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稅務(wù)師《稅法(一)》考點(diǎn)與例題
稅務(wù)師是指通過(guò)全國稅務(wù)師統一考試，取得《稅務(wù)師職業(yè)資格證書(shū)》，同時(shí)注冊登記、從事涉稅鑒證和涉稅服務(wù)活動(dòng)的專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員。以下是小編整理的稅務(wù)師《稅法(一)》考點(diǎn)與例題，一起來(lái)看看吧。
考點(diǎn)一：應納稅額的計算
一、一般納稅人應納稅額的計算
應納稅額=當期銷(xiāo)項稅額-當期進(jìn)項稅額
�。ㄒ唬┯嬎銘{稅額的時(shí)間界定：
1.銷(xiāo)項稅額時(shí)間界定：
關(guān)于銷(xiāo)項稅額的"當期"規定（即納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間）--總的要求是：銷(xiāo)項稅計算當期不得滯后。
【提示】注冊稅務(wù)師考試中，此考點(diǎn)為應用型考核點(diǎn)。
增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間有以下兩個(gè)方面：銷(xiāo)售貨物或應稅勞務(wù)，為收訖銷(xiāo)售款或取得索取銷(xiāo)售款憑據的當天;先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當天;進(jìn)口貨物，為報關(guān)進(jìn)口的當天。
具體時(shí)間：教材第九節"增值稅納稅人義務(wù)發(fā)生時(shí)間"
�。�1）采取直接收款方式銷(xiāo)售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷(xiāo)售額或取得索取銷(xiāo)售額的憑據的當天。
�。�2）采取托收承付和委托銀行收款方式銷(xiāo)售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續的當天。
�。�3）采取賒銷(xiāo)和分期收款方式銷(xiāo)售貨物，為書(shū)面合同約定的收款日期的當天。
�。�4）采取預收貨款方式銷(xiāo)售貨物，為貨物發(fā)出的當天。但生產(chǎn)銷(xiāo)售、生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書(shū)面合同約定的收款日期的當天。
�。�5）委托其他納稅人代銷(xiāo)貨物，為收到代銷(xiāo)單位銷(xiāo)售的代銷(xiāo)清單的當天;納稅人以代銷(xiāo)方式銷(xiāo)售貨物，在收到代銷(xiāo)清單前已收到全部或部分貨款的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到全部或部分貨款的當天;對于發(fā)出代銷(xiāo)商品超過(guò)180天仍未收到代銷(xiāo)清單及貨款的，視同銷(xiāo)售實(shí)現，一律征收增值稅，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出代銷(xiāo)商品滿(mǎn)180天的當天。
�。�6）銷(xiāo)售應稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款的憑據的當天
�。�7）納稅人發(fā)生視同銷(xiāo)售貨物行為，為貨物移送的當天。
2.進(jìn)項稅額抵扣時(shí)限
�。�1）增值稅專(zhuān)用發(fā)票、公路內河貨物運輸業(yè)統一發(fā)票和機動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統一發(fā)票，應在開(kāi)具之日起180日內到稅務(wù)機關(guān)辦理認證，并在認證通過(guò)的次月申報期內，向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣進(jìn)項稅額。
�。�2）實(shí)行海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)"先比對后抵扣"管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開(kāi)具的海關(guān)繳款書(shū)，應在開(kāi)具之日起180日內向主管稅務(wù)機關(guān)報送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》申請稽核比對。
