家鄉的特產(chǎn)小學(xué)作文400字
[摘要]稅法上的期間是指稅法規定的征稅機關(guān)，以及納稅人、扣繳義務(wù)人等稅收當事人在稅收征收管理活動(dòng)過(guò)程中，完成某種稅收活動(dòng)所必須遵守的時(shí)間限制。按期間的性質(zhì)劃分，稅法上的期間制度主要由法定期間制度、指定期間制度和順延期間制度等組成。
[關(guān)鍵詞]稅法，法定期間，指定期間，順延期間
一、稅法上期間的概念、特征及其意義
期間在一般意義上說(shuō)，指的是從某一特定時(shí)間起至另一特定時(shí)間止的時(shí)間限度。期間原本是訴訟法學(xué)上的一個(gè)重要概念。[1]期間又稱(chēng)訴訟期間，是指人民法院、當事人和其他訴訟參與人進(jìn)行和完成某種訴訟行為的期限和日期。期間有狹義和廣義之分，狹義的期間僅指期限；廣義的期間包括期日和期限兩種。訴訟法上的期日，是指人民法院，當事人及其他訴訟參與人共同進(jìn)行訴訟行為的日期。我國民事訴訟法、行政訴訟法以及刑事訴訟法對期日均未作具體規定，在審判實(shí)踐中多由人民法院根據案件審理的具體情況和法定期間的規定予以指定。為了實(shí)現公正和效率的統一，訴訟過(guò)程既需要時(shí)間保障，又需要時(shí)間限制，時(shí)間不僅是訴訟進(jìn)展過(guò)程的標志，也是設計訴訟其他制度必須考慮的因素。正因為如此，我國民事訴訟法、行政訴訟法以及刑事訴訟法均設專(zhuān)章規定了期間制度。
事實(shí)上，在現代法治國家，期間制度不僅是司法機關(guān)司法活動(dòng)過(guò)程中應當遵守的重要法律制度，而且在其他國家機關(guān)依法履行職責，保障國家職權行使過(guò)程中的公平與效率方面，期間制度同樣具有十分重要的意義。
稅收是國家為了實(shí)現其職能的需要，按照法律的規定，以國家政權體現者的身份，強制地向納稅人無(wú)償征收貨幣或實(shí)物所形成特定分配關(guān)系的活動(dòng)。[2]稅收征管是指稅務(wù)機關(guān)依據國家稅法和政策以及有關(guān)制度的規定，為實(shí)現稅收分配關(guān)系，促使征納雙方依法行使征稅權利和依法履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)，而對日常的征收和管理活動(dòng)所進(jìn)行的計劃組織、控制、協(xié)調和監督的過(guò)程和工作。[3]稅收活動(dòng)必須依法進(jìn)行，稅收法定主義是稅法的一項重要的基本原則，課稅要素法定和征稅程序法定則是這一原則的具體體現。納稅期限是課稅要素的主要內容之一，而征稅程序是征稅機關(guān)代表國家行使征稅權的職權行為，為保證稅收征管程序上的公平和效率，各國稅法都毫無(wú)例外地規定了嚴格的期間制度。
所謂稅法上的期間是指稅法規定的征稅機關(guān)，以及納稅人、扣繳義務(wù)人等稅收當事人在稅收征收管理活動(dòng)過(guò)程中，完成某種稅收活動(dòng)所必須遵守的時(shí)間限制。
與訴訟法上的期間制度相比，稅法上的期間制度具有以下幾個(gè)方面的特征：1、范圍上的特定性。稅法上的期間制度是稅法規定的在稅收活動(dòng)中所應遵守的時(shí)間上的要求，它貫穿于稅收活動(dòng)的全過(guò)程，超出稅收活動(dòng)范圍的則不在此列；2、對象上的特指性。稅法關(guān)于期間的規定有兩種對象，一是對征稅機關(guān)履行稅收征管職權的時(shí)間上的要求，二是對納稅人、扣繳義務(wù)人等當事人履行某種行為時(shí)間的要求。3、效力上的強制性。稅法規定的期間，除除斥期間以外，都具有法律上的強制力，征稅機關(guān)和稅收當事人都必須切實(shí)遵守，除稅法明確規定可以依法寬延以外，不得違反，否則將承擔不利的法律后果，如罰款和滯納處分。等。
稅法上設立期間制度主要具有以下幾個(gè)方面的意義：
1、確保稅收活動(dòng)及時(shí)、正常進(jìn)行，提高稅收征管的效率，節約資源和減少稅收成本，從而保證國家稅款的及時(shí)收繳，維護國家的稅收利益。
