單位或個(gè)人不恰當的干預；

　�。ㄈ�）受到鑒證客戶(hù)降低收費的壓力而不恰當地縮小工作范圍。

　　第十三條　當識別出損害獨立性的因素時(shí)，會(huì )計師事務(wù)所和注冊會(huì )計師應當采取必要的措施以消除影響或將其降至可接受水平。

　　第十四條　會(huì )計師事務(wù)所應當從整體上維護其獨立性。

　　維護獨立性的措施主要包括：

　�。ㄒ唬�會(huì )計師事務(wù)所的高級管理人員重視獨立性，并要求鑒證小組成員保持獨立性；

　�。ǘ�）制定有關(guān)獨立性的政策和程序，包括識別損害獨立性的因素、評價(jià)損害的嚴重程度以及采取相應的維護措施；

　�。ㄈ�）建立必要的監督及懲戒機制以促使有關(guān)政策和程序得到遵循；

　�。ㄋ模┘皶r(shí)向所有高級管理人員和員工傳達有關(guān)政策和程序及其變化；

　�。ㄎ澹┲贫�能使員工向更高級別人員反映獨立性問(wèn)題的政策和程序。

　　第十五條　在承辦具體鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，會(huì )計師事務(wù)所應當維護其獨立性。

　　維護獨立性的措施主要包括：

　�。ㄒ唬┌才盆b證小組以外的注冊會(huì )計師進(jìn)行復核；

　�。ǘ�）定期輪換項目負責人及簽字注冊會(huì )計師；

　�。ㄈ�）與鑒證客戶(hù)的審計委員會(huì )或監事會(huì )討論獨立性問(wèn)題；

　�。ㄋ模┫蜩b證客戶(hù)的審計委員會(huì )或監事會(huì )告知服務(wù)性質(zhì)和收費范圍；

　�。ㄎ澹┲贫ù_保鑒證小組成員不代替鑒證客戶(hù)行使管理決策或承擔相應責任的政策和程序；

　�。�六）將獨立性受到損害的鑒證小組成員調離鑒證小組。

　　第十六條　當維護措施不足以消除損害獨立性因素的影響或將其降至可接受水平時(shí)，會(huì )計師事務(wù)所應當拒絕承接業(yè)務(wù)或解除業(yè)務(wù)約定。

　　第三章　專(zhuān)業(yè)勝任能力

　　第十七條　注冊會(huì )計師應當通過(guò)教育、培訓和執業(yè)實(shí)踐保持和提高專(zhuān)業(yè)勝任能力。

　　第十八條　注冊會(huì )計師不得宣稱(chēng)自己具有本不具備的專(zhuān)業(yè)知識、技能或經(jīng)驗。

　　第十九條　注冊會(huì )計師不得提供不能勝任的專(zhuān)業(yè)服務(wù)。

　　第二十條　在提供專(zhuān)業(yè)服務(wù)時(shí)，注冊會(huì )計師可以在特定領(lǐng)域利用專(zhuān)家協(xié)助其工作。

　　第二十一條　在利用專(zhuān)家工作時(shí)，注冊會(huì )計師應當對專(zhuān)家遵守職業(yè)道德的情況進(jìn)行監督和指導。

　　第四章　保密

　　第二十二條　注冊會(huì )計師應當對在執業(yè)過(guò)程中獲知的客戶(hù)信息保密，這一保密責任不因業(yè)務(wù)約定的終止而終止。

　　第二十三條　注冊會(huì )計師應當采取措施，確保業(yè)務(wù)助理人員和專(zhuān)家遵守保密原則。

　　第二十四條　注冊會(huì )計師不得利用在執業(yè)過(guò)程中獲知的客戶(hù)信息為自己或他人謀取不正當的利益。

　　第二十五條　注冊會(huì )計師在以下情況下可以披露客戶(hù)的有關(guān)信息：

　�。ㄒ唬┤〉每蛻�(hù)的授權；

　�。ǘ�）根據法規要求，為法律訴訟準備文件或提供證據，以及向監管機構報告發(fā)現的違反法規行為；

　�。ㄈ�）接受同業(yè)復核以及注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )和監管機構依法進(jìn)行的質(zhì)量檢查。