�。�3）扣稅憑證丟失后進(jìn)項稅額的抵扣（了解）
�。ǘ┛蹨p當期銷(xiāo)項稅額
因銷(xiāo)貨退回或折讓而退還給購買(mǎi)方的增值稅，扣減當期銷(xiāo)項稅額。
�。ㄈ┛蹨p當期進(jìn)項稅額
1.進(jìn)貨退回或折讓
因進(jìn)貨退回或折讓而從銷(xiāo)貨方收回的增值稅，從當期進(jìn)項稅額中扣減;如不扣減，造成進(jìn)項稅額虛增，不納或少繳增值稅，按偷稅論處。
2.商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的返還收入稅務(wù)處理
對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額掛鉤的各種返還收入，均應按平銷(xiāo)返利行為的有關(guān)規定沖減當期增值稅進(jìn)項稅額。
沖減進(jìn)項稅額的計算公式為：
當期應沖減的進(jìn)項稅額=當期取得的返還資金÷（1+所購進(jìn)貨物適用增值稅稅率）×所購進(jìn)貨物適用增值稅稅率
商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種返還收入，一律不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
【例題·單選題】
某商場(chǎng)（增值稅一般納稅人）與其供貨企業(yè)達成協(xié)議，按銷(xiāo)售量掛鉤進(jìn)行平銷(xiāo)返利。2011年5月向供貨方購進(jìn)商品取得稅控增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明銷(xiāo)售額120萬(wàn)元、進(jìn)項稅額20.4萬(wàn)元并通過(guò)主管稅務(wù)機關(guān)認證，當月按平價(jià)全部銷(xiāo)售，月末供貨方向該商場(chǎng)支付返利4.8萬(wàn)元。下列該項業(yè)務(wù)的處理符合有關(guān)規定的是（）。
A.商場(chǎng)應按4.8萬(wàn)元計算營(yíng)業(yè)稅額
B.商場(chǎng)應按124.8萬(wàn)元計算銷(xiāo)項稅額
C.商場(chǎng)當月應抵扣的進(jìn)項稅額為20.4萬(wàn)元
D.商場(chǎng)當月應抵扣的進(jìn)項稅額為19.7萬(wàn)元
『正確答案』D
『答案解析』商場(chǎng)當月按平價(jià)全部銷(xiāo)售,商場(chǎng)應按120萬(wàn)元計算銷(xiāo)項稅額;根據稅法規定：對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額掛鉤的各種返還收入，均應按照平銷(xiāo)返利行為的有關(guān)規定沖減當期增值稅進(jìn)項稅金。
當期應沖減進(jìn)項稅金=當期取得的返還資金÷（1+所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率=20.4-4.8÷（1+17%）×17%=19.7（萬(wàn)元）
3.已經(jīng)抵扣進(jìn)項稅額的購進(jìn)貨物發(fā)生用途改變的稅務(wù)處理
�。ㄋ模┻M(jìn)項稅額不足抵扣處理
應納稅額=當期銷(xiāo)項稅額-當期進(jìn)項稅額<0，余額留抵下期繼續抵扣增值稅
�。ㄎ澹┮话慵{稅人注銷(xiāo)時(shí)存貨及留抵稅額處理
存貨不做進(jìn)項稅額轉出處理，留抵稅額也不予退稅。
�。┣防U增值稅、又有留抵稅額處理
1.以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅;
2.以期末留抵稅額抵減拖欠的查補增值稅
�。ㄆ撸┯嬎銘�
教材例題：共8個(gè)例題，講解其中一部分：
