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住建部關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改增值稅的通知
2016年3月23日，住建部、財政部與國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“《通知》”)，現對《通知》解讀如下：
1. 《通知》發(fā)布的背景
2011年11月16日，財政部與國家稅務(wù)總局印發(fā)了《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》的通知，正式啟動(dòng)了我國營(yíng)改增的財稅體制改革。此后財政部與國家稅務(wù)總局先后發(fā)布了《關(guān)于在全國開(kāi)展交通運輸業(yè)和部分現代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》、《關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》、《關(guān)于將電信業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》等文件，分別于2012年1月1日率先在上海實(shí)施了交通運輸業(yè)和部分現代服務(wù)業(yè)營(yíng)改增試點(diǎn)，于2013年8月1日在全國范圍內開(kāi)展交通運輸業(yè)和部分現代服務(wù)業(yè)營(yíng)改增試點(diǎn)并將將廣播影視服務(wù)納入試點(diǎn)范圍，于2014年1月1日在全國范圍實(shí)施鐵路運輸業(yè)和郵政業(yè)營(yíng)改增試點(diǎn)，于2014年6月1日起在全國范圍實(shí)施電信業(yè)營(yíng)改增試點(diǎn)。截至2015年底，全國營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人共計592萬(wàn)戶(hù)，累計實(shí)現減稅6412億元，充分證明了營(yíng)改增對于規范稅制與減輕稅負具有實(shí)質(zhì)作用。
2016年3月5日李克強總理在《政府工作報告》中提出，自2016年5月1日起，全面實(shí)施營(yíng)改增，并承諾確保所有行業(yè)稅負只減不增。為響應國務(wù)院關(guān)于全面實(shí)施營(yíng)改增的要求，財政部與國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了《通知》。
2. 《通知》的改革措施—擴大行業(yè)試點(diǎn)范圍與明確稅率
根據《通知》要求，營(yíng)改增全面推開(kāi)后，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營(yíng)業(yè)稅納稅人將納入試點(diǎn)范圍，在試點(diǎn)范圍內，提供交通運輸、郵政、基礎電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，轉讓土地使用權，稅率為11%;提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%;境內單位和個(gè)人發(fā)生的跨境應稅行為，稅率為零;除此之外的納稅人發(fā)生應稅行為，稅率為6%。
此外，對于適用簡(jiǎn)易計稅方法的應稅行為，增值稅征收率為3%。一般而言，小規模納稅人即年應稅銷(xiāo)售額標準為500萬(wàn)元(不含本數)以下的納稅人，方可適用簡(jiǎn)易計稅方法。然而在《通知》附件2《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項的規定》中特別規定了一般納稅人可以使用簡(jiǎn)易計稅方法的應稅行為，如公共交通運輸服務(wù)、動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)服務(wù)及倉儲服務(wù)等。
3. 《通知》對于建筑業(yè)的影響-明確建筑業(yè)的銷(xiāo)售額與計稅方法
2016年2月19日，住建部辦公廳發(fā)布了《關(guān)于做好建筑業(yè)營(yíng)改增建設工程計價(jià)依據調整準備工作的通知》明確了建筑業(yè)營(yíng)改增后稅前工程造價(jià)為人工費、材料費、施工機具使用費、企業(yè)管理費、利潤和規費之和，而建筑業(yè)擬征增值稅稅率為11%。此后在《通知》發(fā)布前各方就建筑業(yè)營(yíng)改增后稅負是否加重的問(wèn)題展開(kāi)了廣泛的討論，因土地出讓金作為建筑業(yè)成本的重要部分未列入工程造價(jià)且政府部門(mén)作為土地出讓金收取主體難以開(kāi)具增值稅發(fā)票，大量建筑業(yè)納稅人對營(yíng)改增后建筑業(yè)的稅負問(wèn)題存有疑慮。
針對上述問(wèn)題，根據《通知》附件2《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項的規定》規定，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷(xiāo)售其開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項目的銷(xiāo)售額應以取得的全部收入扣除受讓土地時(shí)向政府部門(mén)支付的土地價(jià)款后的余額為準，該規定在規避了政府部門(mén)無(wú)法開(kāi)具增值稅發(fā)票這一問(wèn)題的同時(shí)解決了房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)稅負可能增加的困境。同時(shí)，對于合同開(kāi)工日期在2016年4月30日前的房地產(chǎn)項目，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)可以選擇適用簡(jiǎn)易計稅方法按照5%的征收率計稅。
此次《通知》的發(fā)布對于建筑行業(yè)的建筑服務(wù)領(lǐng)域，采取了較為靈活的處理方式，《通知》明確一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)、為甲供工程提供的建筑服務(wù)、為合同開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)等，既可以選擇適用簡(jiǎn)易計稅方法計稅，也可以選擇一般計稅方法計稅。
4. 《通知》對于個(gè)人的影響—延續原有的政策精神
《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》(財稅[2003]16號)規定，個(gè)人銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，以個(gè)人銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)取得的全部收入減去不動(dòng)產(chǎn)的購置或受讓原價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額計征營(yíng)業(yè)稅�！锻ㄖ费永m了前述政策精神，對于個(gè)人銷(xiāo)售其取得(不含自建)的不動(dòng)產(chǎn)，將以取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用減去該項不動(dòng)產(chǎn)購置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷(xiāo)售額計算增值稅，且適用簡(jiǎn)易計稅方法以5%的征收率計算增值稅。
5. 《通知》發(fā)布的意義-營(yíng)改增財稅體制改革的完成
《通知》的發(fā)布，標志著(zhù)我國營(yíng)改增的財稅體制改革進(jìn)入了收尾階段，財政部稅政司、國家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司負責人指出，營(yíng)改增的財稅體制改革徹底完成將從以下兩個(gè)方面促進(jìn)我國經(jīng)濟的發(fā)展：
其一，實(shí)現增值稅對貨物和服務(wù)的全覆蓋，打通增值稅抵扣鏈條，基本消除重復征稅的問(wèn)題，促進(jìn)社會(huì )分工協(xié)作并可形成對服務(wù)業(yè)發(fā)展和制造業(yè)轉型升級的支持。
其二，將不動(dòng)產(chǎn)納入抵扣范圍，比較完整地實(shí)現規范的消費型增值稅制度，從而通過(guò)企業(yè)以取得不動(dòng)產(chǎn)的支出抵扣增值稅事項減輕企業(yè)稅負的目的，有利于擴大企業(yè)投資，增強企業(yè)經(jīng)營(yíng)活力。
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