家花與野花的作文
大家最關(guān)心的營(yíng)改增實(shí)施細則出來(lái)了。國家稅務(wù)總局于2016年3月24日共同頒布財稅[2016]第36號文件，規定了營(yíng)改增擴圍剩余行業(yè)的增值稅稅率以及相關(guān)增值稅政策該文件將于2016年5月2日生效。下面一起去看看營(yíng)改增的實(shí)施對金融服務(wù)及保險行業(yè)有何影響吧!
文件頒布
財政部及國家稅務(wù)總局于2016年3月24日共同頒布財稅[2016]第36號文件，規定了營(yíng)改增擴圍剩余行業(yè)的增值稅稅率以及相關(guān)增值稅政策，該文件自2016年5月1日起生效。
在畢馬威第9期中國稅務(wù)快訊中，我們分析了新增值稅政策對于所有行業(yè)的一般影響。本期稅務(wù)快訊中，我們將深入分析其對于金融服務(wù)及保險業(yè)的影響。
金融服務(wù)和保險業(yè)適用的增值稅稅率
我們在2016年3月5日的中國稅務(wù)快訊中所預測的增值稅稅率，在36號文中已被確認。金融服務(wù)行業(yè)的增值稅稅率和營(yíng)業(yè)稅稅率的對比如下：
由于增值稅實(shí)際上是基于差額征稅(銷(xiāo)項減進(jìn)項)，而營(yíng)業(yè)稅是基于全額征稅(僅銷(xiāo)項)，所以單純將新稅率和老稅率直接比較是沒(méi)有意義的。
主要影響
最新公布的營(yíng)改增法規使我國成為世界上第一個(gè)對金融服務(wù)業(yè)征收增值稅的國家。由于我國曾在很長(cháng)時(shí)間內都對金融服務(wù)業(yè)征收5%營(yíng)業(yè)稅，加之國有銀行和保險公司 的市場(chǎng)壟斷程度較高，相較于其他國家，我國對金融服務(wù)業(yè)征收增值稅可能會(huì )比較容易。不僅如此新法規的實(shí)施將受到世界各國的廣泛關(guān)注，如果中國實(shí)現對金融服 務(wù)業(yè)征收增值稅，無(wú)疑會(huì )促使其他國家采取相同的措施。
新政策對于金融服務(wù)業(yè)的主要影響在于：
金融服務(wù)業(yè)的主要收入都將適用于6%增值稅，包括貸款服務(wù)取得的利息收入，包括手續費、傭金等在內的直接收費金融服務(wù)，保險費收入以及金融商品轉讓;
增值稅免稅政策適用范圍相對有限，主要適用于金融行業(yè)同業(yè)往來(lái)利息收入、聯(lián)行往來(lái)利息收入、一年以上人身保險產(chǎn)品的保費收入;存款利息不屬于增值稅征稅范圍;
利息費用以及與貸款業(yè)務(wù)直接相關(guān)的傭金與手續費支出所產(chǎn)生的進(jìn)項稅額均不可抵扣。但是法規中未說(shuō)明該不可抵扣的規定是否將一直適用;
根據目前的增值稅政策，除為境外單位之間的貨幣資金融通及其他金融業(yè)務(wù)提供的直接收費金融服務(wù)和出口貨物提供的保險服務(wù)外，出口金融服務(wù)仍需要繳納增值稅;但出口金融類(lèi)咨詢(xún)服務(wù)可以免稅。這一政策未來(lái)可能會(huì )有所改變;
進(jìn)口金融服務(wù)需要代扣代繳增值稅。
金融服務(wù)的具體范圍
增值稅法規中規定，金融服務(wù)包括：
(a) 貸 款服務(wù)-指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務(wù)活動(dòng)，貸款服務(wù)包括占用、拆借資金的利息收入，包括金融商品持有期間(含到期)利息(保本收益、報酬、 資金占用費、補償金)收入、信用卡透支利息收入買(mǎi)入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入、融資性售后回租、押匯、罰息、票據貼現、轉貸等業(yè)務(wù)取 得的利息及利息性質(zhì)的收入。
(b) 直接收費金融服務(wù)-是指為貨幣資金融通及其他金融業(yè)務(wù)提供相關(guān)服務(wù)并且收取費用的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括提供貨幣兌換、賬戶(hù)管理、電子銀行、信用卡、財務(wù)擔保、資產(chǎn)管理、信托管理、基金管理、金融交易場(chǎng)所(平臺)管理、資金結算、資金清算、金融支付等服務(wù)。
