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注會(huì )考試《會(huì )計》考點(diǎn)試題：第二十一章外幣折算
一、單項選擇題
1.下列各項外幣資產(chǎn)因匯率變動(dòng)產(chǎn)生的影響中，不應計入當期損益的是( )。
A.應收賬款
B.交易性金融資產(chǎn)
C.持有至到期投資
D.可供出售權益工具投資
『正確答案』D
『答案解析』選項A，計入財務(wù)費用;選項B，計入公允價(jià)值變動(dòng)損益;選項C，計入財務(wù)費用;選項D，計入其他綜合收益。
2.國內甲公司的記賬本位幣為人民幣，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算外幣業(yè)務(wù)。2015年1月1日，甲公司支付價(jià)款1000萬(wàn)美元購入美國A公司發(fā)行的3年期公司債券，甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)，該債券面值1000萬(wàn)美元，票面利率6%，于年末支付本年利息，實(shí)際利率6%，當日匯率為1美元=6.13元人民幣。12月31日，該債券公允價(jià)值為1100萬(wàn)美元，當日匯率為1美元=6.14元人民幣。因購買(mǎi)A公司債券，甲公司期末產(chǎn)生的匯兌差額為( )。
A.0 B.10萬(wàn)元 C.614萬(wàn)元 D.624萬(wàn)元
『正確答案』B
『答案解析』因購買(mǎi)A公司債券，甲公司期末產(chǎn)生的匯兌差額=1000×(6.14-6.13)=10(萬(wàn)元)。相關(guān)的會(huì )計分錄：1月1日購入債券：
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 6130
貸：銀行存款——美元 (1000×6.13)6130
12月31日計息：
借：應收利息 368.4
貸：投資收益 (1000×6%×6.14)368.4
12月31日公允價(jià)值變動(dòng)=(1100-1000)×6.14=614(萬(wàn)元)
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 614
貸：其他綜合收益 614
12月31日匯兌差額=1000×(6.14-6.13)=10(萬(wàn)元)
借：可供出售金融資產(chǎn) 10
貸：財務(wù)費用 10
應收利息的匯兌差額=0
3.國內甲公司的記賬本位幣為人民幣，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算外幣業(yè)務(wù)。甲公司20×5年10月5日以每股4美元的價(jià)格購入B公司10萬(wàn)股股票作為交易性金融資產(chǎn)核算，當日匯率為1美元=6.16元人民幣，款項已經(jīng)支付。12月31日，B公司股票市價(jià)為每股4.2美元，當日匯率為1美元=6.14元人民幣。因購買(mǎi)B公司股票，甲公司期末應計入當期損益的金額為( )。
A.11.48萬(wàn)元 B.12.28萬(wàn)元
C.12.32萬(wàn)元 D.13.12萬(wàn)元
『正確答案』A
『答案解析』10月5日購入B公司股票
借：交易性金融資產(chǎn)——成本 246.4
貸：銀行存款 (10×4×6.16)246.4
期末應計入當期損益的金額=10×4.2×6.14-246.4=11.48(萬(wàn)元)
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 11.48
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 11.48
【思路點(diǎn)撥】11.48萬(wàn)元人民幣既包含股票公允價(jià)值變動(dòng)的影響，又包含人民幣與美元之間匯率變動(dòng)的影響。這兩部分的影響金額均記入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目核算。
4.國內甲公司的記賬本位幣為人民幣，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算外幣業(yè)務(wù)。甲公司20×5年12月8日以每股10港元的價(jià)格購入1000萬(wàn)股C公司股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算，當日匯率為1港元=0.9元人民幣，款項已經(jīng)支付。12月31日，C公司股票市價(jià)為每股15港元，當日匯率為1港元=0.98元人民幣。因購買(mǎi)C公司股票而言，甲公司期末應計入其他綜合收益的金額為( )。
A.5900萬(wàn)元 B.8000萬(wàn)元
C.5700萬(wàn)元 D.12000萬(wàn)元
『正確答案』C
『答案解析』應計入其他綜合收益的金額=1000×15×0.98-1000×10×0.9=5700(萬(wàn)元)
5.下列關(guān)于外幣財務(wù)報表折算的表述中，不正確的是( )。
A.資產(chǎn)和負債項目應當采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率進(jìn)行折算
