2017注會(huì )考試《會(huì )計》第四章考點(diǎn)試題及答案
2017年注冊會(huì )計師備考已經(jīng)開(kāi)始，因注會(huì )考試科目多，難度大，建議大家多做習題。下面是yjbys網(wǎng)小編提供給大家關(guān)于注會(huì )考試《會(huì )計》第四章考點(diǎn)試題及答案，希望對大家的備考有所幫助。
多項選擇題
1.下列關(guān)于企業(yè)合并中發(fā)生的相關(guān)費用的表述中，正確的有( )。
A.同一控制下企業(yè)合并發(fā)生的審計、評估費用應計入當期損益
B.無(wú)論是同一控制下企業(yè)合并還是非同一控制下企業(yè)合并所支付給中介機構的費用均應計入當期損益
C.企業(yè)合并時(shí)與發(fā)行債券相關(guān)的手續費計入發(fā)行債務(wù)的初始確認金額
D.企業(yè)合并時(shí)與發(fā)行權益性證券相關(guān)的費用抵減發(fā)行股票的溢價(jià)收入
『正確答案』ABCD
2.下列有關(guān)非同一控制下控股合并的處理方法中，正確的有( )。
A.應在購買(mǎi)日按企業(yè)合并成本確認長(cháng)期股權投資的初始投資成本
B.應結轉支付對價(jià)的相關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值并確認資產(chǎn)的處置損益
C.企業(yè)合并成本中包含的應自被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現金股利或利潤，應作為應收股利單獨核算
D.合并中發(fā)生的審計費、評估費等中介費用應計入當期損益
『正確答案』ABCD
3.關(guān)于同一控制下的企業(yè)合并，下列會(huì )計處理表述中，正確的有( )。
A.合并方以支付現金、轉讓非現金資產(chǎn)或承擔債務(wù)方式作為合并對價(jià)的，應當在合并日按照應享有被合并方所有者權益在最終控制方合并財務(wù)報表中的賬面價(jià)值的份額作為長(cháng)期股權投資的初始投資成本
B.合并方以發(fā)行權益性證券作為合并對價(jià)的，應當在合并日按照應享有被合并方所有者權益在最終控制方合并財務(wù)報表中的賬面價(jià)值的份額作為長(cháng)期股權投資的初始投資成本
C.長(cháng)期股權投資的初始投資成本與支付現金、轉讓的非現金資產(chǎn)、承擔債務(wù)賬面價(jià)值，以及與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應當調整資本公積;資本公積不足沖減的，依次沖減留存收益
D.同一控制下多次交易分步實(shí)現企業(yè)合并的，合并日長(cháng)期股權投資的初始投資成本，與達到合并前的長(cháng)期股權投資賬面價(jià)值加上合并日進(jìn)一步取得股份新支付對價(jià)的公允價(jià)值之和的差額，調整資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))，資本公積不足沖減的，沖減留存收益
『正確答案』ABC
『答案解析』同一控制下多次交易分步實(shí)現企業(yè)合并的，合并日長(cháng)期股權投資的初始投資成本與達到合并前的長(cháng)期股權投資賬面價(jià)值加上合并日進(jìn)一步取得股份新支付對價(jià)的賬面價(jià)值之和的差額，調整資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))，資本公積不足沖減的，沖減留存收益。
4.下列有關(guān)長(cháng)期股權投資的會(huì )計處理方法的表述中，不正確的有( )。
A.企業(yè)取得的長(cháng)期股權投資采用權益法核算的，初始投資成本小于投資時(shí)應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，應按其差額，借“長(cháng)期股權投資——投資成本”科目，貸記“投資收益”科目
B.收到被投資單位發(fā)放的股票股利，不進(jìn)行賬務(wù)處理，但應在備查簿中登記
C.采用權益法核算的長(cháng)期股權投資確認投資收益時(shí)，如內部交易不構成業(yè)務(wù)，應抵銷(xiāo)與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現內部交易損益
D.投資企業(yè)與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的無(wú)論順流交易還是逆流交易產(chǎn)生的未實(shí)現內部交易損失，屬于所轉讓資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，有關(guān)的未實(shí)現內部交易損失也應予以抵銷(xiāo)
『正確答案』AD