(c) 保險服務(wù)-人身與財產(chǎn)保險服務(wù)。
(d) 金融商品轉讓-指轉讓外匯、非貨物期貨和其他金融商品所有權的業(yè)務(wù)活動(dòng)。其他金融商品指包括基金、信托、理財產(chǎn)品等各類(lèi)資產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金融衍生品的轉讓。
當貨物的出售方收取罰息或其他費用時(shí)，增值稅處理可能會(huì )出現不確定性。銷(xiāo)售貨物的增值稅稅率為17%，因此可能會(huì )使得納稅人重新“包裝”該收費使其按照貸款 服務(wù)繳納6%增值稅。但是，由于納稅人的經(jīng)營(yíng)范圍與其所適用的增值稅稅率之間往往有較強的關(guān)系，重新“包裝”收費使其適用不同稅率往往沒(méi)有那么容易。簡(jiǎn)而 言之，如果納稅人的經(jīng)營(yíng)范圍內不包括金融服務(wù)，那么就很難按照金融服務(wù)適用較低的增值稅稅率。
值得注意的是，金融服務(wù)的定義可能很快就會(huì )過(guò)時(shí)。數字支付服務(wù)(如微信或支付寶)以及虛擬貨物的發(fā)展，更加突顯了“金融服務(wù)”不是一個(gè)靜態(tài)的概念。
適用于(幾乎)所有金融服務(wù)的一般政策
按季度進(jìn)行申報
新政策規定銀行、財務(wù)公司、信托公司、信用社以及其他經(jīng)財政部及國家稅務(wù)總局規定的納稅人，按季度繳納增值稅。
很多金融服務(wù)企業(yè)都在擔心，如何在不到2個(gè)月的時(shí)間內完成增值稅政策落地。按季度申報的政策，給予他們更多的時(shí)間進(jìn)行系統方面的改造。
奇怪的是，保險公司并不在上述名單中。除非另有說(shuō)明，保險公司將按月申報增值稅。
外幣折算
我國許多金融企業(yè)都存在以外幣計算的交易�？紤]到增值稅發(fā)票和增值稅額的支付都是以人民幣為本位幣進(jìn)行計量，所以增值稅政策制定了外幣折算的要求。金融機構可以使用以下任一種匯率，將其銷(xiāo)售額轉化成人民幣：
交易當天的匯率;或
交易當月1日的匯率。
金融企業(yè)需要事先確定采用何種折合率，一經(jīng)確定，12個(gè)月內不得更改。
納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
一般而言，增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是收訖銷(xiāo)售款項或者取得索取銷(xiāo)售款項憑據的當天。但是，對于金融商品轉讓適用特殊的規則，即金融商品所有權轉移的當天產(chǎn)生增值稅納稅義務(wù)。
不良貸款
我國增值稅法規中并未對壞賬給予相關(guān)的增值稅減免政策。但是，為金融服務(wù)業(yè)中不良貸款提供了優(yōu)惠政策，即對于自結息日起90天以上未收到的應收利息，貸款人 暫不繳納增值稅，待實(shí)際收取利息時(shí)按規定繳納增值稅。但是需要注意的是，對于在結息日起90日內的應收未收利息，納稅人必須繳納增值稅，且已繳納的增值稅 額不可退稅。
未給予過(guò)渡政策
金融行業(yè)并不像房地產(chǎn)行業(yè)和建筑業(yè)一樣可以享受過(guò)渡政策。而且，對于在2016年5月1日之前簽訂的合同或做出的商業(yè)承諾，將自5月1日起繳納6%增值稅。
進(jìn)出口金融服務(wù)
在已征收增值稅的行業(yè)中，出口服務(wù)可以適用增值稅免稅。但新法規并未對廣泛意義上的出口金融服務(wù)給予免稅待遇。這一規定與增值稅通常原則不一致：當我國金融企業(yè)出口金融服務(wù)時(shí)，同一項金融服務(wù)可能會(huì )被“雙重征收”-在中國出口時(shí)征收增值稅，很多國家在進(jìn)口時(shí)可能需要“逆向征收”。這一規定亦不符合經(jīng)濟合作與發(fā)展組織關(guān)于增值稅/消費稅的指引。