【例2-2】某商業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2009年3月采用分批收款方式批發(fā)商品，合同規定不含稅銷(xiāo)售總金額為300萬(wàn)元，本月收回50%貨款，其余貨款于4月10日前收回。由于購貨方資金緊張，本月實(shí)際收回不含稅銷(xiāo)售額100萬(wàn)元;零售商品實(shí)際取得銷(xiāo)售收入228萬(wàn)元，其中包括以舊換新方式銷(xiāo)售商品實(shí)際取得收入50萬(wàn)元，收購的舊貨作價(jià)6萬(wàn)元;購進(jìn)商品取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，支付價(jià)款180萬(wàn)元、增值稅30.6萬(wàn)元，購進(jìn)稅控收款機取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，支付價(jià)款0.3萬(wàn)元、增值稅0.051萬(wàn)元，該稅控收款機作為固定資產(chǎn)管理;從一般納稅人購進(jìn)的貨物發(fā)生非正常損失，賬面成本4萬(wàn)元。計算該企業(yè)2009年3月應納增值稅（本月取得的相關(guān)發(fā)票均在本月認證并抵扣）。
『正確答案』 該企業(yè)采用分期收款方式銷(xiāo)售貨物，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是合同規定的收款日期當天，由于實(shí)際收到的貨款小于合同規定本月應收回的貨款，因此應按照合同規定的本月應收回的貨款計算銷(xiāo)項稅額;采用以舊換新方式銷(xiāo)售貨物，按照新貨物的銷(xiāo)售額計算銷(xiāo)項稅額，舊貨的收購價(jià)格不得從銷(xiāo)售額中扣減。
銷(xiāo)項稅額=[150+（228+6）÷（1+17%）]×17%=59.5（萬(wàn)元）
購進(jìn)稅控收款機取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，支付的進(jìn)項稅額可以抵扣。
準予抵扣的進(jìn)項稅額=30.6+0.051-4×17%=29.971（萬(wàn)元）
應納增值稅=59.5-29.971=29.529（萬(wàn)元）
考點(diǎn)二：特別納稅調整（熟悉）
一、特別納稅調整的概念
特別納稅調整是指企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權按照合理方法調整。
1.關(guān)聯(lián)方，是指與企業(yè)有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織或者個(gè)人，具體指：
�。�1）在資金、經(jīng)營(yíng)、購銷(xiāo)等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系;
�。�2）直接或者間接地同為第三者控制;
�。�3）在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。
2.《特別納稅調整實(shí)施辦法（試行）》明確了兩條原則：一是持股比例、董事或經(jīng)理人員比例控制標準;二是在達不到上述比例情況下的實(shí)際控制標準，這些標準包括產(chǎn)、供、銷(xiāo)方面存在的控制性、利益上的共同性和血親上的關(guān)聯(lián)性。
�。�1）一方直接或間接持有另一方的股份總和達到25%以上，或者雙方直接或間接同為第三方所持有的股份達到25%以上。若一方通過(guò)中間方對另一方間接持有股份，只要一方對中間方持股比例達到25%以上，則一方對另一方的持股比例按照中間方對另一方的持股比例計算。（持股比例）
規定了間接持有涉及多層股權比例如何計算的問(wèn)題，這是難點(diǎn)之一。舉例說(shuō)明，比如A公司擁有B公司股份比例達到30%，而B(niǎo)公司又擁有C公司60%的股份，C公司又擁有D公司60%，D公司又擁有E公司60%，雖然A公司真正持有E公司股份比例為6.48%，遠沒(méi)有達到25%控股比例，但根據規定，可以推定A公司持有E公司股份60%，達到持股比例標準，A公司和E公司認定為關(guān)聯(lián)關(guān)系。
在此情況下，可能部分間接股份持有者不能對企業(yè)進(jìn)行實(shí)際控制，但是仍然會(huì )被認定為企業(yè)的關(guān)聯(lián)方，這也是借鑒慣用判定方法的做法。
�。�2）一方與另一方（獨立金融機構除外）之間借貸資金占一方實(shí)收資本50%以上，或者一方借貸資金總額的10%以上是由另一方（獨立金融機構除外）擔保。（資金控制）