『答案解析』選項A，應按其差額，借記“長(cháng)期股權投資——投資成本”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目;選項D，未實(shí)現內部交易損失屬于所轉讓資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，有關(guān)的未實(shí)現內部交易損失不應予以抵銷(xiāo)。
5.下列關(guān)于金融資產(chǎn)與長(cháng)期股權投資權益法之間相互轉換的會(huì )計處理的表述中，正確的有( )。
A.投資方因追加投資由公允價(jià)值計量轉換為權益法，應當按照原持有的股權投資的賬面價(jià)值加上新增投資成本之和，作為改按權益法核算的初始投資成本
B.投資方因追加投資等原因由公允價(jià)值計量轉換為權益法，原持有的股權投資分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)的，其公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，以及原累計計入其他綜合收益的公允價(jià)值變動(dòng)應當轉入改按權益法核算的當期損益
C.投資方因處置部分股權投資等原因由權益法轉換為公允價(jià)值計量，處置后的剩余股權應當改按金融工具確認和計量準則核算，其在喪失共同控制或重大影響之日的賬面價(jià)值為初始投資成本
D.投資方因處置部分股權投資等原因由權益法轉換為公允價(jià)值計量，原股權投資因采用權益法核算而確認的其他綜合收益(不包括重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動(dòng))在處置日應全額轉為投資收益
『正確答案』BD
『答案解析』選項A，應當按照原持有的股權投資的公允價(jià)值加上新增投資成本之和，作為改按權益法核算的初始投資成本;選項C，處置后的剩余股權應當改按金融工具確認和計量準則核算，其在喪失共同控制或重大影響之日按其公允價(jià)值作為初始投資成本，公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計入當期損益。
6.投資方因追加投資等原因能夠對非同一控制下的被投資單位實(shí)施控制的，假定不構成“一攬子交易”，企業(yè)進(jìn)行的下列會(huì )計處理中，正確的有( )。
A.由公允價(jià)值計量轉換為長(cháng)期股權投資成本法的，應當按照原持有的股權投資公允價(jià)值加上新增投資成本之和，作為改按成本法核算的初始投資成本
B.由公允價(jià)值計量轉換為長(cháng)期股權投資成本法的，購買(mǎi)日之前持有的股權投資按照金融工具確認和計量準則的有關(guān)規定進(jìn)行會(huì )計處理的，原累計計入其他綜合收益的公允價(jià)值變動(dòng)應當在處置股權時(shí)轉入當期損益
C.由權益法轉換為長(cháng)期股權投資成本法的，應當按照原持有的股權投資賬面價(jià)值加上新增投資成本之和，作為改按成本法核算的初始投資成本
D.由權益法轉換為長(cháng)期股權投資成本法的，購買(mǎi)日之前持有的股權投資因采用權益法核算而確認的其他綜合收益，應當在購買(mǎi)日轉入當期損益
『正確答案』AC
『答案解析』選項B，原計入其他綜合收益的累計公允價(jià)值變動(dòng)應當在改按成本法核算時(shí)轉入當期損益;選項D，購買(mǎi)日之前持有的股權投資因采用權益法核算而確認的其他綜合收益，應當在處置該項投資時(shí)采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負債相同的基礎進(jìn)行會(huì )計處理。
7.投資方因處置部分權益性投資等原因喪失了對被投資單位的控制權，下列有關(guān)企業(yè)進(jìn)行的會(huì )計處理中，正確的有( )。
A.處置后的剩余股權能夠對被投資單位實(shí)施共同控制或施加重大影響的，應當改按權益法核算，并對該剩余股權視同自取得時(shí)即采用權益法核算進(jìn)行調整
B.處置后的剩余股權能夠對被投資單位實(shí)施共同控制或施加重大影響的，應當改按權益法核算，并按照剩余股權的賬面價(jià)值作為長(cháng)期股權投資權益法的初始入賬價(jià)值
C.處置后的剩余股權不能對被投資單位實(shí)施共同控制或施加重大影響的，應當改按《企業(yè)會(huì )計準則第22號——金融工具確認和計量》的有關(guān)規定進(jìn)行會(huì )計處理，并按其在喪失控制之日的公允價(jià)值作為金融資產(chǎn)的成本，其在喪失控制之日的公允價(jià)值與賬面價(jià)值間的差額計入當期損益
D.處置后的剩余股權不能對被投資單位實(shí)施共同控制或施加重大影響的，應當改按《企業(yè)會(huì )計準則第22號——金融工具確認和計量》的有關(guān)規定進(jìn)行會(huì )計處理，并按其在喪失控制之日的賬面價(jià)值作為金融資產(chǎn)的成本