　　第二十六條　在決定披露客戶(hù)的有關(guān)信息時(shí)，注冊會(huì )計師應當考慮以下因素：

　�。ㄒ唬┦欠窳私夂妥C實(shí)了所有相關(guān)信息；

　�。ǘ�）信息披露的方式和對象；

　�。ㄈ�）可能承擔的法律責任和后果。

　　第五章　收費與傭金

　　第二十七條　在確定收費時(shí)，會(huì )計師事務(wù)所應當考慮以下因素，以客觀(guān)反映為客戶(hù)提供專(zhuān)業(yè)服務(wù)的價(jià)值：

　�。ㄒ唬�專(zhuān)業(yè)服務(wù)所需的知識和技能；

　�。ǘ�）所需專(zhuān)業(yè)人員的水平和經(jīng)驗；

　�。ㄈ�）每一專(zhuān)業(yè)人員提供服務(wù)所需的時(shí)間；

　�。ㄋ模┨峁�專(zhuān)業(yè)服務(wù)所需承擔的責任。

　　第二十八條　在專(zhuān)業(yè)服務(wù)得到良好的計劃、監督及管理的前提下，收費通常以每一專(zhuān)業(yè)人員適當的小時(shí)費用率或日費用率為基礎計算。

　　第二十九條　專(zhuān)業(yè)服務(wù)的收費依據、收費標準及收費結算方式與時(shí)間應在業(yè)務(wù)約定書(shū)中予以明確。

　　第三十條　如果收費報價(jià)明顯低于前任注冊會(huì )計師或其他會(huì )計師事務(wù)所的相應報價(jià)，會(huì )計師事務(wù)所應當確保：

　�。ㄒ唬┰谔峁�專(zhuān)業(yè)服務(wù)時(shí)，工作質(zhì)量不會(huì )受到損害，并保持應有的職業(yè)謹慎，遵守執業(yè)準則和質(zhì)量控制程序；

　�。ǘ�）客戶(hù)了解專(zhuān)業(yè)服務(wù)的范圍和收費基礎。

　　第三十一條　除法規允許外，會(huì )計師事務(wù)所不得以或有收費方式提供鑒證服務(wù)，收費與否或多少不得以鑒證工作結果或實(shí)現特定目的為條件。

　　第三十二條　會(huì )計師事務(wù)所和注冊會(huì )計師不得為招攬客戶(hù)而向推薦方支付傭金，也不得因向第三方推薦客戶(hù)而收取傭金。

　　第三十三條　會(huì )計師事務(wù)所和注冊會(huì )計師不得因宣傳他人的產(chǎn)品或服務(wù)而收取傭金。

　　第六章　與執行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作

　　第三十四條　注冊會(huì )計師不得從事有損于或可能有損于其獨立性、客觀(guān)性、公正性或職業(yè)聲譽(yù)的業(yè)務(wù)、職業(yè)或活動(dòng)。

　　第三十五條　注冊會(huì )計師應當就其向鑒證客戶(hù)提供的非鑒證服務(wù)與鑒證服務(wù)是否相容做出評價(jià)。

　　第三十六條　會(huì )計師事務(wù)所不得為上市公司同時(shí)提供編制會(huì )計報表和審計服務(wù)。

　　第三十七條　會(huì )計師事務(wù)所的高級管理人員或員工不得擔任鑒證客戶(hù)的董事（包括獨立董事）、經(jīng)理或其他關(guān)鍵管理職務(wù)。

　　第七章　接任前任注冊會(huì )計師的審計業(yè)務(wù)

　　第三十八條　后任注冊會(huì )計師在接任前任注冊會(huì )計師的審計業(yè)務(wù)時(shí)不得蓄意侵害前任注冊會(huì )計師的合法權益。

　　第三十九條　在接受審計業(yè)務(wù)委托前，后任注冊會(huì )計師應當向前任注冊會(huì )計師詢(xún)問(wèn)審計客戶(hù)變更會(huì )計師事務(wù)所的原因，并關(guān)注前任注冊會(huì )計師與審計客戶(hù)之間在重大會(huì )計、審計等問(wèn)題上可能存在的意見(jiàn)分歧。