�。�3）一方半數以上的高級管理人員（包括董事會(huì )成員和經(jīng)理）或至少一名可以控制董事會(huì )的董事會(huì )高級成員是由另一方委派，或者雙方半數以上的高級管理人員（包括董事會(huì )成員和經(jīng)理）或至少一名可以控制董事會(huì )的董事會(huì )高級成員同為第三方委派。（高管互派、人員控制）
�。�4）一方半數以上的高級管理人員（包括董事會(huì )成員和經(jīng)理）同時(shí)擔任另一方的高級管理人員（包括董事會(huì )成員和經(jīng)理），或者一方至少一名可以控制董事會(huì )的董事會(huì )高級成員同時(shí)擔任另一方的董事會(huì )高級成員。（高管兼任、人員控制）
�。�5）一方的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須由另一方提供的工業(yè)產(chǎn)權、專(zhuān)有技術(shù)等特許權才能正常進(jìn)行。（產(chǎn)、供、銷(xiāo)的控制）
�。�6）一方的購買(mǎi)或銷(xiāo)售活動(dòng)主要由另一方控制。（產(chǎn)、供、銷(xiāo)的控制）
�。�7）一方接受或提供勞務(wù)主要由另一方控制。（產(chǎn)、供、銷(xiāo)的控制）
�。�8）一方對另一方的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、交易具有實(shí)質(zhì)控制，或者雙方在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系，包括雖未達到上述第（1）項持股比例，但一方與另一方的主要持股方享受基本相同的經(jīng)濟利益，以及家族、親屬關(guān)系等。（利益控制）
3.關(guān)聯(lián)交易的類(lèi)型（了解）
�。�1）有形資產(chǎn)的購銷(xiāo)、轉讓和使用，包括房屋建筑物、交通工具、機器設備、工具、商品、產(chǎn)品等有形資產(chǎn)的購銷(xiāo)、轉讓和租賃業(yè)務(wù);
�。�2）無(wú)形資產(chǎn)的轉讓和使用，包括土地使用權、版權（著(zhù)作權）、專(zhuān)利、商標、客戶(hù)名單、營(yíng)銷(xiāo)渠道、牌號、商業(yè)秘密和專(zhuān)有技術(shù)等特許權，以及工業(yè)品外觀(guān)設計或實(shí)用新型等工業(yè)產(chǎn)權的所有權轉讓和使用權的提供業(yè)務(wù);
�。�3）融通資金，包括各類(lèi)長(cháng)短期資金拆借和擔保以及各類(lèi)計息預付款和延期付款等業(yè)務(wù);
�。�4）提供勞務(wù)，包括市場(chǎng)調查、行銷(xiāo)、管理、行政事務(wù)、技術(shù)服務(wù)、維修、設計、咨詢(xún)、代理、科研、法律、會(huì )計事務(wù)等服務(wù)的提供。
二、同期資料管理
同期資料又稱(chēng)同期文檔、同期證明文件，是指根據各國和地區的相關(guān)稅法規定，納稅人對于關(guān)聯(lián)交易發(fā)生時(shí)按時(shí)準備、保存、提供的轉讓定價(jià)相關(guān)資料或證明文件。同期資料準備、保存和提供是企業(yè)轉讓定價(jià)文檔管理的基礎。
1.同期資料主要包括以下內容：
�。�1）企業(yè)組織結構;（2）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況;（3）關(guān)聯(lián)交易情況;（4）可比性分析;（5）轉讓定價(jià)方法的選擇和使用。
2.屬于下列情形之一的企業(yè)，可免于準備同期資料：（掌握）
�。�1）年度發(fā)生的關(guān)聯(lián)購銷(xiāo)金額（來(lái)料加工業(yè)務(wù)按年度進(jìn)出口報關(guān)價(jià)格計算）在2億元人民幣以下且其他關(guān)聯(lián)交易金額（關(guān)聯(lián)融通資金按利息收付金額計算）在4000萬(wàn)元人民幣以下，上述金額不包括企業(yè)在年度內執行成本分攤協(xié)議或預約定價(jià)安排所涉及的關(guān)聯(lián)交易金額;
�。�2）關(guān)聯(lián)交易屬于執行預約定價(jià)安排所涉及的范圍;
�。�3）外資股份低于50%且僅與境內關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易。
3.其他規定