2、有利于納稅人、扣繳義務(wù)人及時(shí)行使稅法上規定的權利，履行法定義務(wù)，維護自己的合法權益。
3、嚴格遵守稅法期間，還是征納主體行為協(xié)調一致，稅收征管活動(dòng)順利進(jìn)行的保證。稅收活動(dòng)是一項專(zhuān)業(yè)性、技術(shù)性很強的活動(dòng)，征納主體在時(shí)間和空間上均存在密切的聯(lián)系，而且相互銜接，期間制度是稅收活動(dòng)順利進(jìn)行的時(shí)間保證。
4、有助于稅收征管的嚴肅性和維護稅收法律的權威性，是稅收法定主義的具體體現。
按期間的性質(zhì)劃分，稅法上的期間制度主要由法定期間制度、指定期間制度和順延期間制度等組成。
二、我國稅法上的法定期間制度
稅法上的法定期間是指稅法明確規定的稅收活動(dòng)的期限。這種期間的開(kāi)始是基于某種稅收行為的實(shí)施或稅收法律事實(shí)的發(fā)生。稅法關(guān)于各種稅收活動(dòng)的期間有具體而明確的制度規定。概括起來(lái)主要有：
（一）稅務(wù)管理環(huán)節的期限制度
稅務(wù)管理活動(dòng)中的期限制度主要由稅務(wù)登記期限，帳簿憑證設置期限，發(fā)票的繳銷(xiāo)、開(kāi)具和保管期限以及納稅申報期限等五個(gè)方面的內容組成。
1、稅務(wù)登記期限。稅務(wù)登記包括設立登記、變更登記和注銷(xiāo)登記三種情況，稅法對每種情況都規定了明確的期限。例如我國現行《稅收征管法》第15條規定：“企業(yè)，企業(yè)在外地設立的分支機構和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的場(chǎng)所，個(gè)體工商戶(hù)和從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的事業(yè)單位自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執照之日起三十日內，持有關(guān)證件，向稅務(wù)機關(guān)申報辦理稅務(wù)登記。稅務(wù)機關(guān)應當自受到申報之日起三十日內審核并發(fā)給稅務(wù)登記證件�！笨梢�(jiàn)，我國稅法在設立稅務(wù)登記管理中，不僅規定了納稅人的期限，而且對稅務(wù)機關(guān)核發(fā)稅登記證也規定了明確的期限，這也是《稅收征管法》修訂以后新增加的內容。此外，現行《稅收征管法》還就變更和注銷(xiāo)稅務(wù)登記的期限作了明確規定。例如《稅收征管法》第16條規定：“從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人，稅務(wù)登記內容發(fā)生變化的，自工商行政管理機關(guān)辦理變更登記之日起三十日內或者在向工商行政管理機關(guān)申請辦理注銷(xiāo)登記之前，持有關(guān)證件向稅務(wù)機關(guān)申報辦理變更或者注銷(xiāo)稅務(wù)登記�！� 《稅收征管法實(shí)施細則》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《實(shí)施細則》）第9條規定“按照規定不需要在工商行政管理機關(guān)辦理注銷(xiāo)登記的納稅人，應當自有關(guān)機關(guān)批準或者宣告終止之日起15日內，向原稅務(wù)登記機關(guān)申報辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記”；第10條規定“納稅人被工商行政管理機關(guān)吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執照的，應當自營(yíng)業(yè)執照被吊銷(xiāo)之日起15日內，向原稅務(wù)登記機關(guān)申報辦理注銷(xiāo)登記�！�
2、賬簿憑證設置和保存期限。我國稅法規定，除經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準可以不設置賬簿的個(gè)體工商戶(hù)外，所有從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人和扣繳義務(wù)人都應當按照國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)規定的期限設置賬簿。例如《實(shí)施細則》第17條規定“從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人應當自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執照之日起15日內按規定設置賬簿�！�；第19條規定“從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人應當自領(lǐng)取稅務(wù)登記證件之日起15日內，將其財務(wù)、會(huì )計制度或者財務(wù)、會(huì )計處理辦法報送稅務(wù)機關(guān)備案�！�；第20條規定“扣繳義務(wù)人應當自稅收法律、行政法規規定的扣繳義務(wù)發(fā)生之日起10日內，按照所代扣、代收的稅種，分別設置代扣代繳、代收代繳稅款賬簿�！薄秾�(shí)施細則》第23條對賬簿憑證的保管期限也作了規定�！百~簿、會(huì )計憑證、報表、完稅憑證及其他有關(guān)資料應當保存10年�！贝送�，根據有關(guān)法律、法規的規定，對于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的會(huì )計憑證、賬簿和報表，至少要保存15年；私營(yíng)企業(yè)的會(huì )計憑證、賬簿的保存期限為15年，月、季度會(huì )計報表為5年；年度會(huì )計報表和稅收年度決算報表要永久保存。
3、發(fā)票的領(lǐng)購、開(kāi)具、保管和繳銷(xiāo)期限。發(fā)票不僅是會(huì )計核算的原始憑證和財務(wù)收支的法定依據，也是稅務(wù)機關(guān)據以計稅和進(jìn)行稅務(wù)檢查的重要依據，發(fā)票必須在規定的時(shí)間內領(lǐng)購、開(kāi)具、保管和繳銷(xiāo)。發(fā)票管理中的期限制度是發(fā)票管理制度的重要內容。1993年12月23日財政部發(fā)布的《發(fā)票管理辦法》和1994年國家稅務(wù)總局發(fā)布的《增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規定》明確規定了發(fā)票的領(lǐng)購、開(kāi)具、保管和繳銷(xiāo)期限。例如《發(fā)票管理辦法》第15條規定“依法辦理稅務(wù)登記的單位和個(gè)人，在領(lǐng)取稅務(wù)登記證后，向主管稅務(wù)機關(guān)申請領(lǐng)購發(fā)票�！钡�23條規定發(fā)票應當按照規定的時(shí)限開(kāi)具；此外，《增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規定》第6條還特別規定了各種具體情況下專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具的時(shí)限，并規定，一般納稅人必須按規定時(shí)限開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票，不得提前或滯后。發(fā)票應當按規定期限繳銷(xiāo)、保存和銷(xiāo)毀，《發(fā)票管理辦法》第29條規定，開(kāi)具發(fā)票的單位和個(gè)人應當在辦理變更或者注銷(xiāo)稅務(wù)登記的同時(shí)，辦理發(fā)票的繳銷(xiāo)手續；第30條規定，已經(jīng)開(kāi)具的發(fā)票存根聯(lián)和發(fā)票登記簿，應當保存5年，對保存期滿(mǎn)的發(fā)票，報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)查驗后銷(xiāo)毀。
