有愛(ài)就有未來(lái)小學(xué)作文

　　營(yíng)改增實(shí)施細則已經(jīng)出臺了，下面是yjbys整理的關(guān)于營(yíng)改增實(shí)施細則詳細內容，歡迎閱讀!

　　3月24日，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財稅[2016]36號)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)為“36號文”)，萬(wàn)眾朱的營(yíng)改增細則政策正式出臺。

　　36號文規定，營(yíng)改增征稅范圍為“在境內銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)”。適用稅率方面，提供交通運輸、郵政、基礎電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù),銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn),轉讓土地使用權,稅率為11%;提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù), 稅率為17%;其他應稅行為(含金融服務(wù)、生活服務(wù)等)稅率為6%;境內納稅人發(fā)生的財稅部門(mén)規定范圍內的跨境應稅行為適用零稅率或免稅。此外，納稅人購進(jìn)不動(dòng)產(chǎn)取得合法有效憑證，可以抵扣所含進(jìn)項稅額。至此，原征收營(yíng)業(yè)稅的行業(yè)將全部改征增值稅，新增試點(diǎn)納稅人、原試點(diǎn)納稅人、非試點(diǎn)納稅人需及時(shí)關(guān)注稅制調整帶來(lái)的重大影響。

　　36號文概況

　　36號文由《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》等4個(gè)附件組成，結構上與以往營(yíng)改增政策保持一致�！稜I(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》規定實(shí)施日期及工作要求。4個(gè)附件包括：

　　附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》：聚焦納稅人、應稅服務(wù)范圍、稅率、稅額等增值稅要素;

　　附件2《試點(diǎn)有關(guān)事項的規定》：分別對試點(diǎn)納稅人、原增值稅納稅人在營(yíng)改增試點(diǎn)期間的相關(guān)政策予以明確;

　　附件3《試點(diǎn)過(guò)渡政策的規定》：逐項將原營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策保留至營(yíng)改增試點(diǎn)期間;

　　附件4《跨境應稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規定》：規定了適用零稅率或免稅的跨境應稅行為。

　　36號文內容涵蓋全部營(yíng)改增業(yè)務(wù)，以財稅[2013]106號文為代表的部分原營(yíng)改增文件將同時(shí)停止執行�！敦斦�部國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財稅〔2013〕106號)、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于鐵路運輸和郵政業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)政策的補充通知》(財稅〔2013〕121號)、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于將電信業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財稅〔2014〕43號)、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于國際水路運輸增值稅零稅率政策的補充通知》(財稅〔2014〕50號)和《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于影視等出口服務(wù)適用增值稅零稅率政策的通知》(財稅〔2015〕118號)，除另有規定的條款外，相應廢止。

　　因此，36號文對新增試點(diǎn)納稅人、原試點(diǎn)納稅人、非試點(diǎn)納稅人將產(chǎn)生深遠影響。

　　36號文的新規和調整

　　征稅范圍調整

　　36號文規定，營(yíng)改增試點(diǎn)的征稅范圍為“銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)”。36號文在將建筑服務(wù)、金融服務(wù)、生活服務(wù)、銷(xiāo)售土地使用權、銷(xiāo)售及租賃不動(dòng)產(chǎn)納入的同時(shí)，對原各項服務(wù)的注釋范圍進(jìn)行了調整和優(yōu)化。例如：

　　——將“技術(shù)轉讓、技術(shù)咨詢(xún)”從“研發(fā)和技術(shù)服務(wù)”分別歸入“銷(xiāo)售無(wú)形資產(chǎn)”、“鑒證咨詢(xún)服務(wù)”;

　　——將“貨運代理，代理報關(guān)”從“物流輔助服務(wù)”歸入新設的“商務(wù)輔助服務(wù)”;

　　——將“信息系統增值服務(wù)”從“業(yè)務(wù)流程管理”項下分離，獨立成節;

　　——將“融資性售后回租”從“有形動(dòng)產(chǎn)租賃”歸入“金融服務(wù)”;