B.所有者權益項目，除“未分配利潤”項目外，其他項目均應采用交易發(fā)生時(shí)的即期匯率進(jìn)行折算
C.利潤表中的收入和費用項目，應當采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，也可以采用與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率進(jìn)行折算
D.在部分處置境外經(jīng)營(yíng)時(shí)，應將資產(chǎn)負債表中所有者權益項目下列示的、與境外經(jīng)營(yíng)相關(guān)的全部外幣財務(wù)報表折算差額轉入當期損益
『正確答案』D
『答案解析』選項D，如果企業(yè)擁有某境外經(jīng)營(yíng)子公司，在上期資產(chǎn)負債表日將該子公司資產(chǎn)負債表各項目折算為記賬本位幣計量時(shí)，其差額計入合并資產(chǎn)負債表中所有者權益下“其他綜合收益”項目。如果企業(yè)處置該境外經(jīng)營(yíng)，則這部分外幣報表折算差額也要轉出，計入當期損益。但如果是部分處置的情況下，應按處置比例計算處置部分的外幣財務(wù)報表折算差額，轉入處置當期損益。
6.M公司的記賬本位幣為人民幣，其境外子公司編制報表的貨幣為美元。本期期末匯率為1美元=6.40元人民幣，平均匯率為1美元=6.30元人民幣，利潤表和所有者權益變動(dòng)表采用平均匯率折算。該子公司資產(chǎn)負債表中“盈余公積”期初數為150萬(wàn)美元，折合為人民幣1215萬(wàn)元，本期所有者權益變動(dòng)表“提取盈余公積”為155萬(wàn)美元。經(jīng)折算后，該子公司資產(chǎn)負債表“盈余公積”的本期期末數應為( )。
A.2191.5萬(wàn)元 B.346.50萬(wàn)元
C.147.90萬(wàn)元 D.1276.50萬(wàn)元
『正確答案』A
『答案解析』本期該子公司資產(chǎn)負債表“盈余公積”的期末數=1215+155×6.30=2191.5(萬(wàn)元)
7.甲股份有限公司以人民幣為記賬本位幣，對外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，按月計算匯兌損益。20×5年3月6日自銀行購入外匯150萬(wàn)美元，銀行當日的美元賣(mài)出價(jià)為1美元=6.20元人民幣，當日市場(chǎng)匯率為1美元=6.15元人民幣。3月31日的市場(chǎng)匯率為1美元=6.16元人民幣。甲股份有限公司購入的該150萬(wàn)美元于20×5年3月所產(chǎn)生的匯兌損失為( )。
A.6萬(wàn)元 B.1.5萬(wàn)元
C.7.5萬(wàn)元 D.9萬(wàn)元
『正確答案』A
『答案解析』外幣兌換業(yè)務(wù)在購入外匯時(shí)就會(huì )產(chǎn)生匯兌損益。所以20×5年3月所產(chǎn)生的匯兌損失=購入時(shí)產(chǎn)生的匯兌損失-期末調整時(shí)產(chǎn)生的匯兌收益=150×(6.20-6.15)-150×(6.16-6.15)=6(萬(wàn)元人民幣)。
8.乙公司以人民幣為記賬本位幣，對外幣交易采用交易發(fā)生日的即期匯率折算。20×5年6月1日，以人民幣購入外匯100萬(wàn)美元，當日銀行的買(mǎi)入價(jià)為1美元=6.15元人民幣，中間價(jià)為1美元=6.16元人民幣，賣(mài)出價(jià)為1美元=6.17元人民幣。
6月30日，應付賬款美元戶(hù)賬面余額為100萬(wàn)美元，按月末匯率調整前的人民幣賬面余額為600萬(wàn)元，當日即期匯率為1美元=6.15元人民幣。不考慮其他因素，上述交易或事項對甲公司6月份營(yíng)業(yè)利潤的影響金額為( )。
A.1萬(wàn)元 B.-2萬(wàn)元
C.-13萬(wàn)元 D.-17萬(wàn)元
『正確答案』D
『答案解析』銀行存款匯兌損失=100×(6.17-6.16)+100×(6.16-6.15)=2(萬(wàn)元);應付賬款匯兌差額=100×6.15-600=15(萬(wàn)元)(匯兌損失);合計為匯兌損失17萬(wàn)元，因此影響營(yíng)業(yè)利潤的金額為-17萬(wàn)元。
9.國內A公司的記賬本位幣為人民幣。A公司對外幣交易采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，按月計算匯兌損益。8月24日，從國外B公司購入固定資產(chǎn)(生產(chǎn)設備，不需安裝)，根據雙方供貨合同，貨款共計100萬(wàn)美元，貨到后10日內A公司付清所有貨款。當日即期匯率為1美元=6.8元人民幣，增值稅額115.6萬(wàn)元當日以人民幣支付。8月31日的即期匯率為1美元=6.9元人民幣。
9月3日，A公司根據供貨合同已付清所有貨款(即結算日)，當日的即期匯率為1美元=6.85元人民幣，當日的銀行賣(mài)出價(jià)為1美元=6.87元人民幣。下列有關(guān)A公司8月份外幣業(yè)務(wù)的會(huì )計處理，不正確的是( )。
A.8月24日固定資產(chǎn)入賬價(jià)值為680萬(wàn)元