4、申報期限。所謂申報期限，是指法律、行政法規規定的或稅務(wù)機關(guān)根據法律、行政法規的規定確定的納稅人、扣繳義務(wù)人向稅務(wù)機關(guān)申報應納或者應解繳稅款的期限。申報期限一般是在稅務(wù)機關(guān)依據不同稅種法和納稅人的不同特點(diǎn)，確定的計稅期間之后的一個(gè)合理的時(shí)間。如《消費稅暫行條例》規定，納稅人以一個(gè)月為一期納稅的，自期滿(mǎn)之日起十日內申報納稅；《企業(yè)所得稅暫行條例》第16條規定，納稅人應當在月份或者季度終了后十五日內，向所在地主管稅務(wù)機關(guān)報送會(huì )計報表和預繳所得稅申報表；年度終了后四十五日內，向所在地主管稅務(wù)機關(guān)報送會(huì )計決算報表和所得稅申報表。因此，申報期限因稅種和納稅人的不同而分別設定的，特別是由于納稅人情況千差萬(wàn)別，稅法不可能規定一個(gè)統一的期限，在稅收實(shí)踐中，申報期限的具體確定，稅務(wù)機關(guān)有一定的自由決定權。
（二）稅款征收環(huán)節的期間制度
1、計稅期間
即法律、行政法規規定的或者稅務(wù)機關(guān)依據行政法規的規定確定的納稅人據以計算應納稅額的期間。納稅期限有按期納稅、按次納稅兩種計算方式，這實(shí)質(zhì)上就是指稅法上規定的計稅期間。如《增值稅暫行條例》第23條規定“增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日或者1個(gè)月。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機關(guān)根據納稅人應納稅額的大小分別核定，不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅�！薄凹{稅人一個(gè)月為一期納稅的，自期滿(mǎn)之日起十日內申報納稅�！笨梢�(jiàn)這里的納稅期限實(shí)質(zhì)上就是指計稅期間。
2、 納稅期限與稅款的繳納期限
納稅期限是稅法要素的重要內容。但目前稅法中關(guān)于納稅期限的規定，含義并不明確，學(xué)者的理解差異也很大。一些學(xué)者認為，納稅期限也稱(chēng)為納稅時(shí)間，是指在納稅義務(wù)發(fā)生后，納稅人依法繳納稅款的期限�？煞譃榧{稅計算期和稅款繳庫期。[4]而另一些學(xué)者認為，納稅期限，即繳納稅金的期限，如按月納、按季納、按年納等。[5]還有一些學(xué)者認為，納稅期限是稅法規定的納稅主體向征稅機關(guān)繳納稅款的具體時(shí)間。納稅期限分為按次征納和按期征納兩種。并且認為繳庫期限和申報期限是與納稅期限先相關(guān)但不相同的概念。這里作者實(shí)際上是將納稅期限理解為計稅期間的。[6]事實(shí)上，納稅期限這一概念在稅法上在不同場(chǎng)合的使用至少包括有以下三層涵義：一是指納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間，即納稅人發(fā)生應納稅的行為，應當承擔應納稅義務(wù)起始時(shí)間。這是計算納稅人、扣繳義務(wù)人交納稅款的基礎。二是指計稅期間，三是指稅款繳納的期限。
筆者認為納稅期限既然是課稅要素的主要內容之一，稅收法定主義原則要求構成要素法定，因此納稅期限也應當法定。由于一些稅種（如增值稅、消費稅等流轉稅）的計稅期間雖然在稅法上作了規定，但這些規定往往是一般性的，原則性較強，仍然無(wú)法確定某一特定納稅人的具體計稅期間，更多的還需要征稅機關(guān)根據具體情況在稅法規定的范圍內具體確定，也就是說(shuō)，在具體計稅期間的確定方面，征稅機關(guān)的自由裁量空間仍然很大�；谶@種考慮，筆者認為，將納稅期限理解為計稅期間存在有可商榷之處。其次，納稅期限應該是一個(gè)與稅收征收管理密切聯(lián)系的概念，是稅法從方便征稅機關(guān)行使稅收征管權而直接設定的期間，它與稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生必須基于一定的稅收法律事實(shí)的存在具有明顯的區別�；谶@種考慮，筆者認為，將納稅期限理解為納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間，顯然也是不妥的。