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注冊會(huì )計師審計知識點(diǎn)簡(jiǎn)析： 審計重要性
審計重要性是指被審計單位會(huì )計報表中錯報或漏報的嚴重程度，這一嚴重程度在特定環(huán)境下可能影響會(huì )計報表使用者的判斷或決策。下面就是小編跟大家分享注冊會(huì )計師審計知識點(diǎn)簡(jiǎn)析： 審計重要性，歡迎大家學(xué)習！
第三節 審計重要性(重點(diǎn)掌握，年年考)
重要性水平的確定
(一) 財務(wù)報表層次重要性水平的確定
(1)評估方法：注冊會(huì )計師通常先選擇一個(gè)恰當的基準，再選用適當的百分比乘以該基準，從而得出財務(wù)報表層次的重要性水平。
(2)評估基準：有許多匯總性財務(wù)數據可以用作確定財務(wù)報表層次重要性水平的基準，例如，總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、銷(xiāo)售收入、費用總額、毛利、凈利潤等。
在選擇適當的基準時(shí)，注冊會(huì )計師應當考慮的因素包括：財務(wù)報表的要素(例如，資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用和利潤等)、;對某被審計單位而言，是否存在財務(wù)報表使用者特別關(guān)注的報表項目(例如，特別關(guān)注與評價(jià)經(jīng)營(yíng)成果相關(guān)的信息);被審計單位的性質(zhì)、生命周期及所在行業(yè)和經(jīng)濟環(huán)境;被審計單位的所有權性質(zhì)以及融資方式;基準的相對波動(dòng)性，注冊會(huì )計師通常選擇一個(gè)相對穩定、可預期且能夠反映被審計單位正常規模的基準。
(3)選擇百分比
在確定百分比時(shí)，除了考慮被審計單位是否為上市公司或公眾利益實(shí)體外，其他因素也會(huì )影響注冊會(huì )計師對百分比的選擇，這些因素包括但不限于：財務(wù)報表使用者的范圍;被審計單位是否由集團內部關(guān)聯(lián)方提供融資或是否有大額對外融資(如債券或銀行貸款);財務(wù)報表使用者是否對基準數據特別敏感(如特殊目的財務(wù)報表的使用者)。
(4)確定原則：選適當的重要性水平(一般為最低)
(5)作用：發(fā)表審計意見(jiàn)的依據
【例6.單選題】下列有關(guān)在確定財務(wù)報表整體的重要性時(shí)選擇基準的說(shuō)法中，正確的是()。
A.注冊會(huì )計師應當充分考慮被審計單位的性質(zhì)和重大錯報風(fēng)險，選取適當的基準
B.對于以營(yíng)利為目的的被審計單位，注冊會(huì )計師應當選取稅前利潤作為基準
C.基準一經(jīng)選定，需在各年度中保持一致
D.基準可以是本期財務(wù)數據的預算和預測結果
答案：D
解析：在確定重要性基準時(shí)，不需要考慮重大錯報風(fēng)險，選項A錯誤。對于以營(yíng)利為目的的被審計單位，注冊會(huì )計師通常選取經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤作為基準，選項B錯誤;重要性水平的基準是可以根據被審計單位的實(shí)際情況變化的，并不是各年度中保持一致，選項C錯誤。
(二)特定類(lèi)別交易、賬戶(hù)余額、列報認定層次的重要性水平→調賬的依據
根據被審計單位的特定情況，下列因素可能表明存在一個(gè)或多個(gè)特定類(lèi)別的交易、賬戶(hù)余額或披露，其發(fā)生的錯報金額雖然低于財務(wù)報表整體的重要性，但合理預期將影響財務(wù)報表使用者依據財務(wù)報表作出的經(jīng)濟決策：