B.8月24日“應付賬款——美元”科目發(fā)生額為680萬(wàn)元
C.8月31日應付賬款匯兌收益為10萬(wàn)元
D.8月31日“應付賬款——美元”科目余額為690萬(wàn)元
『正確答案』C
『答案解析』選項C，8月31日應付賬款匯兌損失為10[100×(6.9-6.8)]萬(wàn)元。
10.資料同上。下列有關(guān)9月3日(結算日)的會(huì )計處理，不正確的是( )。
A.如果以美元存款付清所有貨款，應沖減“應付賬款——美元”余額690萬(wàn)元
B.如果以美元存款付清所有貨款，應確認匯兌收益5萬(wàn)元
C.如果以人民幣存款付清所有貨款，應沖減“應付賬款——美元”余額687萬(wàn)元
D.如果以人民幣存款付清所有貨款，應確認匯兌收益3萬(wàn)元
『正確答案』C
『答案解析』選項C，如果以人民幣存款付清所有貨款，應沖減“應付賬款—美元”余額690萬(wàn)元。會(huì )計分錄如下：
如果以美元存款付清所有貨款：
借：應付賬款——美元 (100×6.9)690(賬面余額)
貸：銀行存款——美元 (100×6.85)685
財務(wù)費用——匯兌差額 5
如果以人民幣存款付清所有貨款：
借：應付賬款——美元 (100×6.9)690(賬面余額)
貸：銀行存款——人民幣 (100×6.87)687
財務(wù)費用——匯兌差額 3
二、多項選擇題
1.(2015年考題)下列各項中，在對境外經(jīng)營(yíng)財務(wù)報表進(jìn)行折算時(shí)選用的有關(guān)匯率，符合會(huì )計準則的有( )。
A.股本采用股東出資日的即期匯率折算
B.未分配利潤項目采用報告期平均匯率折算
C.當期提取的盈余公積采用當期平均匯率折算
D.可供出售金融資產(chǎn)采用資產(chǎn)負債表日即期匯率折算
『正確答案』ACD
『答案解析』選項B，所有者權益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。
2.下列各項中，屬于企業(yè)在確定記賬本位幣時(shí)應考慮的因素有( )。
A.取得貸款使用的主要計價(jià)貨幣
B.確定商品生產(chǎn)成本使用的主要計價(jià)貨幣
C.確定商品銷(xiāo)售價(jià)格使用的主要計價(jià)貨幣
D.從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中收取貨款使用的主要計價(jià)貨幣
『正確答案』ABCD
3.企業(yè)選定境外經(jīng)營(yíng)的記賬本位幣除了考慮一般企業(yè)確定記賬本位幣的因素，還應當考慮的因素有( )。
A.境外經(jīng)營(yíng)對其所從事的活動(dòng)是否擁有很強的自主性
B.境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中占有較大比重
C.境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量是否直接影響企業(yè)的現金流量、是否可以隨時(shí)匯回
D.境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量是否足以?xún)斶�其現有債務(wù)和可預期的債務(wù)
『正確答案』ABCD
4.下列情況中，企業(yè)應確定人民幣作為記賬本位幣的有( )。
A.甲公司系國內外貿自營(yíng)出口企業(yè)，超過(guò)80%的營(yíng)業(yè)收入來(lái)自向美國的出口，其商品銷(xiāo)售價(jià)格主要受美元的影響，以美元計價(jià);生產(chǎn)所需原材料、機器設備及80%以上的人工成本以美元結算
B.乙公司的人工成本、原材料以及相應的廠(chǎng)房設施、機器設備等100%在國內采購并以人民幣計價(jià)，乙公司取得美元營(yíng)業(yè)收入在匯回國內時(shí)直接兌換為人民幣存款，且該企業(yè)對美元波動(dòng)產(chǎn)生的外幣風(fēng)險進(jìn)行了套期保值
C.丙公司的原材料全部來(lái)自歐盟，主要加工技術(shù)、機器設備及主要技術(shù)人員均由歐盟方面提供，生產(chǎn)的產(chǎn)品面向國內出售。假定為滿(mǎn)足采購原材料所需歐元的需要，該公司向歐盟某銀行借款10億歐元，期限為20年，該借款是丙公司當期流動(dòng)資金凈額的4倍。由于原材料采購以歐元結算，企業(yè)經(jīng)營(yíng)所需要的營(yíng)運資金即融資獲得的資金也使用歐元
D.丁公司80%的經(jīng)營(yíng)收入及其原材料購買(mǎi)都以人民幣計價(jià)并結算
『正確答案』BD
『答案解析』選項A，從影響商品和勞務(wù)銷(xiāo)售價(jià)格的角度看，甲公司應選擇美元作為記賬本位幣;選項C，從融資活動(dòng)獲得的資金角度看，丙公司應當選擇歐元作為記賬本位幣。
5.下列關(guān)于記賬本位幣的選擇和變更的說(shuō)法中，正確的有( )。
A.我國企業(yè)選擇人民幣以外的貨幣作為記賬本位幣的，在編制財務(wù)報表時(shí)應折算為人民幣
B.企業(yè)應以人民幣為記賬本位幣
C.只有當企業(yè)所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化時(shí)，企業(yè)才可以變更記賬本位幣