�。�1）企業(yè)應在關(guān)聯(lián)交易發(fā)生年度的次年5月31日之前準備完畢該年度同期資料，并自稅務(wù)機關(guān)要求之日起20日內提供。企業(yè)因不可抗力無(wú)法按期提供同期資料的，應在不可抗力消除后20日內提供同期資料。
�。�2）企業(yè)按照稅務(wù)機關(guān)要求提供的同期資料，須加蓋公章，并由法定代表人或法定代表人授權的代表簽字或蓋章。
�。�3）同期資料應使用中文。如原始資料為外文的，應附送中文副本。（同國際慣例）
�。�4）同期資料應自企業(yè)關(guān)聯(lián)交易發(fā)生年度的次年6月1日起保存10年。（與征管法一致）
三、轉讓定價(jià)方法管理
企業(yè)發(fā)生關(guān)聯(lián)交易以及稅務(wù)機關(guān)審核、評估關(guān)聯(lián)交易均應遵循獨立交易原則，選用合理的轉讓定價(jià)方法。合理的轉讓定價(jià)方法包括可比非受控價(jià)格法、再銷(xiāo)售價(jià)格法、成本加成法、交易凈利潤法、利潤分割法和其他符合獨立交易原則的方法。
【案例1】可比非受控價(jià)格法
中國A公司與甲國B(niǎo)公司是關(guān)聯(lián)企業(yè)，2008年4月，A公司以每噸100美元向B公司銷(xiāo)售一批鋼材100噸，同時(shí)，A公司向非關(guān)聯(lián)方的C公司銷(xiāo)售同類(lèi)產(chǎn)品的售價(jià)為每噸150美元。經(jīng)過(guò)中國稅務(wù)機調查關(guān)發(fā)現，中國A公司與甲國B(niǎo)公司是關(guān)聯(lián)方，2008年4月的交易違背獨立交易原則。
根據可比非受控價(jià)格法，對中國A公司售價(jià)應當按150美元的售價(jià)進(jìn)行特別納稅調整,中國A公司收入調增額=（非受控價(jià)格-受控價(jià)格）×受控銷(xiāo)售數量=（150-100）×100=5000（美元）。
【案例2】交易凈利潤法
A是一家設在甲國的玩具公司，它在乙國和丙國有兩個(gè)子公司。這兩個(gè)子公司都使用母公司A研發(fā)的專(zhuān)有技術(shù)生產(chǎn)玩具娃娃。乙國子公司生產(chǎn)的產(chǎn)品銷(xiāo)往甲國母公司A，乙國子公司每年銷(xiāo)售50萬(wàn)個(gè)玩具娃娃給母公司A，乙國子公司每個(gè)玩具娃娃發(fā)生的總成本（包含銷(xiāo)售成本以及其他相關(guān)成本費用）為10美元。丙國子公司生產(chǎn)的產(chǎn)品均銷(xiāo)往第三國的批發(fā)商。A公司使用資產(chǎn)收益率（ROA）來(lái)評價(jià)各個(gè)公司的業(yè)績(jì)。丙國的子公司取得的資產(chǎn)收益率為10%（資產(chǎn)價(jià)值按資產(chǎn)的原始成本計算）。兩個(gè)子公司是全球唯一生產(chǎn)這種玩具娃娃的公司，所以沒(méi)有外部可比數據。已知乙國子公司使用的資產(chǎn)原始成本為1000萬(wàn)美元。
乙國子公司使用的資產(chǎn)原始成本為1000萬(wàn)美元，根據10%的資產(chǎn)收益率，乙國子公司銷(xiāo)售給母公司A的玩具娃娃應當取得100萬(wàn)美元的利潤。乙國子公司每年銷(xiāo)售50萬(wàn)個(gè)玩具娃娃給母公司A，所以每個(gè)玩具娃娃的利潤應當為2美元（100÷50）。乙國子公司發(fā)生的總成本（包含銷(xiāo)售成本以及其他相關(guān)成本費用）為每個(gè)玩具娃娃10美元，假定不考慮企業(yè)所得稅，賣(mài)給母公司A每個(gè)玩具娃娃的價(jià)格應當是12美元。
【案例3】再銷(xiāo)售價(jià)格法
公平成交價(jià)格=再銷(xiāo)售給非關(guān)聯(lián)方的價(jià)格×（1-可比非關(guān)聯(lián)交易毛利率）
美國萬(wàn)雅集團公司以20萬(wàn)美元的價(jià)格銷(xiāo)售一臺設備給設在中國境內的深圳金馬利分公司，該分公司則以18萬(wàn)美元的價(jià)格將其轉售給無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系的恒順實(shí)業(yè)公司。此時(shí)，稅務(wù)機關(guān)可以按其轉售給恒順實(shí)業(yè)公司的價(jià)格減去市場(chǎng)上公認的合理的銷(xiāo)售毛利來(lái)調整總分公司之間的產(chǎn)品價(jià)格。經(jīng)調查，稅法機關(guān)認為該分公司平常合理的銷(xiāo)售毛利率為10%，則總分公司之間合理價(jià)格應為：18-18×10%=16.2（萬(wàn)美元）或18×（1-10%）=16.2（萬(wàn)美元）。稅務(wù)機關(guān)可按照這一價(jià)格調整深圳金馬利分公司從美國萬(wàn)雅集團公司的進(jìn)貨價(jià)格，調整的價(jià)格為20-16.2=3.8（萬(wàn)美元）。
