合理避稅在實(shí)施中應該注意哪些問(wèn)題

隨著(zhù)國家稅制的完善和征稅的正規化，我們一方面要履行自己的義務(wù)，另一方面也要盡可能地減輕企業(yè)負擔，“合理避稅”在實(shí)施時(shí)要注意哪些問(wèn)題？

    “合理避稅”又稱(chēng)“稅收籌劃”。它來(lái)源于1935年英國的“稅務(wù)局長(cháng)訴溫斯特大公”案。當時(shí)參與此案的英國上議院議員湯姆林爵士對稅收籌劃作了這樣的表述：“任何一個(gè)人都有權安排自己的事業(yè)。如果依據法律所做的某些安排可以少繳稅，那就不能強迫他多繳稅收�！边@一觀(guān)點(diǎn)得到了法律界的認同。經(jīng)過(guò)半個(gè)多世紀的發(fā)展，稅收籌劃的規范化定義得以逐步形成，即“在法律規定許可的范圍內，通過(guò)對經(jīng)營(yíng)、投資、理財活動(dòng)的事先籌劃和安排，盡可能取得節稅(Tax Savings)的經(jīng)濟利益�！边@一定義表明稅收籌劃具有以下三個(gè)明顯的特征：

    一是合法性
   
    表示稅收籌劃只能在法律許可的范圍內進(jìn)行，違反法律規定，逃避稅收業(yè)務(wù)，屬逃稅行為。征納關(guān)系是稅收的基本關(guān)系，稅收法律是處理征納關(guān)系的共同準繩。納稅義務(wù)人要依法繳稅，稅務(wù)機關(guān)也要依法征稅，這是毫無(wú)疑義的。但是，現實(shí)中，企業(yè)在遵守法律的情況下，常常有多種稅收負擔高低不一的納稅方案可以選擇，企業(yè)可以通過(guò)決策選擇來(lái)降低稅收負擔、增加利潤，稅收籌劃成為可能。

    二是籌劃性

    表示事先的規劃、設計、安排。在現實(shí)經(jīng)濟生活中，納稅義務(wù)通常具有滯后性：企業(yè)交易行為發(fā)生后，才繳納流轉稅；收益實(shí)現或分配后，才繳納所得稅；財產(chǎn)取得之后，才交納財產(chǎn)稅，這就在客觀(guān)上提供了納稅前事先做出籌劃的可能性。另外，經(jīng)營(yíng)、投資和理財活動(dòng)是多方面的，稅收規定則是有針對性的，納稅人和征稅對象不同，稅收待遇也往往不同，這就向納稅人表明可以選擇較低的稅負決策。如果經(jīng)營(yíng)活動(dòng)已經(jīng)發(fā)生，應納稅額已經(jīng)確定再去圖謀少繳稅，就不是稅收籌劃，而是偷逃稅收了。

    三是目的性

    表示要取得“節稅”的稅收利益。這有兩層意思：一層意思是選擇低稅負。低稅負意味著(zhù)低稅收成本，意味著(zhù)高資本回收率；另一層意思是滯延納稅時(shí)間(有別于違反稅法規定的欠稅行為)。納稅期限的推后，也許可以減輕稅收負擔(如避免高邊際稅率)，也許可以降低資本成本(如減少利息支出)，不管哪一種，其結果都是稅收支付的節約，即節稅(Tax Savings)。從稅收籌劃的起源和定義可以看出，稅收籌劃不僅是企業(yè)利潤最大化的重要途徑，也是促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的一種方式，更是企業(yè)領(lǐng)導決策的重要內容，這也正是稅收籌劃活動(dòng)在西方發(fā)達國家迅速發(fā)展、普及的根本原因所在�？傊�，稅收籌劃是在經(jīng)營(yíng)中尋求企業(yè)行為與政府政策意圖的最佳結合點(diǎn)，成功的稅收籌劃往往既能使經(jīng)營(yíng)者承擔的稅收負擔最輕，又可以使政府賦予稅收法規中的政策意圖得以實(shí)現。因此，從某種意義上來(lái)看，即使站在政府宏觀(guān)調控(比如產(chǎn)業(yè)政策等)的立場(chǎng)看，稅收籌劃活動(dòng)也是應該鼓勵，至少是不可禁止的。

    稅收籌劃作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的一項重要內容，是在一定的客觀(guān)條件下存在的。這種客觀(guān)條件在目前看來(lái)至少包括政府依法治稅的水平和稅法變動(dòng)情況兩類(lèi)因素。

    首先依法治稅是進(jìn)行稅收籌劃的前提。稅收籌劃是以現行稅制為基礎的，如果某一地區的實(shí)際稅收經(jīng)營(yíng)不是以現行稅法為依據，而是以其他類(lèi)似收入指標的因素為依據，那么進(jìn)行稅收籌劃就失去了實(shí)際意義，因為前提條件已經(jīng)消失，這是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃應注意的首要問(wèn)題。

    其次由于稅法作為一種法律既有穩定性也有一定的靈活性和變動(dòng)性，所以進(jìn)行稅收籌劃應該時(shí)刻關(guān)注稅法的變化。在體制轉軌尚未完成、稅法調整較為頻繁的現階段，此點(diǎn)尤應重視，因為稅法一旦調整，稅收籌劃的依據可能消失或改變，籌劃的結果就完全可能與當初進(jìn)行籌劃的預期相反。換言之，企業(yè)的決策者和財務(wù)人員應當重視稅法的變化、調整，據此相應調整稅收籌劃的策略和方法。任何一個(gè)稅法的調整，其內容本身就可能是新的稅收籌劃的基礎，但關(guān)鍵在于決策者如何因地制宜地運用稅收籌劃手段，來(lái)實(shí)現企業(yè)的利潤增長(cháng)。

 

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