D.企業(yè)經(jīng)批準變更記賬本位幣的，應采用變更當日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣
『正確答案』ACD
『答案解析』企業(yè)通常應選擇人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以按規定選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但編報的財務(wù)報表應折算為人民幣。企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變更，除非企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化。確需變更記賬本位幣的，應采用變更當日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣。所以選項ACD說(shuō)法正確。
6.下列有關(guān)外幣項目的表述中，正確的有( )。
A.對于需要計提減值準備的外幣應收項目，應先計提減值準備，然后按照資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算，因匯率波動(dòng)而產(chǎn)生的匯兌差額作為財務(wù)費用，計入當期損益，同時(shí)調增或調減外幣貨幣性項目的記賬本位幣金額
B.資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)和負債項目，采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算，所有者權益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目也采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算
C.企業(yè)在處置境外經(jīng)營(yíng)時(shí)，應當將資產(chǎn)負債表中所有者權益項目下列示的、與該境外經(jīng)營(yíng)相關(guān)的外幣財務(wù)報表折算差額，自所有者權益項目轉入處置當期損益
D.有關(guān)記賬本位幣變更的處理，《企業(yè)會(huì )計準則第19號——外幣折算》規定，應當采用變更當日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣
『正確答案』CD
『答案解析』選項A，需要計提減值準備的，應當先按資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算后，再計提減值準備;選項B，資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)和負債項目，采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算，所有者權益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用交易發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。
7.A公司持有在境外注冊的B公司80%的股權，能夠對B公司的財務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策實(shí)施控制。A公司以人民幣為記賬本位幣，B公司以港幣為記賬本位幣，發(fā)生外幣交易時(shí)A公司和B公司均采用交易發(fā)生日的即期匯率進(jìn)行折算。
(1)20×5年10月20日，A公司以每股4美元的價(jià)格購入C公司股票100萬(wàn)股，支付價(jià)款400萬(wàn)美元，另支付交易費用1萬(wàn)美元。A公司將購入的上述股票作為交易性金融資產(chǎn)核算，當日即期匯率為1美元=6.82元人民幣。20×5年12月31日，C公司股票的市價(jià)為每股5美元。(2)20×5年12月31日，除上述交易性金融資產(chǎn)外，A公司其他有關(guān)資產(chǎn)、負債項目的期末余額如下：
項目外幣金額按照20×5年12月31日即期匯率調整前的人民幣賬面余額
銀行存款3000萬(wàn)美元20360萬(wàn)元
應收賬款1500萬(wàn)美元10225萬(wàn)元
預付款項500萬(wàn)美元3415萬(wàn)元
長(cháng)期應收款7500萬(wàn)港元6465萬(wàn)元
持有至到期投資200萬(wàn)美元1365萬(wàn)元
短期借款100萬(wàn)美元710萬(wàn)元
應付賬款1200萬(wàn)美元8144萬(wàn)元
預收款項400萬(wàn)美元2800萬(wàn)元
上述長(cháng)期應收款實(shí)質(zhì)上構成了A公司對B公司境外經(jīng)營(yíng)的凈投資，除長(cháng)期應收款外，其他資產(chǎn)、負債均與關(guān)聯(lián)方無(wú)關(guān)。20×5年12月31日，即期匯率為1美元=6.80元人民幣，1港元=0.86元人民幣。(3)因對B公司外幣報表折算產(chǎn)生“外幣報表折算差額”100萬(wàn)元。下列關(guān)于A(yíng)公司在20×5年度個(gè)別財務(wù)報表中因外幣貨幣性項目產(chǎn)生的匯兌損益的說(shuō)法中，正確的有( )。
