注會(huì )《會(huì )計》高頻考點(diǎn)：其他綜合收益的確認與計量
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【內容導航】
其他綜合收益的確認與計量及會(huì )計處理
【所屬章節】
本知識點(diǎn)屬于《會(huì )計》科目第十章負債和所有者權益的內容
【高頻考點(diǎn)】其他綜合收益的確認與計量及會(huì )計處理
其他綜合收益，是指企業(yè)根據其他會(huì )計準則規定未在當期損益中確認的各項利得和損失。包括以后會(huì )計期間不能重分類(lèi)進(jìn)損益的其他綜合收益和以后會(huì )計期間滿(mǎn)足規定條件時(shí)將重分類(lèi)進(jìn)損益的其他綜合收益兩類(lèi)。
1.以后會(huì )計期間不能重分類(lèi)進(jìn)損益的其他綜合收益項目，主要包括重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)導致的變動(dòng)，以及按照權益法核算因被投資單位重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)變動(dòng)導致的權益變動(dòng)，投資企業(yè)按持股比例計算確認的該部分其他綜合收益項目。
2.以后會(huì )計期間滿(mǎn)足規定條件時(shí)將重分類(lèi)進(jìn)損益的其他綜合收益項目
(1)可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)
可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得，除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)
貸：其他綜合收益
或作相反的會(huì )計分錄。
(2)可供出售外幣非貨幣性項目的匯兌差額
對于發(fā)生的匯兌損失
借：其他綜合收益
貸：可供出售金融資產(chǎn)
對于發(fā)生的匯兌收益，作相反會(huì )計分錄。
(3)金融資產(chǎn)的重分類(lèi)
�、賹⒖晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)重分類(lèi)為采用成本或攤余成本計量的金融資產(chǎn)
重分類(lèi)日該項金融資產(chǎn)的公允價(jià)值或賬面價(jià)值作為成本或攤余成本，該項金融資產(chǎn)沒(méi)有固定到期日的，與該金融資產(chǎn)相關(guān)、原直接計入所有者權益的利得或損失，仍應記入“其他綜合收益”科目，在該金融資產(chǎn)被處置時(shí)轉入當期損益。
�、趯⒊钟兄恋狡谕顿Y重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價(jià)值進(jìn)行后續計量
借：可供出售金融資產(chǎn)(金融資產(chǎn)的公允價(jià)值)
持有至到期投資減值準備
貸：持有至到期投資
其他綜合收益(差額，或借方)
產(chǎn)生的“其他綜合收益”在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認時(shí)轉入當期損益。
�、郯匆幎☉斠怨蕛r(jià)值計量，但以前公允價(jià)值不能可靠計量的可供出售金融資產(chǎn)，在其公允價(jià)值能夠可靠計量時(shí)改按公允價(jià)值計量，將相關(guān)賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額記入“其他綜合收益”科目，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認時(shí)轉入當期損益。
(4)采用權益法核算的長(cháng)期股權投資
�、俦煌顿Y單位其他綜合收益變動(dòng)，投資方按持股比例計算應享有的份額
借：長(cháng)期股權投資——其他綜合收益
貸：其他綜合收益
被投資單位其他綜合收益減少作相反的會(huì )計分錄
�、谔幹貌捎脵嘁娣ê怂愕拈L(cháng)期股權投資時(shí)
借：其他綜合收益
貸：投資收益(或相反分錄)
(5)存貨或自用房地產(chǎn)轉換為投資性房地產(chǎn)
�、倨髽I(yè)將作為存貨的房地產(chǎn)轉為采用公允價(jià)值模式計量的投資性房地產(chǎn)，其公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的
借：投資性房地產(chǎn)——成本(轉換日的公允價(jià)值)
貸：關(guān)于開(kāi)發(fā)產(chǎn)品等
其他綜合收益(差額)
企業(yè)將自用房地產(chǎn)轉為采用公允價(jià)值模式計量的投資性房地產(chǎn)，其公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的
借：投資性房地產(chǎn)——成本(轉換日的公允價(jià)值)
累計折舊
固定資產(chǎn)減值準備
貸：固定資產(chǎn)
其他綜合收益(差額)
�、谔幹迷擁椡顿Y性房地產(chǎn)時(shí)，因轉換計入 其他綜合收益的金額應轉入當期其他業(yè)務(wù)成本
借：其他綜合收益
貸：其他業(yè)務(wù)成本
(6)現金流量套期工具產(chǎn)生的利得或損失中屬于有效套期的部分
現金流量套期工具利得或損失中屬于有效套期部分，直接確認為其他綜合收益。
(7)外幣財務(wù)報表折算差額
按照外幣折算的要求，企業(yè)在處置境外經(jīng)營(yíng)的當期，將已列入合并財務(wù)報表所有者權益的外幣報表折算差額中與該境外經(jīng)營(yíng)相關(guān)部分，自其他綜合收益項目轉入處置當期損益。如果是部分處置境外經(jīng)營(yíng)，應當按處置的比例計算處置部分的外幣報表折算差額，轉入處置當期損益。
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