考點(diǎn)三：小規模納稅人應納稅額計算
�。ㄒ唬⿷{稅額的計算公式
小規模納稅人銷(xiāo)售貨物或者應稅勞務(wù)，實(shí)行簡(jiǎn)易辦法按照銷(xiāo)售額和規定的征收率計算應納稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額。計算公式為：
應納稅額=不含稅銷(xiāo)售額×征收率
�。ǘ┖愪N(xiāo)售額的換算
不含稅銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額÷（1+征收率）
�。ㄈ┲鞴芏悇�(wù)機關(guān)為小規模納稅人代提開(kāi)發(fā)票應納稅額計算
小規模納稅人銷(xiāo)售貨物或提供應稅勞務(wù)，可以申請由主管稅務(wù)機關(guān)代替開(kāi)發(fā)票
�。ㄋ模┬∫幠＜{稅人購進(jìn)稅控收款機的進(jìn)項稅額抵扣
增值稅小規模納稅人購置稅控收款機，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核批準后，可憑購進(jìn)稅控收款機取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，按照發(fā)票上注明的增值稅額，抵免當期應納增值稅�；蛘甙凑召忂M(jìn)稅控收款機取得的普通發(fā)票上注明的價(jià)款，依下列公式計算可抵免的稅額：
可抵免的稅額=價(jià)款÷（1+17%）×17%
當期應納稅額不足抵免的，未抵免的部分可在下期繼續抵免。
【教材例題】某企業(yè)為增值稅小規模納稅人，主要從事汽車(chē)修理和裝潢業(yè)務(wù)。2009年9月提供汽車(chē)修理業(yè)務(wù)取得收入21萬(wàn)元，銷(xiāo)售汽車(chē)裝飾用品取得收入15萬(wàn)元;購進(jìn)的修理用配件被盜，賬面成本0.6萬(wàn)元，計算該企業(yè)應納增值稅。
『正確答案』應納增值稅=（21+15）÷（1+3%）×3%=1.05（萬(wàn)元）
【例題·計算題】某商業(yè)零售企業(yè)為增值稅小規模納稅人，2011年8月購進(jìn)貨物（商品）取得普通發(fā)票，共計支付金額120000元;經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核準購進(jìn)稅控收款機一臺取得普通發(fā)票，支付金額5850元;本月內銷(xiāo)售貨物取得零售收入共計158080元。計算該企業(yè)8月份應繳納的增值稅。
『正確答案』該企業(yè)8月份應繳納的增值稅=158080÷（1+3%）×3%-5850÷（1+17%）×17%=3754.27（元）
【考題·單選題】（2010年）某商店為增值稅小規模納稅人，2009年6月采取"以舊換新"方式銷(xiāo)售24K金項鏈一條，新項鏈對外銷(xiāo)售價(jià)格9000元，舊項鏈作價(jià)2000元，從消費者收取新舊差價(jià)款7000元;另以"以舊換新"方式銷(xiāo)售燃氣熱水器一臺，新燃氣熱水器對外銷(xiāo)售價(jià)格2000元，舊熱水器作價(jià)100元，從消費者收取新舊差價(jià)款1900元。假如以上價(jià)款中均含增值稅，該商店應繳納增值稅（）元。
A.262.14B.270
C.320.39D.360
『正確答案』A
『答案解析』納稅人采取以舊換新方式銷(xiāo)售貨物的（金銀首飾除外），應按新貨物的同期銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售額。金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，應該以新金銀首飾的同期銷(xiāo)售價(jià)格扣除舊金銀首飾作價(jià)后的余額為計稅依據。應納增值稅稅額=（7000+2000）÷（1+3%）×3%=262.14（元）
三、進(jìn)口貨物增值稅應納稅額