A.銀行存款匯兌收益為40萬(wàn)元
B.應收賬款匯兌損失為25萬(wàn)元
C.長(cháng)期應收款匯兌損失為15萬(wàn)元
D.持有至到期投資匯兌損失為5萬(wàn)元
『正確答案』ABCD
『答案解析』產(chǎn)生匯兌差額計算如下：
銀行存款匯兌差額=3000×6.80-20360=40(萬(wàn)元)(收益)
應收賬款匯兌差額=1500×6.80-10225=-25(萬(wàn)元)(損失)
長(cháng)期應收款匯兌差額=7500×0.86-6465=-15(萬(wàn)元)(損失)
持有至到期投資匯兌差額=200×6.80-1365=-5(萬(wàn)元)(損失)
短期借款匯兌差額=100×6.80-710=-30(萬(wàn)元)(收益)
應付賬款匯兌差額=1200×6.80-8144=16(萬(wàn)元)(損失)
匯兌收益=40-25-15-5+30-16=9(萬(wàn)元)
短期借款匯兌差額=100×6.80-710=-30(萬(wàn)元)(收益)
應付賬款匯兌差額=1200×6.80-8144=16(萬(wàn)元)(損失)
匯兌收益=40-25-15-5+30-16=9(萬(wàn)元)
8.資料同上。關(guān)于上述交易或事項對A公司20×5年度合并營(yíng)業(yè)利潤影響的表述中，正確的有( )。
A.個(gè)別報表產(chǎn)生的匯兌收益導致合并營(yíng)業(yè)利潤減少9萬(wàn)元
B.交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)及匯率變動(dòng)增加合并營(yíng)業(yè)利潤672萬(wàn)元
C.長(cháng)期應收款產(chǎn)生的匯兌損失轉入“其他綜合收益—外幣報表折算差額”時(shí)，增加合并營(yíng)業(yè)利潤15萬(wàn)元
D.因對B公司外幣報表折算產(chǎn)生差額增加合并營(yíng)業(yè)利潤120萬(wàn)元
『正確答案』BC
『答案解析』選項A，個(gè)別報表產(chǎn)生的匯兌收益導致合并營(yíng)業(yè)利潤增加9萬(wàn)元;選項B，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)及匯率變動(dòng)增加合并營(yíng)業(yè)利潤=100×5×6.80-100×4×6.82=672(萬(wàn)元);選項C，長(cháng)期應收款產(chǎn)生的匯兌損失在合并報表編制時(shí)，應借記“其他綜合收益—外幣報表折算差額”，貸記“財務(wù)費用”15萬(wàn)元;選項D，因對B公司外幣報表折算產(chǎn)生的差額不影響合并營(yíng)業(yè)利潤。
考點(diǎn)核心提示
考點(diǎn)一：記賬本位幣的確定★
☆考點(diǎn)核心提示
企業(yè)的記賬本位幣，是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟環(huán)境中的貨幣。主要經(jīng)濟環(huán)境通常是其主要產(chǎn)生和支出現金的經(jīng)濟環(huán)境。企業(yè)通常應選擇人民幣作為記賬本位幣。我國《會(huì )計法》規定，業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以按規定選定其中一種貨幣作為記賬本位幣。但是，編報的財務(wù)報表應當折算為人民幣。
企業(yè)選定記賬本位幣，應當考慮下列因素：
(1)該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷(xiāo)售價(jià)格，通常以該貨幣進(jìn)行商品和勞務(wù)的計價(jià)和結算。
(2)該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費用，通常以該貨幣進(jìn)行上述費用的計價(jià)和結算。
(3)融資活動(dòng)獲得的資金以及保存從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中收取款項時(shí)所使用的貨幣。
企業(yè)不得隨意變更其已經(jīng)確定的記賬本位幣，除非其經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生了重大變化。
企業(yè)因經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應當采用變更當日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣。
考點(diǎn)二：外幣交易日、資產(chǎn)負債表日及結算日的會(huì )計處理★★
☆考點(diǎn)核心提示
1.外幣交易日
(1)對于發(fā)生的外幣交易，應當將外幣金額折算為記賬本位幣金額。
(2)外幣交易應當在初始確認時(shí)，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額;也可以采用按照系統合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。