『正確答案』AC
8.甲公司2015年4月與戊公司的原股東簽訂協(xié)議，甲公司以銀行存款6000萬(wàn)元取得戊公司18%的股權。2015年5月1日，辦理完成了股東變更登記手續，對戊公司具有重大影響，至此持股比例達到21%，當日戊公司可辨認凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為30000萬(wàn)元，公允價(jià)值為35000萬(wàn)元。原3%的股權投資系甲公司2014年7月購入并劃分為交易性金融資產(chǎn)。2015年5月1日該項金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為800萬(wàn)元(其中，成本為600萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)為200萬(wàn)元)，公允價(jià)值為1000萬(wàn)元。下列有關(guān)甲公司個(gè)別報表的會(huì )計處理中，正確的有( )。
A.再次購入戊公司18%的股權時(shí)，交易日長(cháng)期股權投資初始投資成本為7000萬(wàn)元
B.再次購入戊公司18%的股權時(shí)，長(cháng)期股權投資的入賬價(jià)值為7350萬(wàn)元
C.再次購入戊公司18%的股權時(shí)，應確認營(yíng)業(yè)外收入350萬(wàn)元
D.再次購入戊公司18%的股權后，應改為采用成本法核算該長(cháng)期股權投資
『正確答案』ABC
『答案解析』再次購入戊公司18%的股權時(shí)，交易日長(cháng)期股權投資初始投資成本=1000+6000=7000(萬(wàn)元);應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額=35000×21%=7350(萬(wàn)元)，大于初始投資成本，因此長(cháng)期股權投資的入賬價(jià)值為7350萬(wàn)元，應確認營(yíng)業(yè)外收入=7350-7000=350(萬(wàn)元);購入股權后，對戊公司具有重大影響，因此應采用權益法核算該長(cháng)期股權投資。所以選項D錯誤。
9.A公司2016年有關(guān)投資業(yè)務(wù)如下：(1)2016年1月20日，A公司的子公司B公司宣告并實(shí)際分配現金股利2000萬(wàn)元，2016年6月20日A公司將其持有B公司股權全部出售，收到價(jià)款9000萬(wàn)元。該股權為2013年1月20日A公司以銀行存款7000萬(wàn)元自其母公司處購入，持股比例為80%。取得該股權時(shí)，B公司所有者權益相對于集團最終控制方而言的賬面價(jià)值為10000萬(wàn)元。
(2)2016年3月，A公司的聯(lián)營(yíng)企業(yè)C公司宣告并實(shí)際分配現金股利4000萬(wàn)元，2016年7月20日A公司將其股權全部出售，收到價(jià)款8500萬(wàn)元。處置日該投資的賬面價(jià)值為7000萬(wàn)元(其中，投資成本為5000萬(wàn)元、損益調整為1000萬(wàn)元，其他綜合收益為900萬(wàn)元，其中100萬(wàn)元為C公司重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的，其他權益變動(dòng)為100萬(wàn)元)。下列有關(guān)A公司2016年的會(huì )計處理中，不正確的有( )。
A.A公司因處置B公司投資確認投資收益1000萬(wàn)元
B.A公司因處置C公司投資確認投資收益2500萬(wàn)元
C.A公司因處置C公司股權投資沖減其他綜合收益900萬(wàn)元
D.A公司當期應確認的投資收益總額為5000萬(wàn)元
『正確答案』BC
『答案解析』選項A，A公司因處置B公司股權投資應確認的投資收益金額=9000-10000×80%=1000(萬(wàn)元);選項B，A公司因處置C公司股權投資應確認的投資收益金額=8500-7000+(900-100)+100=2400(萬(wàn)元);選項C，企業(yè)因處置采用權益法核算的長(cháng)期股權投資時(shí)，原已確認的相關(guān)其他綜合收益應當在終止采用權益法核算時(shí)，采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負債相同的基礎進(jìn)行會(huì )計處理，對于被投資單位因重新計量設定受益計劃的凈負債或凈資產(chǎn)形成的其他綜合收益不能重分類(lèi)進(jìn)損益，因此投資方因處置C公司投資時(shí)，應沖減其他綜合收益=900-100=800(萬(wàn)元);選項D，當期確認的投資收益總額=1000+2000×80%+2400=5000(萬(wàn)元)。