與計稅期間和納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間相比，稅款的繳納期限相對來(lái)講，在法律上比較容易確定，而且是征稅活動(dòng)最為核心的內容，筆者認為，稅法上宜將納稅期限的涵義明確為稅款的繳納期限，以避免現行稅法在這一概念上的模糊。
為了便于征稅機關(guān)及時(shí)、足額收回稅款，我國稅法對稅款的繳納期限又分別設定了預繳期限和匯算清繳期限兩種期間制度。例如《增值稅暫行條例》第32條第二款規定，納稅人“以一日、三日、五日、十日或者十五日為一期納稅的，自期滿(mǎn)之日起五日內預繳稅款，于次月一日起十日內申報納稅并結清上月應納稅款�！边@是關(guān)于預繳期限的規定�！镀髽I(yè)所得稅暫行條例》第15條規定：“繳納企業(yè)所得稅，按年度計算，分月或者分季度預繳。月份或者季度終了后十五日內預繳，年度終了后四個(gè)月內匯算清繳，多退少補�！� 則是關(guān)于匯算清繳期限的規定。
（三）稅款征收環(huán)節的除斥期間制度
除斥期間也稱(chēng)預定期間，是指法律規定某種權利預定存在的期間，權利人不在此期間行使權利，預定期限屆滿(mǎn)，便發(fā)生該權利消滅的法律后果。
法律創(chuàng )立除斥期間制度的價(jià)值在于：（1）促使表意人及時(shí)糾正意思表示的瑕疵；（2）促使當事人及時(shí)糾正行為標的顯失公平；（3）促使當事人及時(shí)確定不確定的權利義務(wù)關(guān)系；（4）促使當事人因不利于自己的事情發(fā)生時(shí)及時(shí)行使救濟權。在民法上除斥期間主要是針對撤銷(xiāo)權、追認權等形成權而言的，其目的在于撤銷(xiāo)已經(jīng)成立的民事行為，或確立效力未定的民事行為。除斥期間是一個(gè)實(shí)體權利的存在期間，期間一旦過(guò)去，相應的實(shí)體權利就隨即消滅；除斥期間屆滿(mǎn)，法律預定的權利消失，原來(lái)的法律關(guān)系繼續有效。
與民法一樣，稅法上的法律關(guān)系如長(cháng)期處于不穩的狀態(tài)中，也是不能令人滿(mǎn)意的。為此，世界上一些國家稅法就規定了除斥期間制度。例如日本稅法上，就對可以進(jìn)行更正、決定、課賦決定等行為的期間作了限制，稱(chēng)之為確定權的除斥期間，并將這種除斥期間分為普通除斥期間和特別除斥期間兩種。普通除斥期間包括更正、決定的除斥期間和課賦決定的除斥期間。特別除斥期間，即在普通除斥期間經(jīng)過(guò)后也可以作出更正決定的處理。[7]
我國現行稅法上對此也有類(lèi)似的規定�！抖愂照鞴芊ā返�51條規定，納稅人超過(guò)應納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機關(guān)發(fā)現后應當立即退還；納稅人自結算繳納稅款之日起三年內發(fā)現的，可以向稅務(wù)機關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機關(guān)及時(shí)查實(shí)后應當立即退還；涉及從國庫中退庫的，依照法律、行政法規有關(guān)國庫管理的規定退還。這是我國稅法關(guān)于多征、多繳稅款退稅期限的規定。此外，《稅收征管法》第52條規定，因稅務(wù)機關(guān)的責任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人來(lái)繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)在三年內可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補繳稅款，但是不得加收滯納金。因納稅人、扣繳義務(wù)人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)在三年內可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長(cháng)到五年。這是我國稅法對未繳或者少繳稅款補繳和追征期限的規定。