�。ㄒ唬┻M(jìn)口貨物征稅的納稅人：對報關(guān)進(jìn)口的貨物，以進(jìn)口貨物的收貨人或辦理報關(guān)手續的單位和個(gè)人為進(jìn)口貨物的納稅人。
【考題·單選題】（2011年）甲進(jìn)出口公司代理乙工業(yè)企業(yè)進(jìn)口設備，同時(shí)委托丙貨運代理人辦理托運手續，海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)上的繳款單位是甲進(jìn)出口公司。該進(jìn)口設備的增值稅納稅人是（）。
A.甲進(jìn)出口公司
B.乙工業(yè)企業(yè)
C.丙貨運代理人
D.國外銷(xiāo)售商
『正確答案』A
�。ǘ┻M(jìn)口貨物征稅范圍
�。ㄈ┻M(jìn)口貨物的適用稅率
�。ㄋ模┻M(jìn)口貨物應納稅額的計算
納稅人進(jìn)口貨物，按照組成計稅價(jià)格和增值稅暫行條例規定的稅率計算應納稅額，不得抵扣任何稅額。
1.計算公式：
組成計稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+（消費稅）
應納稅額=組成計稅價(jià)格×稅率
2.注意問(wèn)題：
�。�1）進(jìn)口環(huán)節應納增值稅：不得抵扣任何稅額（包括在國外已納的任何稅額）
�。�2）進(jìn)口環(huán)節已納增值稅：符合抵扣范圍的，可以憑海關(guān)的專(zhuān)用繳款書(shū)作為進(jìn)項稅額抵扣。
【教材例題】某市日化廠(chǎng)為增值稅一般納稅人，2011年8月進(jìn)口一批香水精，買(mǎi)價(jià)85萬(wàn)元，境外運費及保險費共計5萬(wàn)元，海關(guān)于8月15日開(kāi)具了完稅憑證，日化廠(chǎng)繳納進(jìn)口環(huán)節稅金后海關(guān)放行，計算該日化廠(chǎng)進(jìn)口環(huán)節應納增值稅（關(guān)稅稅率為50%，消費稅稅率為30%）。
『正確答案』
關(guān)稅完稅價(jià)格=85+5=90（萬(wàn)元）
組成計稅價(jià)格=90×（1+50%）÷（1-30%）=192.86（萬(wàn)元）
進(jìn)口環(huán)節繳納增值稅=192.86×17%=32.79（萬(wàn)元）
【拓展】稅務(wù)師《稅法(一)》考前沖刺練習
一、單項選擇題
1、關(guān)于關(guān)稅特點(diǎn)的說(shuō)法，正確的是（ ）。
A、關(guān)稅的高低對進(jìn)口國的生產(chǎn)影響較大，對國際貿易影響不大
B、關(guān)稅是多環(huán)節價(jià)內稅
C、關(guān)稅是單一環(huán)節的價(jià)外稅
D、關(guān)稅不僅對進(jìn)出境的貨物征稅，還對進(jìn)出境的勞務(wù)征稅
2、某企業(yè)進(jìn)口一批材料，貨物價(jià)款150萬(wàn)元，進(jìn)口運費和保險費50萬(wàn)元，報關(guān)進(jìn)口后發(fā)現其中的10%有嚴重質(zhì)量問(wèn)題并將其退貨，出口方為補償該企業(yè)，發(fā)送價(jià)值20萬(wàn)元(含進(jìn)口運費、保險費0.5萬(wàn)元)的無(wú)代價(jià)抵償物，進(jìn)口關(guān)稅稅率為20%，該企業(yè)應繳納進(jìn)口關(guān)稅（ ）萬(wàn)元。
A、18.00
B、40.00
C、30.00
D、40.40
3、某企業(yè)2012年6月進(jìn)口卷煙30箱(標準箱，下同)，每箱成交價(jià)格1000美元，支付境外采購代理商買(mǎi)方傭金40美元/箱，起卸前的運費110美元/箱，保險費100美元/箱。該企業(yè)進(jìn)口環(huán)節應納稅金（ ）元。(關(guān)稅稅率20%，1美元=6.8人民幣元)
A、566700
B、302891.81
C、454412
D、450912
4、某貿易公司進(jìn)口小轎車(chē)10輛，每輛小轎車(chē)貨價(jià)15萬(wàn)元，運抵我國海關(guān)前發(fā)生的運輸費用、保險費用無(wú)法確定，經(jīng)海關(guān)查實(shí)其他運輸公司相同業(yè)務(wù)的運輸費用占貨價(jià)的比例為2%。關(guān)稅稅率為60%，消費稅稅率為20%，應向海關(guān)繳納關(guān)稅稅額和消費稅合計為（ ）萬(wàn)元。
A、109.21
B、110
C、111.8
D、153.47