10.下列關(guān)于投資方因其他投資方對其子公司增資而導致本投資方持股比例下降，從而喪失控制權但能實(shí)施共同控制或重大影響的處理的說(shuō)法中，正確的有( )。
A.個(gè)別財務(wù)報表中，應當對該項長(cháng)期股權投資從成本法轉為權益法核算
B.個(gè)別財務(wù)報表中，應當按照新的持股比例確認本投資方應享有的原子公司因增資擴股而增加凈資產(chǎn)的份額，與應結轉持股比例下降部分所對應的長(cháng)期股權投資原賬面價(jià)值之間的差額計入當期損益
C.個(gè)別報表中，應當按照新的持股比例視同自取得投資時(shí)即采用權益法核算進(jìn)行調整
D.在合并財務(wù)報表中，對于剩余股權，應當按照喪失控制權日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計量
『正確答案』ABCD
11.A公司、B公司、C公司建立了一項共同制造汽車(chē)的安排。協(xié)議約定：該安排相關(guān)活動(dòng)的決策需要A公司、B公司、C公司一致同意方可做出;A公司負責生產(chǎn)并安裝汽車(chē)發(fā)動(dòng)機，B公司負責生產(chǎn)汽車(chē)車(chē)身和底盤(pán)，C公司負責生產(chǎn)其他部件并進(jìn)行組裝;A公司、B公司、C公司負責各自部分的成本費用，如人工成本、生產(chǎn)成本等;汽車(chē)實(shí)現對外銷(xiāo)售后，A公司、B公司、C公司各自獲得銷(xiāo)售收入的1/3。下列有關(guān)該合營(yíng)安排分類(lèi)的表述中，正確的有( )。
A.該合營(yíng)安排不是合營(yíng)企業(yè)
B.該合營(yíng)安排是共同經(jīng)營(yíng)
C.該合營(yíng)安排可能是合營(yíng)企業(yè)，也可能是共同經(jīng)營(yíng)
D.該合營(yíng)安排是合營(yíng)企業(yè)，不是共同經(jīng)營(yíng)
『正確答案』AB
『答案解析』本例中，由于關(guān)于該安排相關(guān)活動(dòng)的決策需要A公司、B公司、C公司一致同意方可做出，所以A公司、B公司、C公司共同控制該安排，該安排為合營(yíng)安排。由于A(yíng)公司、B公司、C公司只是各自負責汽車(chē)制造的相應部分，并未成立一個(gè)單獨主體，因此該合營(yíng)安排不可能是合營(yíng)企業(yè)，只可能是共同經(jīng)營(yíng)。
12.下列有關(guān)合營(yíng)安排的表述中，正確的有( )。
A.共同控制是按照相關(guān)約定等分享對一項安排的控制權，并且僅在對相關(guān)活動(dòng)的決策要求分享控制權的參與方一致同意時(shí)才存在
B.合營(yíng)安排分為兩類(lèi)，即共同經(jīng)營(yíng)和合營(yíng)企業(yè)
C.共同經(jīng)營(yíng)是指共同控制一項安排的參與方享有與該安排相關(guān)資產(chǎn)的權利，并承擔與該安排相關(guān)負債的合營(yíng)安排
D.合營(yíng)企業(yè)是共同控制一項安排的參與方僅對該安排的凈資產(chǎn)享有權利的合營(yíng)安排
『正確答案』ABCD
13.A公司、B公司、C公司對D公司的表決權比例分別為50%、40%及10%。D公司的主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為醫藥產(chǎn)品的研發(fā)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售及相關(guān)健康產(chǎn)品服務(wù)，其最高權力機構為股東會(huì )，所有重大決策需要75%以上表決權通過(guò)方可做出。下列有關(guān)合營(yíng)安排的表述中，正確的有( )。
A.D公司為一項合營(yíng)安排，沒(méi)有任何一方能夠單獨控制D公司
B.A公司與B公司對D公司實(shí)施共同控制，C公司雖然作為D公司的股東，屬于該合營(yíng)安排的一方，但并不具有共同控制權
C.A公司、B公司與C公司對D公司實(shí)施共同控制
D.B公司與C公司對D公司實(shí)施共同控制
『正確答案』AB
『答案解析』A公司、B公司合計擁有D公司90%的表決權，超過(guò)了75%的表決權要求，當且僅當A公司、B公司均同意時(shí)，D公司的重大決策方能表決通過(guò)，C公司的意愿并不能起到影響表決是否通過(guò)的決定性作用。因此D公司為一項合營(yíng)安排，沒(méi)有任何一方能夠單獨控制D公司，A公司與B公司對D公司實(shí)施共同控制，C公司雖然作為D公司的股東，屬于該合營(yíng)安排的一方，但并不具有共同控制權。