(3)企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，無(wú)論是否有合同約定匯率，均不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，而是采用交易日的即期匯率折算。這樣，外幣投入資本與相應的貨幣性項目的記賬本位幣金額相等，不產(chǎn)生外幣資本折算差額。
2.資產(chǎn)負債表日及結算日
(1)貨幣性項目。資產(chǎn)負債表日及結算日，應以當日即期匯率折算外幣貨幣性項目，該項目因當日即期匯率不同于初始入賬時(shí)或前一資產(chǎn)負債表日的即期匯率而產(chǎn)生的匯兌差額計入當期損益。
資產(chǎn)負債表日：
匯兌差額=(外幣賬戶(hù)期初余額+本期增加額-本期減少額)×期末匯率-(人民幣賬戶(hù)期初余額+本期增加額-本期減少額)
【思路點(diǎn)撥】計算匯兌差額時(shí)，外幣貨幣性項目如果為資產(chǎn)，其計算結果為正數，表示匯兌收益;結果為負數，表示匯兌損失。外幣貨幣性項目如為負債，正好相反。
結算日：
匯兌差額=外幣債權債務(wù)賬戶(hù)余額-結算時(shí)采用的貨幣×結算日的匯率
(2)非貨幣性項目。資產(chǎn)負債表日，以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額。
(3)因匯率變動(dòng)應記入的會(huì )計科目包括：財務(wù)費用(外幣貨幣性項目);在建工程(資本化);其他綜合收益(可供出售外幣權益工具);公允價(jià)值變動(dòng)損益(交易性金融資產(chǎn));資產(chǎn)減值損失(可變現凈值以外幣確定的存貨)。
考點(diǎn)三：境外經(jīng)營(yíng)記賬本位幣的確定及 其外幣財務(wù)報表折算★★★
☆考點(diǎn)核心提示
1.境外經(jīng)營(yíng)記賬本位幣的確定
境外經(jīng)營(yíng)，通常是指企業(yè)在境外的子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、分支機構。在境內的子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、分支機構，采用的記賬本位幣不同于企業(yè)的記賬本位幣的，也視同境外經(jīng)營(yíng)。
企業(yè)選定境外經(jīng)營(yíng)的記賬本位幣，除考慮一般因素外，還應當考慮下列因素：
(1)境外經(jīng)營(yíng)對其所從事的活動(dòng)是否擁有很強的自主性。
(2)境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中占有較大比重。
(3)境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量是否直接影響企業(yè)的現金流量、是否可以隨時(shí)匯回。
(4)境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量是否足以?xún)斶�其現有債務(wù)和可預期的債務(wù)。
2.外幣財務(wù)報表折算的一般原則
(1)資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)和負債項目，采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算，所有者權益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用交易發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。
(2)利潤表中的收入和費用項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算;也可以采用按照系統合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。
按照上述規定折算產(chǎn)生的外幣財務(wù)報表折算差額，在編制合并會(huì )計報表時(shí)，應在合并資產(chǎn)負債表中所有者權益項目下單獨列示(其他綜合收益)。需要注意的是企業(yè)編制合并財務(wù)報表涉及境外經(jīng)營(yíng)的，如有實(shí)質(zhì)上構成對境外經(jīng)營(yíng)凈投資的外幣貨幣性項目，因匯率變動(dòng)而產(chǎn)生的匯兌差額，也應列入所有者權益“其他綜合收益”項目;處置境外經(jīng)營(yíng)時(shí)，計入處置當期損益。
外幣報表折算差額=資產(chǎn)項目折算人民幣余額-負債項目折算人民幣余額-所有者權益項目折算人民幣余額=(資產(chǎn)外幣項目余額-負債外幣項目余額)×資產(chǎn)負債表日即期匯率【即持續計算的可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值×資產(chǎn)負債表日即期匯率】-(所有者權益項目期初人民幣余額+調整后凈利潤外幣項目余額×平均匯率)
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