筆者認為，我國稅法上述關(guān)于退稅期限和追征期限的規定，就其性質(zhì)來(lái)看，應屬于一種更正的除斥期間。
事實(shí)上，無(wú)論是多征多繳稅款的退回還是未繳或者少繳的稅款的追征，都是要對業(yè)已存在的稅收法律關(guān)系通過(guò)單方予以變更，因此，稅法上納稅人的申請退稅權和征稅機關(guān)的追征權，從本質(zhì)上講，都屬于形成權。相應地，退稅期限和追征期限的性質(zhì)也應屬于除斥期間的范疇。
值得研究的是，我國《稅收征管法》第52條在規定了一般情況下的有限追征期以外，還對偷稅、抗稅、騙稅的追征期作了特別規定。例如該條第3款規定“對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規定期限的限制�！币簿褪钦f(shuō)，對于由偷稅、抗稅、騙稅的違法犯罪行為所來(lái)繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，稅務(wù)機關(guān)可以無(wú)限期的追征，不受前款規定期限的限制。這在世界其他一些國家也有類(lèi)似的規定，如英國。①但筆者認為這種規定的妥當性值得進(jìn)一步研究。
偷稅、抗稅、騙稅行為即使構成了犯罪，依照我國刑法規定，一般情況下刑事責任的追訴期最長(cháng)是20年，如果20年以后認為必須追訴的，須報最高人民檢察院批準。刑事責任是所有法律責任中最為嚴重的，刑罰也是最為嚴厲的懲罰方法。稅收雖然具有強制性，但本身不具懲罰性，對偷稅、抗稅、騙稅的違法犯罪行為所未繳或者少繳的稅款實(shí)行追征，本質(zhì)上仍屬于經(jīng)濟責任的范疇，與犯罪嫌疑人所承擔的刑事責任相比，畢竟較輕，如果將較輕的經(jīng)濟責任的追征期規定過(guò)長(cháng)，甚至超過(guò)刑法上的最長(cháng)追訴期，顯然是不合理的。此外，無(wú)限期的追征在實(shí)際操作上也存在困難。正如前所述，稅法上的法律關(guān)系如長(cháng)期處于不穩的狀態(tài)中，是不能令人滿(mǎn)意的，如果規定允許無(wú)限期的補繳和追征，既不利于社會(huì )經(jīng)濟關(guān)系的穩定，又會(huì )給征納雙方帶來(lái)許多不必要的麻煩和問(wèn)題。事實(shí)上，如果犯罪嫌疑人偷稅、抗稅、騙稅數額特別巨大、情節特別惡劣，我國刑法都規定了較重的刑罰處罰，罪犯在被處以極刑或者在長(cháng)期服刑以后，無(wú)限期的補繳和追征實(shí)際上很難實(shí)現。為此，筆者認為，我國稅法應當對偷稅、抗稅、騙稅所造成的未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款的追征期限給予限定，具體可以比照我國刑法關(guān)于最長(cháng)追訴時(shí)效的規定，限定為20年為宜。
三、我國稅法上的指定期間制度
所謂稅法上的指定期間是指由稅務(wù)機關(guān)根稅收當事人的具體情況依職權確定的期間。我國稅法上的指定期間主要有三種情況：一是正常情況下的期間指定。主要是一些期間雖然在稅法上作了規定，但這些規定往往是針對一般情況制定的，比較原則，實(shí)際適用過(guò)程中，還需要稅務(wù)機關(guān)依照法律并結合具體情況，具體確定。稅務(wù)機關(guān)在稅法規定的范圍內享有一定的自由裁量。如前述增值稅納稅人計稅期間的具體確定。二是因稅收當事人過(guò)錯造成期間延遲或耽誤情況下的期間指定。例如《稅收征管法》第32條、35條，規定了納稅人、扣繳義務(wù)人未規定期限繳納稅款和辦理納稅申報的情況下，稅務(wù)機關(guān)可以責令限期繳納和申報。這里的期限是由稅務(wù)機關(guān)根據情況自行決定的。三是因稅收當事人有其他違法情況足以構稅收威脅的，稅務(wù)機關(guān)可以責令當事人限期繳納應納稅款。如《稅收征管法》第38條、第40條分別規定了稅收保全和納稅擔保過(guò)程中的限期繳納制度。以上后兩種情況都是屬于非正常態(tài)下的期間指定。