出口金融服務(wù)享受免稅待遇有助于保證中國企業(yè)的國際競爭力，因此，我們期望在適當的時(shí)機可以規定出口金融服務(wù)免稅。
以上規定的例外是為境外單位之間的貨幣資金融通及其他金融業(yè)務(wù)提供的直接收費金融服務(wù)(該服務(wù)與境內的貨物、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)無(wú)關(guān));另外，出口的金融咨詢(xún)服務(wù)屬于“咨詢(xún)服務(wù)”的范疇，因此可以享受免稅待遇，通常認為金融咨詢(xún)服務(wù)包括財務(wù)籌劃和財富管理等服務(wù)。此外，對出口貨物提供的保險服務(wù)可適用增值稅免稅政策。
進(jìn)口金融服務(wù)適用其他進(jìn)口服務(wù)的一般規則，需要代扣代繳增值稅，并且當服務(wù)接受方為增值稅一般納稅人時(shí)，其所代扣代繳的增值稅可以抵扣。請參見(jiàn)中國稅務(wù)快訊2016年9期，獲取更多信息。
增值稅進(jìn)項稅額分攤
大多數增值稅稅制國家都存在的普遍問(wèn)題是，即金融企業(yè)如何計算抵扣其增值稅進(jìn)項稅額。這個(gè)問(wèn)題的出現是由于金融服務(wù)企業(yè)通常有應稅服務(wù)、免稅服務(wù)以及零稅率服務(wù)，而且很難劃分各項服務(wù)所發(fā)生的成本費用。
我國增值稅體制對于這一問(wèn)題也是一樣的。盡管目前的增值稅法規對金融服務(wù)是普遍征稅，但是大多數金融企業(yè)仍有免稅服務(wù)，如銀行間同業(yè)拆借免征增值稅。
根據相關(guān)的增值稅政策，對于無(wú)法劃分不可抵扣/可抵扣的進(jìn)項稅額的，應當按照收入比例計算進(jìn)項稅轉出。但是，采購固定資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)除外，即使這些資產(chǎn)僅部分用于應稅目的，仍然可以全部抵扣。
在另一方面，許多銀行的同業(yè)往來(lái)收入占全部收入的比例較大，加之同業(yè)往來(lái)所發(fā)生的成本費用極少，采用按收入比例計算抵扣的方法可能不甚公平。比照國際經(jīng)驗的話(huà)，也許金融企業(yè)未來(lái)可以考慮是申請采用其他方法進(jìn)行分攤進(jìn)項稅額。
具體行業(yè)分析
銀行業(yè)
如前文所述，新法規要求銀行對貸款服務(wù)收入繳納增值稅，而非5%營(yíng)業(yè)稅。重要的是，銀行取得的利息收入，并不能產(chǎn)生進(jìn)項稅額供下一環(huán)節進(jìn)行抵扣。文件中對于利息費用不可抵扣做出了具體的規定，意味著(zhù)銀行可以考慮不需要就利息收入開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。此外，借款方發(fā)生的與貸款服務(wù)相關(guān)的手續費支出也不得抵扣進(jìn)項稅額(例如投融資顧問(wèn)費和手續費等銀行收取的費用)。
上述規定使得對于增值稅一般納稅人來(lái)說(shuō)，利息支出產(chǎn)生的進(jìn)項稅額成為成本。即與利息收入可抵扣進(jìn)項的情形，位于中國的項目融資成本將大幅度增加。政策出臺之前，曾經(jīng)傳聞利息費用不可抵扣只是暫時(shí)性的，但法規中并未提及這一點(diǎn)。此外，與銀行貸款業(yè)務(wù)相關(guān)的手續費也不可抵扣進(jìn)項。但與貸款業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)的銀行收費，如信用證咨詢(xún)服務(wù)費，可以做進(jìn)項稅額抵扣。
目前，對存款利息不征收營(yíng)業(yè)稅以及銀行間同業(yè)拆借免征營(yíng)業(yè)稅的政策，已在營(yíng)改增法規中得到延續。具體包括：
人民銀行與銀行間的資金往來(lái);
聯(lián)行往來(lái)業(yè)務(wù)(同一銀行系統內);