　　——將“物流輔助”中的部分業(yè)務(wù)定義為“無(wú)運輸工具承運業(yè)務(wù)”，歸入“交通運輸服務(wù)”。

　　兼營(yíng)與混合銷(xiāo)售

　　36號文對兼營(yíng)和混合銷(xiāo)售做出規定。納稅人兼營(yíng)不同稅率或征收率項目, 應當分別核算銷(xiāo)售額，未分別核算的, 從高適用稅率;一項銷(xiāo)售行為涉及服務(wù)和貨物為混合銷(xiāo)售，從事貨物的生產(chǎn)、商貿納稅人按照銷(xiāo)售貨物繳稅，其他納稅人按照銷(xiāo)售服務(wù)繳稅。同時(shí)，106號文中“混業(yè)經(jīng)營(yíng)”的概念被取消。

　　合理商業(yè)目的

　　36號文規定，對于納稅人價(jià)格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的應稅行為,稅務(wù)機關(guān)有權確定銷(xiāo)售額。合理商業(yè)目的作為稅務(wù)機關(guān)判斷納稅人法律形式與經(jīng)濟實(shí)質(zhì)的標準，在企業(yè)所得稅中已被廣泛使用：其實(shí)早在106號文中已被采納，但在流轉稅領(lǐng)域如何判斷合理商業(yè)目的一直未得到明確。36號文對“合理商業(yè)目的”的定義給出解釋?zhuān)�即納稅人以謀取稅收利益為主要目的, 通過(guò)人為安排,減少、免除、推遲繳納增值稅稅款,或者増加退還增值稅稅款的行為，將被判定為“不具有合理商業(yè)目的”。

　　差額征稅

　　按照增值稅的總體原理，增值稅應納稅額等于銷(xiāo)項稅額減去進(jìn)項稅額，增值稅僅對增值部分征稅。但考慮到實(shí)踐中部分特殊業(yè)務(wù)因無(wú)法取得抵扣憑證，導致無(wú)法準確計算“增值額”，所以36號文引入差額征稅政策，允許融資租賃、航空運輸、經(jīng)紀代理、旅游服務(wù)等業(yè)務(wù)收取的銷(xiāo)售額扣除特定支出后，以余額計算繳納增值稅。

　　36號文要求，以上提到的扣除特定支出應當取得合法有效憑證。同時(shí)，36號文規定即使取得的差額扣除憑證同時(shí)屬于增值稅抵扣憑證，納稅人也不得選擇抵扣進(jìn)項稅額，而只能進(jìn)行差額扣除。

　　不動(dòng)產(chǎn)納入抵扣

　　36號文規定，納稅人購進(jìn)不動(dòng)產(chǎn)取得合法有效憑證，可以抵扣所含進(jìn)項稅額。中國自2009年將動(dòng)產(chǎn)固定資產(chǎn)納入抵扣，此次將不動(dòng)產(chǎn)納入抵扣范圍后，將完整實(shí)現規范的消費型增值稅制度，對于完善抵扣鏈條、解決重復征稅將是重大利好。納稅人應關(guān)注36號文中的具體抵扣方式及管理要求，及時(shí)取得相關(guān)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并在180天內掃描認證或在系統中勾選，確保足額抵扣進(jìn)項稅額。

　　36號文規定，除融資租入的不動(dòng)產(chǎn)以及在施工現場(chǎng)修建的臨時(shí)建筑物、構筑物外，納稅人購入不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項稅額分2個(gè)年度抵扣，第一年抵扣60 %，第二年抵扣40%。中國增值稅抵扣歷來(lái)采用購進(jìn)扣稅原則，納稅人取得合法有效憑證當期即可以抵扣全部進(jìn)項稅額，因此分期抵扣將帶來(lái)會(huì )計核算及納稅申報等一系列操作性問(wèn)題，納稅人應重點(diǎn)予以關(guān)注。

　　貸款服務(wù)等不得抵扣項目

　　36號文規定，貸款服務(wù)(如利息支出)，以及接受貸款服務(wù)向貸款方支付的直接相關(guān)投融資顧問(wèn)費、手續費、咨詢(xún)費等，進(jìn)項稅額不得抵扣。這使得貸款利息這種最為常見(jiàn)的金融服務(wù)支出將不納入抵扣范圍。36號文并未解釋上述規定是出于財政收入考慮還是稅收征管原因，納稅人應密切關(guān)注官方的政策解讀及后續文件。

　　此外，36號文也規定旅客運輸服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè )服務(wù)不得抵扣。對于是否將此類(lèi)容易被用于集體福利、個(gè)人消費的應稅項目納入抵扣，納稅人即使取得上述服務(wù)的抵扣憑證，也不得抵扣進(jìn)項稅額。雖然如此，鑒于同樣易混為自用的小汽車(chē)、游艇卻已在2013年被納入抵扣范圍，因此納稅人可以實(shí)時(shí)關(guān)注政策的后續變化。