四、我國稅法上期間的順延制度
期間的順延是以期間的耽誤為前提的，所謂稅法上的期間耽誤是指當事人在法定期間或指定期間內，沒(méi)有完成應為的稅收行為。在稅收活動(dòng)中，當事人耽誤期間的原因比較復雜：有的是因當事人主觀(guān)上的故意或者過(guò)失，有的則是因不可抗拒的事由或其他客觀(guān)障礙而造成的。對于前者，無(wú)疑應當由當事人自己承擔耽誤的不利后果；對于后者，則應給予當事人補救的機會(huì )。
《稅收征管法》及其《實(shí)施細則》就延期申報作了明確規定。例如《稅收征管法》第27條規定“納稅人、扣繳義務(wù)人不能按期辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核準，可以延期申報�！薄敖�(jīng)核準辦理前款規定的申報、報送事項的，應當在納稅期限內按照上期實(shí)際繳納的稅額或者稅務(wù)機關(guān)核定的稅額預繳稅款，并在核準的延期內辦理稅款結算�！� 《實(shí)施細則》對上述規定作了進(jìn)一步明確，即“納稅人、扣繳義務(wù)人因不可抗力，不能按期辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表的，可以延期辦理。但是，應當在不可抗力情形消除后立即向稅務(wù)機關(guān)報告，稅務(wù)機應當查明事實(shí)，予以核準�！�
此外，我國《稅收征管法》還規定了延期納稅制度。例如《稅收征管法》第31條第2款規定“納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省、自治區、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準，可以延期繳納稅款，但是最長(cháng)不得超過(guò)三個(gè)月�！边@里講的特殊困難主要是指納稅人無(wú)法控制的原因或不能歸責于納稅人的原因造成的困難，具體情況由有批準權的稅務(wù)機關(guān)判斷決定。
可見(jiàn)，我國稅法上的期間順延制度的適用必須符合以下條件：
1、我國稅法上的期間順延制度僅適用于不可抗拒的事由或其他客觀(guān)障礙等不可歸咎于當事人的原因而造成的稅收行為耽誤的情況，對于當事人因主觀(guān)過(guò)錯造成的稅收耽誤則不能適用。
2、我國稅法上的期間順延制度不能自動(dòng)適用，必須由當事人向有權核準或批準的稅務(wù)機關(guān)提出順延期限的申請。
3、順延期限的申請是否核準或批準，由相應的稅務(wù)機關(guān)決定。
4、經(jīng)批準后，稅款繳納可以順延的最長(cháng)的期間為三個(gè)月。
綜上所述，期間制度是我國稅法中的一項十分重要的制度，也是一項十分復雜的制度，其合理設計，對于體現我國稅法的公平與效率，保證我國稅收征管活動(dòng)各個(gè)環(huán)節的相互銜接、及時(shí)、高效，保障納稅人的權利具有十分重要的意義，應該引起我國稅收立法實(shí)踐和理論研究的更大關(guān)注。對我國稅法上的期間制度研究?jì)H限于一個(gè)初步的梳理，還很不全面和深入。由于篇幅所限，許多問(wèn)題需留待以后作更進(jìn)一步的研究。
�、僭S多國家的稅收法律都規定了有限的補繳和追征期，例如法國規定為四年，但屬稅務(wù)欺詐行為的，可延長(cháng)二年；英國規定為六年，但對偷稅或欠稅而犯罪的，則追溯無(wú)限期，對納稅人漏稅而犯罪的，稅務(wù)機關(guān)可追溯二十年。（轉引自：扈紀華，劉佐。稅收征管法與納稅實(shí)務(wù)[M].北京：中國商業(yè)出版社，2001.137.）
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魏俊
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