14.A公司與B公司各持有C公司50%的股權，C公司的主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為家用電器、電子產(chǎn)品及配件等的連鎖銷(xiāo)售和服務(wù)。根據C公司的章程以及A公司、B公司之間簽訂的合資協(xié)議，C公司的最高權力機構為股東會(huì )，所有重大事項均須A公司、B公司派出的股東代表一致表決通過(guò)。若雙方經(jīng)過(guò)合理充分協(xié)商仍無(wú)法達成一致意見(jiàn)時(shí)，A公司股東代表享有“一票通過(guò)權”，即最終以A公司的股東代表的意見(jiàn)為最終方案。下列有關(guān)會(huì )計處理表述不正確的有( )。
A.C公司屬于合營(yíng)安排
B.A公司與B公司一起對C公司實(shí)施共同控制
C.A公司對C公司具有控制
D.B公司對C公司具有控制
『正確答案』ABD
『答案解析』由于A(yíng)公司實(shí)質(zhì)上可以單方面主導C公司相關(guān)活動(dòng)的決策，因此A公司具有控制權，C公司并非合營(yíng)安排，也不屬于共同控制或單獨由B公司控制的情況。
15.下列事實(shí)或情況可以判斷屬于共同經(jīng)營(yíng)的有( )。
A.合營(yíng)安排不是通過(guò)單獨主體構造
B.單獨主體的法律形式賦予各參與方享有與安排有關(guān)資產(chǎn)的權利，并承擔與安排相關(guān)負債的義務(wù)
C.合同安排的條款約定各參與方享有與安排相關(guān)資產(chǎn)的權利，并承擔與安排相關(guān)負債的義務(wù)
D.其他相關(guān)事實(shí)和情況賦予各參與方享有與安排相關(guān)資產(chǎn)的權利，并承擔與安排相關(guān)負債的義務(wù)
『正確答案』ABCD
參考答案：
第四章 長(cháng)期股權投資及合營(yíng)安排
考點(diǎn)一：長(cháng)期股權投資的初始計量★★
☆考點(diǎn)核心提示
1.企業(yè)合并以外其他方式取得的長(cháng)期股權投資
(1)以支付現金取得長(cháng)期股權投資的，應當按照實(shí)際應支付的購買(mǎi)價(jià)款作為初始投資成本，包括購買(mǎi)過(guò)程中支付的手續費等必要支出;但所支付價(jià)款中包含的被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現金股利或利潤應作為應收項目核算，不構成取得長(cháng)期股權投資的成本。
(2)以發(fā)行權益性證券取得長(cháng)期股權投資的，應當按照所發(fā)行證券的公允價(jià)值作為初始投資成本，但不包括應自被投資單位收取的己宣告但尚未發(fā)放的現金股利或利潤。
為發(fā)行權益性工具支付給有關(guān)證券承銷(xiāo)機構等的手續費、傭金等與權益工具發(fā)行直接相關(guān)的費用，不構成取得長(cháng)期股權投資的成本。該部分費用應自所發(fā)行證券的溢價(jià)發(fā)行收入中扣除，溢價(jià)收入不足沖減的，應依次沖減盈余公積和未分配利潤。
2.同一控制下企業(yè)合并的處理
(1)同一控制下企業(yè)合并形成的長(cháng)期股權投資，合并方以支付現金、轉讓非現金資產(chǎn)或承擔債務(wù)方式作為合并對價(jià)的，應當在合并日按照所取得的被合并方在最終控制方合并財務(wù)報表中凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的份額作為長(cháng)期股權投資的初始投資成本。如果被合并方在被合并以前，是最終控制方通過(guò)非同一控制下的企業(yè)合并所控制的，則合并方長(cháng)期股權投資的初始投資成本還應包含相關(guān)的商譽(yù)金額。
長(cháng)期股權投資的初始投資成本與支付的現金、轉讓的非現金資產(chǎn)及所承擔債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應當調整資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià));資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))的余額不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤。
合并方以發(fā)行權益性工具作為合并對價(jià)的，比照上述原則處理。
(2)合并方發(fā)生的審計、法律服務(wù)、評估咨詢(xún)等中介費用以及其他相關(guān)管理費用，于發(fā)生時(shí)計入當期損益。與發(fā)行權益性工具作為合并對價(jià)直接相關(guān)的交易費用，應當沖減資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))，資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤。與發(fā)行債務(wù)性工具作為合并對價(jià)直接相關(guān)的交易費用，應當計入債務(wù)性工具的初始確認金額。