　　按凈值計算抵扣

　　36號文規定，因用于簡(jiǎn)易計稅、免稅、集體福利或者個(gè)人消費而未抵扣的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，如發(fā)生用途改變而用于允許抵扣項目，可在次月依據合法有效憑證按照凈值計算抵扣;而原增值稅制度下未針對此種情況做出過(guò)規定，因此過(guò)去納稅人很可能無(wú)法抵扣進(jìn)項稅額。另一方面，納稅人因改變用途而不得抵扣時(shí)，需依據一定方法轉出進(jìn)項稅額�，F在，36號文的規定使得抵扣規則更加務(wù)實(shí)合理，納稅人應同時(shí)注意具體抵扣方法，特別是當抵扣憑證已過(guò)認證期限后的解決途徑。

　　跨境應稅行為新政

　　36號文同時(shí)將四大行業(yè)的部分跨境應稅行為納入零稅率或免稅管理。如提供工程項目在境外的建筑服務(wù)，為境外單位之間的貨幣資金融通及其他金融業(yè)務(wù)提供的直接收費金融服務(wù)。試點(diǎn)納稅人應及時(shí)掌握相關(guān)管理規定，確保充分享受政策。

　　建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)

　　適用稅率

　　36號文規定，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)(不動(dòng)產(chǎn)租賃,銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn),銷(xiāo)售土地使用權)適用一般計稅方式，稅率11%。建筑業(yè)與房地產(chǎn)業(yè)作為同一產(chǎn)業(yè)鏈條的直接上下游環(huán)節，相同稅率有助于實(shí)現兩行業(yè)納稅人的稅負均衡。兩行業(yè)稅率均較原營(yíng)業(yè)稅稅率有所上升，納稅人需合理選擇過(guò)渡政策、適用差額征稅政策、及時(shí)取得進(jìn)項稅額。同時(shí)，納稅人能否通過(guò)合理的商業(yè)安排將增值稅向下游環(huán)節轉嫁將變得尤為關(guān)鍵。

　　建筑業(yè)過(guò)渡政策

　　為避免因建筑業(yè)行業(yè)特點(diǎn)導致?tīng)I改增初期稅負上升，36號文規定，《建筑工程施工許可證》注明的合同開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目，未取得《建筑工程施工許可證》，建筑工程承包合同注明的開(kāi)工日期在擴圍日期前的建筑工程項目為老項目，可以選擇適用簡(jiǎn)易計稅方法計稅。納稅人需結合主要物資采購情況、下游環(huán)節房地產(chǎn)納稅人抵扣需求，測算不同處理的稅負影響，選擇適用政策。

　　房地產(chǎn)業(yè)過(guò)渡政策

　　36號文同樣為房地產(chǎn)業(yè)制定了過(guò)渡政策。一般納稅人銷(xiāo)售擴圍日期前取得(不含自建)的不動(dòng)產(chǎn)，可選擇簡(jiǎn)易計稅方法，以全部收入減去購置價(jià)或作價(jià)后，按照5%征收率預繳增值稅;一般納稅人銷(xiāo)售其擴圍日期前自建的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計稅方法按照5%征收率計稅;房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的一般納稅人，銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)老項目，可以選擇適用簡(jiǎn)易計稅方法按照5%征收率計稅;一般納稅人出租擴圍日期前取得的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇按照5%征收率預繳增值稅。納稅人同樣應結合主要物資采購情況，測算不同處理的稅負影響，選擇適用政策。

　　簡(jiǎn)易計稅

　　36號文規定，一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)、為甲供工程(發(fā)包)提供的建筑服務(wù)，可以選擇3%征收率的簡(jiǎn)易計稅方法計稅。這使得營(yíng)改增政策中的簡(jiǎn)易計稅范圍進(jìn)一步擴大。對此兩類(lèi)業(yè)務(wù)提供簡(jiǎn)易征收政策，主要考慮納稅人收取的價(jià)款中主要為人工費、管理費及輔料費用，且營(yíng)改增前購入的存量資產(chǎn)和人工成本均不得抵扣。納稅人需綜合測算稅負影響及下游環(huán)節抵扣需求，慎重決策。

