借款費用資本化例解

借款費用資本化例解 借款費用資本化問(wèn)題是在2002年全國會(huì )計專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格考試指定用書(shū)《中級會(huì )計實(shí)務(wù)（二）》中新增加并且很重要的內容之一，考生應重點(diǎn)掌握的知識點(diǎn)主要包括：借款費用開(kāi)始資本化條件的應用；借款費用資本化金額的計算；借款費用的賬務(wù)處理。本文擬就這三個(gè)問(wèn)題進(jìn)行實(shí)例探討。

　　借款費用開(kāi)始資本化具體條件的應用

　　在以下三個(gè)條件同時(shí)具備時(shí)，因專(zhuān)門(mén)借款而發(fā)生的利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷(xiāo)和匯兌差額應當開(kāi)始資本化：

　　1.資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。資產(chǎn)支出只包括為購建固定資產(chǎn)而以支付現金、轉移非現金資產(chǎn)或者承擔帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出。

　　2.借款費用已經(jīng)發(fā)生。這一條件是指已經(jīng)發(fā)生了因購建固定資產(chǎn)而專(zhuān)門(mén)借入款項的利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷(xiāo)、輔助費用或匯兌差額。

　　3.為使資產(chǎn)達到預計可使用狀態(tài)所必要的購建活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始。為使資產(chǎn)達到預計可使用狀態(tài)所必要的購建活動(dòng)，主要是指資產(chǎn)的實(shí)體建造活動(dòng)。

　　例1：甲公司股東大會(huì )于1999年8月1日作出決議，決定建造廠(chǎng)房。為此，甲公司于8月19日從銀行專(zhuān)門(mén)借款4000萬(wàn)元，年利率為6％，款項于當日劃入甲公司銀行存款賬戶(hù)；8月29日，甲公司從乙公司購入一塊建房用土地使用權，價(jià)款2000萬(wàn)元，要求在9月底前支付；9月2日，廠(chǎng)房正式動(dòng)工興建；9月4日，甲公司購入建房用原料一批，價(jià)款900萬(wàn)元，當日用銀行存款支付。則甲公司專(zhuān)門(mén)借款利息應開(kāi)始資本化的時(shí)間為哪一天？

　　解析：本例中涉及5個(gè)時(shí)點(diǎn)，即8月1日、8月19日、8月29日、9月2日、9月4日。在8月1日和8月19日這兩個(gè)時(shí)點(diǎn)上，上述三個(gè)條件均不具備；在8月29日只具備條件2，借款費用已經(jīng)發(fā)生；至9月2日，已具備條件2和條件3；9月4日，借款費用資本化的三個(gè)條件才全部具備。所以，甲公司此項專(zhuān)門(mén)借款利息應開(kāi)始資本化的時(shí)間為9月4日。

　　借款費用資本化金額的計算

　　借款費用包括利息、輔助費用和外幣借款匯兌差額，在此，我們主要探討利息資本化金額的計算。在應予資本化的每一會(huì )計期間，利息的資本化金額按如下公式計算：

　　每一會(huì )計期間利息的資本化金額=至當期末止購建固定資產(chǎn)累計支出加權平均數×資本化率

　　1、累計支出加權平均數的計算

　　累計支出加權平均數=∑（每筆資產(chǎn)支出金額×每筆資產(chǎn)支出實(shí)際占用的天數÷會(huì )計期間涵蓋的天數）

　　2、資本化率的計算

　　為購建固定資產(chǎn)只借入一筆專(zhuān)門(mén)借款，資本化率為該項借款的利率；為購建固定資產(chǎn)借入一筆以上的專(zhuān)門(mén)借款，資本化率為這些借款的加權平均利率。

　　加權平均利率=專(zhuān)門(mén)借款當期實(shí)際發(fā)生的利息之和÷專(zhuān)門(mén)借款本金加權平均數

　　其中：專(zhuān)門(mén)借款本金加權平均數=∑（每筆專(zhuān)門(mén)借款本金×每筆借款實(shí)際占用的天數÷會(huì )計期間涵蓋的天數）

　　如果專(zhuān)門(mén)借款存在溢價(jià)或折價(jià)，還應當將每期應攤銷(xiāo)的折價(jià)或溢價(jià)金額作為利息的調整額，對資本化率作相應調整

　　為購建固定資產(chǎn)專(zhuān)門(mén)折價(jià)或溢價(jià)發(fā)行一筆債券時(shí)，

　　資本化率=（債券當期實(shí)際發(fā)生的利息±當期應攤銷(xiāo)的折價(jià)或溢價(jià)）÷債券期初賬面價(jià)值

　　例2：承接例1，甲公司9月份發(fā)生的資產(chǎn)支出為：9月4日，甲公司購入建房用原料一批，價(jià)款900萬(wàn)元，當日用銀行存款支付；9月9日支付建房用其他費用300萬(wàn)元；9月20日，支付建房工資90萬(wàn)元。請計算9月份資本化利息金額。

　　解析：首先計算9月份累計支出加權平均數如下：

　　900×26/30＋300×21/30＋90×10/30=780＋210＋30=1020（萬(wàn)元）

　　9月份資本化利息金額為：

　　1020×6％÷12=5.1（萬(wàn)元）

　　例3：承接前例，甲公司建造該廠(chǎng)房于10月1日發(fā)行3年期債券600萬(wàn)元，票面年利率為5％，債券發(fā)行價(jià)格為630萬(wàn)元，溢價(jià)30萬(wàn)元（不考慮發(fā)行債券發(fā)生的輔助費用），假定計算得出的10月份累計支出加權平均數為1000萬(wàn)元，債券溢價(jià)采用直線(xiàn)法攤銷(xiāo)，請計算10月份適用的資本化率及資本化利息金額。

　　解析：由于10月份有兩筆專(zhuān)門(mén)借款，適用的資本化率應為兩項借款的加權平均利率，加權平均利率計算如下：

　　每年應攤銷(xiāo)的溢價(jià)=30÷3=10（萬(wàn)元）

　　加權平均利率=（4000×6％×1/12＋600×5％×1/12－10×1/12）÷（4000＋630）=（20＋2.5－0.83）÷4630=0.468％

　　10月份資本化利息金額為：1000×0.468％=4.68（萬(wàn)元）

　　借款費用的賬務(wù)處理

　　借款費用中資本化的部分應記入“在建工程？？借款費用”科目，屬于債券溢價(jià)或折價(jià)攤銷(xiāo)的部分應記入相應“應付債券”科目，其他記入“財務(wù)費用”科目。

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