稅務(wù)師考試《財務(wù)與會(huì )計》習題及答案
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【例題1•多選題】企業(yè)因銷(xiāo)售商品而收到的應在“應收票據”科目核算的票據有( )。
A.銀行本票
B.銀行匯票
C.銀行承兌匯票
D.商業(yè)承兌匯票
E.轉賬支票
【答案】CD
【解析】應收票據是指企業(yè)因銷(xiāo)售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。
★【例題2•多選題】某企業(yè)4月29日售給本市M公司產(chǎn)品一批，貨款總計100 000元，適用增值稅稅率為17%。M公司交來(lái)一張出票日為5月1日、面值117 000元、期限為3個(gè)月的商業(yè)承兌無(wú)息票據。該企業(yè)6月1日持票據到銀行貼現，貼現率為12%。本項貼現業(yè)務(wù)不合金融資產(chǎn)轉移準則規定的金融資產(chǎn)終止確認條件。到8月1日，企業(yè)已辦理貼現的應收票據到期， M公司無(wú)力向貼現銀行支付票款，貼現銀行將票據退回該業(yè)。但該企業(yè)銀行存款賬戶(hù)余額不足，則貼現銀行將這筆款項金額作為逾期貸款通知該企業(yè)。企業(yè)相關(guān)的賬務(wù)處理正確的有( )
A.票據貼現時(shí)
借：銀行存款 114 660
財務(wù)費用 2 340
貸：應收票據 117 000
B.票據貼現時(shí)
借：銀行存款 114 660
短期借款——利息調整 2 340
貸：短期借款 117 000
C.票據到期時(shí)，企業(yè)無(wú)需進(jìn)行賬務(wù)處理
D.票據到期時(shí)，企業(yè)應作會(huì )計分錄：
借：短期借款 117 000
貸：銀行存款 117 000
E.票據到期時(shí)，企業(yè)對原確認的短期借款不做賬務(wù)處理，繼續掛賬，同時(shí)確認對M的應收賬款
借：應收賬款——M公司 117 000
貸：應收票據 117 000
【答案】BE
【提示】此處準則與注稅教材不同，準則的處理在實(shí)務(wù)應用中較為普遍，老師的講解與準則一致。這里建議靈活掌握準則和注稅教材兩種不同的處理思路，主要的差別在于注稅教材中附追索權貼現時(shí)將差額計入財務(wù)費用，此處考試時(shí)按照教材處理。
★【例題3•單選題】甲公司將銷(xiāo)售商品收到的面值為117 000元不帶息銀行承兌匯票向某商業(yè)銀行辦理貼現，實(shí)際收到貼現款114 660元。則甲公司應作的會(huì )計分錄為( )。
A.借：銀行存款 114 660
財務(wù)費用 2 340
貸：短期借款 117 000
B.借：銀行存款 114 660
貸：短期借款 114 660
C.借：銀行存款 114 660
財務(wù)費用 2 340
貸：應收票據 117 000
D.借：銀行存款 114 660
貸：貼現負債 114 660
【答案】C
【解析】一般情況下，銀行承兌匯票都不需要附追索權，企業(yè)貼現后，收到貼現匯票的銀行在匯票到期時(shí)一般都能收到款項，所以貼現企業(yè)可以直接終止確認，貸方應是“應收票據”，選項C正確。
★【例題4•單選題】甲企業(yè)2012年3月5日賒銷(xiāo)一批商品給乙企業(yè),貨款總額為500 000元(不含增值稅稅額)，適用增值稅稅率為17%。因乙企業(yè)系甲企業(yè)老客戶(hù)，甲企業(yè)決定給予乙企業(yè)付款的現金折扣條件為2/10、1/20、n/30(現金折扣按貨款和增值稅總額為基礎計算);若乙企業(yè)在2012年3月18日將全部所欠款項付清，則甲企業(yè)實(shí)際收到的款項應為( )元。
A.585 000
B.573 300
C.580 000
D.579 150
【答案】D
【解析】應收賬款=500 000×(1+17%)= 585 000(元)
現金折扣=585 000×1%=5 850(元)
實(shí)際收到的款項=585 000-5 850=579 150(元)
★【例題5•單選題】甲公司系增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%。2012年2月1日甲公司向乙公司銷(xiāo)售商品一批，不含稅售價(jià)為100 000元，甲公司同意給予10%的商業(yè)折扣。同時(shí)為盡早收回應收賬款，合同約定，甲公司給予乙公司的現金折扣條件為：2/10、1/20、n/30。假定甲公司于2012年2月6日收到該筆賬款，則實(shí)際收到的金額應為( )元。
A.103 194
B.103 500
C.104 860
D.105 300
【答案】A
【解析】10天內付款可以享受2%的現金折扣，題目條件未強調“計算現金折扣時(shí)不考慮增值稅”，那么我們認為現金折扣按照含稅售價(jià)計算，實(shí)際收到的金額=100 000×(1-10%)×(1+17%)×(1-2%)=103 194(元)。
★【例題6•單選題】下列各項中，不應作為應收賬款初始確認金額的是( )。
A.現金折扣
B.增值稅銷(xiāo)項稅額
C.實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的銷(xiāo)售商品的債權
D.應收取的代墊運雜費
【答案】C
【解析】選項C，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的銷(xiāo)售商品的債權通過(guò)“長(cháng)期應收款”核算。
★【例題7•多選題】下列內容，屬于應收賬款核算內容的有( )
A.分期收款銷(xiāo)售時(shí)應收銷(xiāo)售款總額
B.企業(yè)支付的投標保證金和租入包裝物保證金
C.銷(xiāo)售時(shí)為促進(jìn)銷(xiāo)量而給予的商業(yè)折扣
D.銷(xiāo)售時(shí)為購貨方代墊的運雜費、包裝費
E.為鼓勵客戶(hù)提前付款而給予的銷(xiāo)貨折扣
【答案】DE
【解析】應收賬款是指流動(dòng)資產(chǎn)性質(zhì)的債權，不包括長(cháng)期性質(zhì)的債權，所以選項A不正確;應收賬款是企業(yè)應收客戶(hù)的款項，不包括企業(yè)付出的各類(lèi)存出保證金，如投標保證金和租入包裝物保證金，因此選項B不正確;商業(yè)折扣對應收賬款和營(yíng)業(yè)收入均不產(chǎn)生影響，會(huì )計記錄只按商品定價(jià)扣除商業(yè)折扣后的凈額入賬，因此選項C不正確。
★【例題8•多選題】根據相關(guān)規定，下列各項中，不應通過(guò)“其他應收款”科目核算的有( )。
A.信用證保證金存款
B.出租固定資產(chǎn)應收取的租金收入
C.外幣貸款抵押存款
D.支付的工程投標保證金
E.債券投資時(shí)，實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已到期但尚未領(lǐng)取的利息
【答案】ACE
【解析】選項A，一般通過(guò)其他貨幣資金核算;選項C，一般通過(guò)銀行存款核算;選項E，一般通過(guò)應收利息核算。
★【例題9•多選題】下列各項中，應通過(guò)“其他應收款”科目核算的有( )。
A.應收的各種賠款
B.支付的工程投標保證金
C.預付給外單位的工程款
D.企業(yè)撥出用于投資的款項
E.企業(yè)進(jìn)行股權投資后被投資單位宣告發(fā)放投資前的股利
【答案】AB
【解析】選項C，為預付賬款;選項D，應為其他貨幣資金;選項E，為應收股利。
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