經(jīng)人民銀行批準，進(jìn)入全國銀行間同業(yè)拆借市場(chǎng)的金融機構之間通過(guò)全國統一的同業(yè)拆借網(wǎng)絡(luò )進(jìn)行的短期(一年以下含一年)無(wú)擔保資金融通行為。
金融機構之間開(kāi)展的轉貼現業(yè)務(wù)
這一規定中存在一個(gè)問(wèn)題，即境外銀行總部與其在中國的子公司或分行之間進(jìn)行的資金往來(lái)，是否可以作為聯(lián)行間往來(lái)業(yè)務(wù)免征增值稅。廣義上而言均屬于同一家銀行。同樣，對于銀行間資金往來(lái)的線(xiàn)下交易，由于文件中未明確其是否屬于免稅范圍，可能被征收增值稅。
為了完整性，還有其他的特殊規定適用于銀行業(yè)，包括：
農戶(hù)小額貸款，符合條件的擔保機構的收入，國家助學(xué)貸款，國債、地方政府債，個(gè)人住房抵押貸款，以及由中國人民銀行對一般金融機構的貸款。
被撤銷(xiāo)金融機構以貨物、不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、有價(jià)證券、票據等財產(chǎn)清償債務(wù);
保險業(yè)
保險企業(yè)將按保費收入的6%繳納增值稅。然而，一年以上人身保險、健康保險的保費收入和出口貨物相關(guān)的保險免征增值稅，延續了營(yíng)業(yè)稅的免稅規定。
法規規定，被保險人獲得的保險賠付不征收增值稅。雖然新規定并沒(méi)有具體說(shuō)明這一規定，但似乎表明以貨物或服務(wù)等方式賠付，也都不屬于增值稅征稅范圍。盡管保險公司在購入賠付用的貨物或服務(wù)時(shí)，可以抵扣其產(chǎn)生的進(jìn)項稅額。這可能將在很大程度上改變保險賠付的方式，即從現金賠付轉向貨物/服務(wù)賠付。然而，這樣的處理也許存在被稅務(wù)機關(guān)認定為視同銷(xiāo)售的風(fēng)險。實(shí)際上保險公司通過(guò)現金賠付方式的保險產(chǎn)品相關(guān)增值稅仍就總保費收入而征收的，并非針對“增值”部分。
盡管保險公司對支付現金賠付相關(guān)的進(jìn)項稅額不可抵扣，但理賠相關(guān)的費用仍可以抵扣進(jìn)項稅，例如一般的管理費用。識別和分攤用于賠付和理賠相關(guān)的費用，從系統和稅務(wù)合規角度來(lái)看對保險公司來(lái)說(shuō)都是十分困難的。
保險公司也需要管理與經(jīng)紀人和代理人相關(guān)的不斷上升的合規成本。支付給經(jīng)紀人或代理人的傭金屬于增值稅應稅范圍(但在許多情況下，經(jīng)紀人或代理人可能是增值稅小規模納稅人)。保險公司更需要及時(shí)獲得的保險產(chǎn)品銷(xiāo)售的相關(guān)信息，以便能夠準確計算相關(guān)保費收入的增值稅。同時(shí)在增值稅稅制下，保險公司不能就經(jīng)紀人或代理人扣除傭金或手續費之后的凈額，而應當以保費收入全額繳納增值稅。以上這些變化對于保險公司在合規方面會(huì )帶來(lái)進(jìn)一步的挑戰。
新增值稅法規并未對再保險業(yè)務(wù)的增值稅處理進(jìn)行明確規定。對于再保險業(yè)務(wù)在實(shí)踐中應當采用何種增值稅處理，目前有兩種觀(guān)點(diǎn)。一種觀(guān)點(diǎn)認為，增值稅將繼續延續營(yíng)業(yè)稅下的處理方法。在這種方式下，如果初保將被征收增值稅(或免征增值稅)，那么再保險將不再征收增值稅。另一種觀(guān)點(diǎn)認為，由于再保險是對保險公司提供的保險業(yè)務(wù)，那么其增值稅處理應適用與初保同樣的稅務(wù)處理。歸根結底，這是一個(gè)迫切需要明確的問(wèn)題。
如前所述，出口金融服務(wù)并不普遍適用增值稅免稅，意味著(zhù)像國際旅游保險，國際貨物運輸保險這樣的產(chǎn)品，并不能享受增值稅免稅政策。如果保險產(chǎn)品的消費地完全是在境外，仍對其征收增值稅的處理就顯得很奇怪。盡管增值稅一般規則中規定，對完全在境外消費的服務(wù)不征收增值稅，目前出口保險服務(wù)的法規很難滿(mǎn)足這些情形。