　　第四十條　后任注冊會(huì )計師應當提請審計客戶(hù)授權前任注冊會(huì )計師對其詢(xún)問(wèn)作出充分的答復。

　　如果審計客戶(hù)拒絕授權，或限制前任注冊會(huì )計師作出答復的范圍，后任注冊會(huì )計師應當向審計客戶(hù)詢(xún)問(wèn)原因，并考慮是否接受業(yè)務(wù)委托。

　　第四十一條　前任注冊會(huì )計師應當根據所了解的情況對后任注冊會(huì )計師的詢(xún)問(wèn)作出及時(shí)、充分的答復。

　　如果受到審計客戶(hù)的限制或存在法律訴訟的顧慮，決定不向后任注冊會(huì )計師作出充分答復，前任注冊會(huì )計師應當向后任注冊會(huì )計師表明其答復是有限的。

　　第四十二條　如果審計客戶(hù)委托注冊會(huì )計師對已審計會(huì )計報表進(jìn)行重新審計，接受委托的注冊會(huì )計師應視為后任注冊會(huì )計師，而之前已發(fā)表審計意見(jiàn)的注冊會(huì )計師則視為前任注冊會(huì )計師。

　　第四十三條　如果后任注冊會(huì )計師發(fā)現前任注冊會(huì )計師所審計的會(huì )計報表存在重大錯報，應當提請審計客戶(hù)告知前任注冊會(huì )計師，并要求審計客戶(hù)安排三方會(huì )談，以便采取措施進(jìn)行妥善處理。

　　第八章　廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳

　　第四十四條　注冊會(huì )計師應當維護職業(yè)形象，在向社會(huì )公眾傳遞信息時(shí)，應當客觀(guān)、真實(shí)、得體。

　　第四十五條　會(huì )計師事務(wù)所不得利用新聞媒體對其能力進(jìn)行廣告宣傳，但刊登設立、合并、分立、解散、遷址、名稱(chēng)變更、招聘員工等信息以及注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )為會(huì )員所作的統一宣傳不在此限。

　　第四十六條　會(huì )計師事務(wù)所和注冊會(huì )計師不得采用強迫、欺詐、利誘或騷擾等方式招攬業(yè)務(wù)。

　　第四十七條　會(huì )計師事務(wù)所和注冊會(huì )計師在招攬業(yè)務(wù)時(shí)不得有以下行為：

　�。ㄒ唬┌凳居心芰τ绊懛ㄔ�、監管機構或類(lèi)似機構及其官員；

　�。ǘ�）作出自我標榜的陳述，且陳述無(wú)法予以證實(shí)；

　�。ㄈ�）與其他注冊會(huì )計師進(jìn)行比較；

　�。ㄋ模┎磺‘數芈暶髯约菏悄骋惶囟�領(lǐng)域的專(zhuān)家；

　�。ㄎ澹┳鞒銎渌�欺騙性的或可能導致誤解的聲明。

　　第四十八條　會(huì )計師事務(wù)所和注冊會(huì )計師進(jìn)行宣傳時(shí)，不得有以下行為：

　�。ㄒ唬├�用政府委托或特別獎勵謀取不正當利益；

　�。ǘ�）當會(huì )計師事務(wù)所將其名稱(chēng)、地址、電話(huà)號碼以及其他必要的聯(lián)系信息載入電話(huà)簿、信紙或其他載體時(shí)，含有自我標榜的措辭；

　�。ㄈ�）當注冊會(huì )計師就專(zhuān)業(yè)問(wèn)題參與演講、訪(fǎng)談或廣播、電視節目時(shí)，抬高自己及其會(huì )計師事務(wù)所；

　�。ㄋ模┊敃�(huì )計師事務(wù)所通過(guò)新聞媒體發(fā)布招聘信息時(shí)，含有抬高自己的成分。

　　第四十九條　會(huì )計師事務(wù)所可以將印制的手冊向客戶(hù)發(fā)放，也可以應非客戶(hù)的要求向非客戶(hù)發(fā)放，但手冊的內容應當真實(shí)、客觀(guān)。

　　第五十條　注冊會(huì )計師在名片上可以印有姓名、專(zhuān)業(yè)資格、職務(wù)及其會(huì )計師事務(wù)所的地址和標識等，但不得印有社會(huì )職務(wù)、專(zhuān)家稱(chēng)謂以及所獲榮譽(yù)等。

　　第九章　附 則

　　第五十一條　本指導意見(jiàn)自2002年7月1日起施行。

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