(1)法律法規或適用的財務(wù)報告編制基礎是否影響財務(wù)報表使用者對特定項目(如關(guān)聯(lián)方交易、管理層和治理層的薪酬)計量或披露的預期;
(2)與被審計單位所處行業(yè)相關(guān)的關(guān)鍵性披露(如制藥企業(yè)的研究與開(kāi)發(fā)成本);
(3)財務(wù)報表使用者是否特別關(guān)注財務(wù)報表中單獨披露的業(yè)務(wù)的特定方面(如新收購的業(yè)務(wù))。
【例7單選題】關(guān)于特定類(lèi)別交易、賬戶(hù)余額或披露的重要性水平，下列說(shuō)法中，錯誤的是()。
A.只有在適用的情況下，才需確定特定類(lèi)別交易、賬戶(hù)余額或披露的重要性水平
B.確定特定類(lèi)別交易、賬戶(hù)余額或披露的重要性水平時(shí)，可將與被審計單位所處行
業(yè)相關(guān)的關(guān)鍵性披露作為一項考慮因素
C.特定類(lèi)別交易、賬戶(hù)余額或披露的重要性水平應低于財務(wù)報表整體的重要性
D.不需確定特定類(lèi)別交易、賬戶(hù)余額或披露的實(shí)際執行的重要性
答案：D
解析：選項D錯誤。如果注冊會(huì )計師根據職業(yè)判斷評估了一個(gè)或多個(gè)“特定類(lèi)別交易、賬戶(hù)余額或披露的重要性水平”，則對應的還應當有一個(gè)或多個(gè)實(shí)際執行的重要性。
(三)實(shí)際執行的重要性
1.實(shí)際執行的重要性，是指注冊會(huì )計師確定的低于財務(wù)報表整體重要性的一個(gè)或多個(gè)金額，旨在將未更正和未發(fā)現錯報的匯總數超過(guò)財務(wù)報表整體的重要性的可能性降至適當的低水平。如果適用，實(shí)際執行的重要性還指注冊會(huì )計師確定的低于特定類(lèi)別的交易、賬戶(hù)余額或披露的重要性水平的一個(gè)或多個(gè)金額。
2.確定實(shí)際執行的重要性考慮下列因素的影響：(1)對被審計單位的了解(這些了解在實(shí)施風(fēng)險評估程序的過(guò)程中得到更新);(2)前期審計工作中識別出的錯報的性質(zhì)和范圍;(3)根據前期識別出的錯報對本期錯報作出的預期。
3.通常而言，實(shí)際執行的重要性通常為財務(wù)報表整體重要性的50%～75%。
(三)對計劃階段確定的重要性水平的調整
由于存在下列原因，注冊會(huì )計師可能需要修改財務(wù)報表整體的重要性和特定類(lèi)別的交易、賬戶(hù)余額或披露的重要性水平(如適用)：(1)審計過(guò)程中情況發(fā)生重大變化(如決定處置被審計單位的一個(gè)重要組成部分);(2)獲取新信息;(3)通過(guò)實(shí)施進(jìn)一步審計程序，注冊會(huì )計師對被審計單位及其經(jīng)營(yíng)的了解發(fā)生變化。例如，注冊會(huì )計師在審計過(guò)程中發(fā)現，實(shí)際財務(wù)成果與最初確定財務(wù)報表整體的重要性時(shí)使用的預期本期財務(wù)成果相比存在很大差異，則需要修改重要性。
【例8單選題】下列關(guān)于實(shí)際執行的重要性的說(shuō)法中，錯誤的是()。
A.實(shí)際執行的重要性是指注冊會(huì )計師確定的低于財務(wù)報表整體重要性的一個(gè)或多個(gè)金額
B.注冊會(huì )計師應當確定實(shí)際執行的重要性，以評估重大錯報風(fēng)險并確定進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍
C.確定實(shí)際執行的重要性，旨在將未更正和未發(fā)現錯報的匯總數超過(guò)財務(wù)報表整體重要性的可能性降至適當的低水平
D.以前年度審計調整越多，評估的項目總體風(fēng)險越高，實(shí)際執行的重要性越接近財務(wù)報表整體的重要性
答案：D