　　土地成本

　　36號文規定，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷(xiāo)售其開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項目(選擇簡(jiǎn)易計稅方法的老項目除外)，以取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用，扣除受讓土地時(shí)向政府部門(mén)支付的土地價(jià)款后的余額為銷(xiāo)售額。36號文將土地價(jià)款納入差額征稅范圍內，使得土地價(jià)款雖不參與進(jìn)項稅額計算，但可以直接從銷(xiāo)售額中減除，實(shí)質(zhì)上達到了參與增值稅計算的效果。納稅人在進(jìn)行差額扣除時(shí)，需取得合法有效的扣除憑證并合規申報。

　　納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間及納稅地點(diǎn)

　　36號文規定，納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預收款方式的,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預收款的當天。納稅人跨縣(市)提供建筑服務(wù)，在建筑服務(wù)發(fā)生地預繳，在機構所在地申報;納稅人銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，在不動(dòng)產(chǎn)所在地預繳，在機構所在地申報;納稅人出租不動(dòng)產(chǎn)，在不動(dòng)產(chǎn)所在地預繳，向機構所在地申報。

　　個(gè)人銷(xiāo)售房產(chǎn)

　　36號文規定，北京、上海、廣州、深圳四城市，個(gè)人銷(xiāo)售購進(jìn)不足2年的住房按照5%征收率全額繳稅;個(gè)人銷(xiāo)售購進(jìn)2年以上(含2年)的非普通住房以銷(xiāo)售收入減去購房?jì)r(jià)款后的差額按照5%征收率繳稅;個(gè)人銷(xiāo)售購進(jìn)2年以上(含2年)的普通住房免稅。北京、上海、廣州、深圳四城市以外的其他地區，個(gè)人銷(xiāo)售購進(jìn)不足2年的住房按照5%征收率全額繳稅;個(gè)人銷(xiāo)售購進(jìn)2年以上(含2年)的住房免稅。

　　金融業(yè)

　　征稅范圍

　　36號文規定，金融服務(wù)，包括貸款服務(wù)、直接收費金融服務(wù)、保險服務(wù)和金融商品轉讓。

　　適用稅率

　　36號文規定，金融業(yè)適用一般計稅方式繳納增值稅，稅率6%。采用一般計稅方式而非財稅[2011]110號文中的簡(jiǎn)易計稅，有助于金融業(yè)全面進(jìn)入增值稅抵扣鏈條。對于金融行業(yè)的納稅人而言，雖然6%的稅率與原營(yíng)業(yè)稅政策下5%稅率相比上升不大，但企業(yè)若不能足額取得進(jìn)項稅額，仍存在自身稅負上升的風(fēng)險。

　　貸款

　　貸款是金融業(yè)納稅人的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)。36號文規定，貸款服務(wù)，以提供貸款服務(wù)取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入為銷(xiāo)售額。

　　融資性售后回租

　　36號文將融資性售后回租納入貸款服務(wù)，按照6%稅率繳納增值稅。融資性售后回租，是指承租方以融資為目的，將資產(chǎn)出售給從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的企業(yè)后，從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的企業(yè)將該資產(chǎn)出租給承租方的業(yè)務(wù)活動(dòng)。在前期營(yíng)改增中，融資性售后回租作為融資租賃的一種業(yè)務(wù)形態(tài)，被納入“有形動(dòng)產(chǎn)租賃”按照17%稅率繳納增值稅。36號文的調整使得售后回租的經(jīng)濟實(shí)質(zhì)與稅目更加匹配。

　　金融商品轉讓

　　金融商品轉讓?zhuān)�包括轉讓外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權。36號文延續了營(yíng)業(yè)稅政策的規定，金融商品轉讓按照賣(mài)出價(jià)扣除買(mǎi)入價(jià)后的余額為銷(xiāo)售額，出現正負差，按照盈虧相抵余額為銷(xiāo)售額。盈虧相抵后余額為負的，可結轉下期繼續抵減。但年末時(shí)仍出現負差的，不得轉入下一個(gè)會(huì )計年度。

　　納稅期限

　　36號文規定，以1個(gè)季度為納稅期限的規定適用于銀行、財務(wù)公司、信托投資公司、信用社。這使得部分金融業(yè)在納稅期限上將以季度為單位。鑒于金融業(yè)獨特的組織結構和經(jīng)濟特點(diǎn)，金融業(yè)納稅人應重點(diǎn)關(guān)注后續出臺的相關(guān)配套文件。