大資管產(chǎn)品
信托和基金等資管類(lèi)產(chǎn)品在我國的發(fā)展速度很快，已經(jīng)超過(guò)了法規規定更新的速度。新的增值稅法規下也存在相同的情況，例如信托和基金等資管類(lèi)產(chǎn)品到底該如何征收增值稅仍然沒(méi)有明確規定。一個(gè)被普遍關(guān)注的問(wèn)題是，每個(gè)信托計劃和基金產(chǎn)品是否應當分別登記為增值稅納稅人?還是以每個(gè)受托人或管理者為單位登記為增值稅納稅人，并匯總計算其管理的所有信托計劃和基金產(chǎn)品的增值稅額。
金融商品交易
新增值稅法規對金融企業(yè)的主要影響是，政府已決定對金融商品轉讓征收增值稅。金融商品轉讓?xiě)敯雌涫找胬U納增值稅，還是應當免稅，一直被各界激烈討論著(zhù)。
從本質(zhì)上來(lái)說(shuō)，金融產(chǎn)品交易的增值稅征收方式延續了營(yíng)業(yè)稅體制下的方法，盡管6%的增值稅代替了5%的營(yíng)業(yè)稅。但重要的是，盡管法規規定征收6%的增值稅，事實(shí)上賣(mài)方就其金融商品轉讓收益繳納增值稅，但交易對手方卻沒(méi)有相應的進(jìn)項稅額可抵扣。法規中特別指出金融商品的交易不可以開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
轉讓金融商品盈虧相抵后為出現負差，可結轉下一納稅期繼續抵減與下期轉讓金融商品銷(xiāo)售額相抵，但年末時(shí)仍出現負差的，不得轉入下一個(gè)會(huì )計年度，此規定與營(yíng)業(yè)稅稅制一致。
金融商品的買(mǎi)入價(jià)，可以選擇按照加權平均法或移動(dòng)加權平均法進(jìn)行核算。但是選擇后36個(gè)月內不得變更。金融商品交易的增值稅納稅時(shí)間，為金融商品所有權轉移的當天。
法規規定下列6類(lèi)金融商品交易免征增值稅：
合格境外投資者(QFII)委托境內公司在我國從事證券買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù)
香港市場(chǎng)投資者通過(guò)滬港通買(mǎi)賣(mài)上海證券交易所上市A股
對香港市場(chǎng)投資者通過(guò)基金互認買(mǎi)賣(mài)內地基金份額
證券投資基金(封閉式證券投資基金，開(kāi)放式證券投資基金)管理人運用基金買(mǎi)賣(mài)股票、債券
全國社會(huì )保障基金理事會(huì )、全國社會(huì )保障基金投資管理人運用全國社會(huì )保障基金買(mǎi)賣(mài)證券投資基金、股票、債券;
個(gè)人從事金融商品轉讓業(yè)務(wù)
有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃
融資租賃業(yè)務(wù)在營(yíng)改增試點(diǎn)后以取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用(不含本金)，扣除對外支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息后的余額作為銷(xiāo)售額按17%的稅率計算增值稅。然而，36號文將售后回租業(yè)務(wù)改為按照貸款服務(wù)適用6%增值稅。
試點(diǎn)納稅人根據2016年4月30日前簽訂的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，可繼續按照有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)繳納增值稅。
此外，在納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前簽訂的尚未執行完畢的有形動(dòng)產(chǎn)租賃合同可以選擇適用簡(jiǎn)易計稅方法計稅。
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