5、某高新技術(shù)企業(yè)免稅進(jìn)口一臺設備，海關(guān)審定的進(jìn)口價(jià)格為人民幣60萬(wàn)元，海關(guān)監管期5年，該企業(yè)使用20個(gè)月后轉售。該企業(yè)上述業(yè)務(wù)應納關(guān)稅（ ）萬(wàn)元。(關(guān)稅稅率為20%)
A、0
B、4
C、8
D、12
6、加工貿易進(jìn)口料件及其制成品需征稅的，海關(guān)按照一般進(jìn)口貨物的規定審定完稅價(jià)格。下列各項中，符合審定完稅價(jià)格規定的是（ ）。
A、進(jìn)口時(shí)需征稅的進(jìn)料加工進(jìn)口料件，以該料申報進(jìn)口時(shí)的價(jià)格估定
B、內銷(xiāo)的進(jìn)料加工進(jìn)口料件或其制成品，以該料件申報內銷(xiāo)時(shí)的價(jià)格估定
C、內銷(xiāo)的來(lái)料加工進(jìn)口料件或其制成品，以該料件申報進(jìn)口時(shí)的價(jià)格估定
D、出口加工區內的加工企業(yè)內銷(xiāo)的制成品，以該料件申報進(jìn)口時(shí)的價(jià)格估定
二、多項選擇題
1、下列各項中，符合關(guān)稅有關(guān)對特殊進(jìn)口貨物完稅價(jià)格規定的有（ ）。
A、運往境外修理的機械，應當以海關(guān)審定的境外修理費和料件費，以及該貨物復運進(jìn)境的運輸及其相關(guān)費用、保險費估定完稅價(jià)格
B、準予暫時(shí)進(jìn)口的施工機械，按同類(lèi)貨物的到岸價(jià)格為完稅價(jià)格
C、轉讓進(jìn)口的減免稅貨物，以原入境的到岸價(jià)為完稅價(jià)格
D、留購的進(jìn)口貨樣，以留購價(jià)格作為完稅價(jià)格
E、運往境外加工的貨物，應當以海關(guān)審定的境外加工費和料件費，以及該貨物復運進(jìn)境的運輸及其相關(guān)費用、保險費估定完稅價(jià)格
2、普惠制是指發(fā)達國家對從發(fā)展中國家或地區輸入的產(chǎn)品，特別是制成品和半制成品普遍給予優(yōu)惠關(guān)稅待遇的一種制度。下面屬于普惠制的基本原則有（ ）。
A、普遍原則
B、非歧視原則
C、客觀(guān)性原則
D、非互惠原則
E、對等原則
3、在法定減免稅之外，國家按照國際通行規則和我國實(shí)際情況，制定發(fā)布的有關(guān)進(jìn)出口貨物減免關(guān)稅的政策，稱(chēng)為特定或政策性減免稅。下列貨物屬于特定減免稅的有（ ）。
A、邊境貿易進(jìn)口物資
B、境外捐贈用于扶貧、慈善性捐贈物資
C、出口加工區進(jìn)出口貨物
D、無(wú)商業(yè)價(jià)值的廣告品和貨樣
E、海關(guān)放行前損失的貨物
4、按照現行關(guān)稅的政策，下述陳述正確的有（ ）。
A、出口關(guān)稅不計入出口貨物完稅價(jià)格
B、符合稅法規定可予減免稅的進(jìn)出口貨物，納稅義務(wù)人需向海關(guān)申請方可免征貨物進(jìn)出口環(huán)節的稅金
C、進(jìn)口貨物自運輸工具進(jìn)境之日起15日內，應由進(jìn)口貨物的納稅義務(wù)人向貨物進(jìn)境地海關(guān)申報
D、納稅義務(wù)人因不可抗力情形下，不能按期繳納稅款的，經(jīng)海關(guān)總署批準，可延期納稅，但最長(cháng)不得超過(guò)3個(gè)月
E、自2010年9月1日起，個(gè)人郵寄物品，應征進(jìn)口稅額在人民幣50元(含50元)以下的，海關(guān)予以免征
5、關(guān)稅的強制執行措施有（ ）。
A、處以應納關(guān)稅的1～5倍罰款
B、征收滯納金
C、變價(jià)拍賣(mài)抵稅
D、強制扣繳
E、延期繳納稅款
6、下列關(guān)于出口貨物的完稅價(jià)格的陳述，正確的有（ ）。
A、出口貨物的完稅價(jià)格由海關(guān)以該貨物的成交價(jià)格為基礎審查確定
B、應當包括貨物運至中華人民共和國境內輸出地點(diǎn)裝載前的運輸及其相關(guān)費用、保險費
C、出口關(guān)稅不計入完稅價(jià)格
D、在貨物價(jià)款中單獨列明由賣(mài)方承擔的傭金，計入完稅價(jià)格中
E、出口貨物成交價(jià)格無(wú)法確定的，一律采用估定價(jià)格
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