　　稅收優(yōu)惠

　　36號文完整保留了營(yíng)業(yè)稅中金融業(yè)的優(yōu)惠政策：人民銀行對金融機構的貸款免稅;統借統還業(yè)務(wù)中，企業(yè)集團或核心企業(yè)或財務(wù)公司符合一定條件向集團內企業(yè)收取的利息免稅;以合格境外機構投資者(QFII)委托境內公司在我國從事證券買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)為代表的部分金融商品轉讓收入免稅;一年期以上人身保險產(chǎn)品取得的保費收入免稅。

　　生活服務(wù)業(yè)

　　征稅范圍

　　生活服務(wù)業(yè)作為營(yíng)改增后的新設行業(yè)類(lèi)別，將原征收營(yíng)業(yè)稅時(shí)散落于“文化體育業(yè)、娛樂(lè )業(yè)、服務(wù)業(yè)”等稅目中，且在非生產(chǎn)流通環(huán)節、有突出個(gè)人消費屬性的應稅服務(wù)綜合而成。36號文規定，生活服務(wù)是指為滿(mǎn)足城鄉居民日常生活需求提供的各類(lèi)服務(wù)活動(dòng)。包括文化體育服務(wù)、教育醫療服務(wù)、旅游娛樂(lè )服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)和居民日常服務(wù)。

　　適用稅率

　　36號文規定，生活服務(wù)業(yè)適用一般計稅方式繳納增值稅，稅率6%。與金融服務(wù)一樣，對生活服務(wù)業(yè)采用一般計稅方式而非簡(jiǎn)易計稅，有助于生活服務(wù)業(yè)中的部分可抵扣業(yè)務(wù)進(jìn)入增值稅抵扣鏈條。對于納稅人而言，雖然6%的稅率與原營(yíng)業(yè)稅政策下5%稅率相比上升不大，但企業(yè)若不能足額取得進(jìn)項稅額，仍存在自身稅負上升的風(fēng)險。

　　差額征稅

　　36號文規定，納稅人提供旅游服務(wù)，可以選擇以取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用，扣除住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門(mén)票費和支付給其他接團旅游企業(yè)旅游費用后的余額為銷(xiāo)售額。納稅人在進(jìn)行差額扣除時(shí)，需取得合法有效的扣除憑證并合規申報，取得的扣除憑證為抵扣憑證的，不得抵扣進(jìn)項稅額。

　　抵扣范圍

　　36號文規定，生活服務(wù)業(yè)中的餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè )服務(wù)不納入抵扣范圍。因此，購買(mǎi)文化體育服務(wù)、教育醫療服務(wù)、旅游服務(wù)、住宿服務(wù)將允許抵扣進(jìn)項稅額。

　　酒店業(yè)

　　酒店業(yè)業(yè)務(wù)復雜，涉及餐飲住宿服務(wù)、文化服務(wù)、娛樂(lè )服務(wù)、會(huì )議服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)租賃、居民日常服務(wù)、交通運輸服務(wù)、廣告服務(wù)、銷(xiāo)售貨物、提供應稅勞務(wù)等，納稅人應根據具體業(yè)務(wù)，準確適用兼營(yíng)政策或混合銷(xiāo)售政策。

相關(guān)文章分享：

1.2016年營(yíng)改增實(shí)施細則全文

2.施工企業(yè)營(yíng)改增實(shí)施細則解讀

3.營(yíng)改增細則全文解讀

4.二手房營(yíng)改增實(shí)施細則

5.營(yíng)改增最新政策稅率

6.2016二手房營(yíng)改增實(shí)施細則

7.2016營(yíng)改增最新消息

8.營(yíng)改增最新政策2016對二手房

9.房地產(chǎn)營(yíng)改增實(shí)施細則方案

10.金融服務(wù)營(yíng)改增稅收指引

 

【有愛(ài)就有未來(lái)小學(xué)作文】相關(guān)文章：

有愛(ài)就有希望作文03-07

有愛(ài)就有希望05-06

有愛(ài)就有未來(lái)作文400字（通用21篇）01-07

有愛(ài)就有希望初中作文03-04

有夢(mèng)就有未來(lái)作文（精選11篇）04-11

有夢(mèng)就有希望作文01-02

有付出，就有收獲作文02-23

有你，就有希望作文04-18

有夢(mèng)想就有希望作文05-18

有夢(mèng)想就有希望的作文10-13