解析：選項D錯誤。實(shí)際執行的重要性通常為財務(wù)報表整體重要性的50%~75%,如果以前年度審計調整越多，評估的項目總體風(fēng)險越高，實(shí)際執行的重要性越接近財務(wù)報表整體重要性的50%(實(shí)際執行的重要性不是越接近財務(wù)報表整體的重要性)。
三、評價(jià)識別出的錯報
(一)錯報概述
錯報，是指某一財務(wù)報表項目的金額、分類(lèi)、列報或披露，與按照適用的財務(wù)報告編制基礎應當列示的金額、分類(lèi)、列報或披露之間存在的差異;或根據注冊會(huì )計師的判斷，為使財務(wù)報表在所有重大方面實(shí)現公允反映，需要對金額、分類(lèi)、列報或披露作出的必要調整。
錯報可能由下列事項導致：
1.收集或處理用以編制財務(wù)報表的數據時(shí)出現錯誤;
2.遺漏某項金額或披露;
3.由于疏忽或明顯誤解有關(guān)事實(shí)導致作出不正確的會(huì )計估計;
4.注冊會(huì )計師認為管理層對會(huì )計估計作出不合理的判斷或對會(huì )計政策作出不恰當的選擇和運用。
累積識別出的錯報包括事實(shí)錯報、判斷錯報和推斷錯報，分別說(shuō)明如下：
(二)評價(jià)錯報
“注冊會(huì )計師需要在制定審計策略和審計計劃時(shí)，確定一個(gè)明顯微小錯報的臨界值，低于該臨界值的錯報視為明顯微小的錯報，可以不累積�！吨袊詴�(huì )計師審計準則第l251號—評價(jià)審計過(guò)程中識別的錯報》第十六條規定，注冊會(huì )計師應當在審計工作底稿中記錄設定的某一金額，低于該金額的錯報視為明顯微小�！薄�
對審計過(guò)程中識別出的錯報的考慮
(1)錯報可能不會(huì )孤立發(fā)生，一項錯報的發(fā)生還可能表明存在其他錯報。
(2)抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險可能導致某些錯報未被發(fā)現。審計過(guò)程中累積錯報的匯總數接近確定的重要性，則表明存在比可接受的低風(fēng)險水平更大的風(fēng)險，即可能未被發(fā)現的錯報連同審計過(guò)程中累積錯報的匯總數，可能超過(guò)重要性。
(3)注冊會(huì )計師可能要求管理層檢查某類(lèi)交易、賬戶(hù)余額或披露，以使管理層了解注冊會(huì )計師識別出的錯報的發(fā)生原因，并要求管理層采取措施以確定這些交易、賬戶(hù)余額或披露實(shí)際發(fā)生錯報的金額，以及對財務(wù)報表作出適當的調整。
【例9單選題】對于審計過(guò)程中累積的錯報，下列做法中，正確的是( )
A.如果錯報單獨或匯總起來(lái)未超過(guò)財務(wù)報表整體的重要性，注冊會(huì )計師可以不要求管理層更正
B.如果錯報單獨或匯總起來(lái)未超過(guò)實(shí)際執行的重要性，注冊會(huì )計師可以不要求管理層更正
C.如果錯報不影響確定財務(wù)報表整體的重要性時(shí)選定的基準，注冊會(huì )計師可以不要求管理層更正
D.注冊會(huì )計師應當要求管理層更正審計過(guò)程中累積的所有錯報
答案：D
解析：除非法律法規禁止，注冊會(huì )計師應當及時(shí)將審計過(guò)程中累積的所有錯報與適當層級的管理層進(jìn)行溝通。注冊會(huì )計師還應當要求管理層更正這些錯報，選項D正確。
本章小結
本章屬于審計的基礎理論部分。要求考生了解審計業(yè)務(wù)約定書(shū)的內容及業(yè)務(wù)承接與變更的要求;了解總體審計策略和具體審計計劃的內涵，理解重要性的含義;掌握重要性運用的過(guò)程;同時(shí)結合審計報告章節的內容，學(xué)會(huì )利用重要性水平判斷發(fā)表審計意見(jiàn)的類(lèi)型。
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