(3)關(guān)于同一控制下多次交易分步實(shí)現企業(yè)合并的處理
不屬于“一攬子交易”的，取得控制權日，應按照以下步驟進(jìn)行會(huì )計處理：
�、俅_定同一控制下企業(yè)合并形成的長(cháng)期股權投資的初始投資成本。在合并日，根據合并后應享有被合并方凈資產(chǎn)在最終控制方合并財務(wù)報表中的賬面價(jià)值的份額，確定長(cháng)期股權投資的初始投資成本。
�、陂L(cháng)期股權投資初始投資成本與合并對價(jià)賬面價(jià)值之間的差額的處理。合并日長(cháng)期股權投資的初始投資成本，與達到合并前的長(cháng)期股權投資賬面價(jià)值加上合并日進(jìn)一步取得股份新支付對價(jià)的賬面價(jià)值之和的差額，調整資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))，資本公積不足沖減的，沖減留存收益。
�、酆喜⑷罩俺钟械墓蓹嗤顿Y，因采用權益法核算或按照金融工具確認和計量準則核算而確認的其他綜合收益，暫不進(jìn)行會(huì )計處理。
3.非同一控制下企業(yè)合并的處理
購買(mǎi)方應當按照確定的企業(yè)合并成本作為長(cháng)期股權投資的初始投資成本。
(1)企業(yè)合并成本(初始投資成本)
合并成本=支付價(jià)款或付出資產(chǎn)的含稅公允價(jià)值+發(fā)生或承擔負債的公允價(jià)值+發(fā)行的權益性證券的公允價(jià)值
(2)非同一控制下的企業(yè)合并中發(fā)生的相關(guān)中介費用、傭金、手續費，與同一控制下的企業(yè)合并處理原則相同。
(3)企業(yè)合并成本與合并中取得的被購買(mǎi)方可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額之間的差額的處理
�、倨髽I(yè)合并成本大于合并中取得的被購買(mǎi)方可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額應確認為商譽(yù)�？毓珊喜⒌那闆r下，該差額是指在合并財務(wù)報表中應予列示的商譽(yù)。
�、谄髽I(yè)合并成本小于合并中取得的被購買(mǎi)方可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的部分，應計入合并當期損益(營(yíng)業(yè)外收入)。在控股合并的情況下，該差額應體現在合并當期的合并利潤表中。
(4)付出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計入合并當期損益
�、俸喜r(jià)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，計入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出;②合并對價(jià)為長(cháng)期股權投資或金融資產(chǎn)的，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計入投資收益;③合并對價(jià)為存貨的，應當作為銷(xiāo)售處理，以其公允價(jià)值確認收入，同時(shí)結轉相應的成本;④合并對價(jià)為投資性房地產(chǎn)的，以其公允價(jià)值確認其他業(yè)務(wù)收入，同時(shí)結轉相應的其他業(yè)務(wù)成本。
考點(diǎn)二：長(cháng)期股權投資核算的成本法★★★
☆考點(diǎn)核心提示
1.成本法的適用范圍
投資方持有的對子公司的投資應當采用成本法核算，投資方為投資性主體且子公司不納入其合并財務(wù)報表的除外。
2.成本法下長(cháng)期股權投資賬面價(jià)值的調整及投資損益的確認
被投資單位宣告分派現金股利或利潤的，投資方根據應享有的份額確認當期投資收益。
考點(diǎn)三：長(cháng)期股權投資核算的權益法★★★
☆考點(diǎn)核心提示
1.“投資成本”明細科目的會(huì )計處理
投資方取得對聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的投資以后，對于取得投資時(shí)初始投資成本與應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額，應區別情況處理。
(1)初始投資成本大于取得投資時(shí)應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，該部分差額是投資方在取得投資過(guò)程中通過(guò)作價(jià)體現出的與所取得股權份額相對應的商譽(yù)價(jià)值，這種情況下不要求對長(cháng)期股權投資的初始投資成本進(jìn)行調整。
(2)初始投資成本小于取得投資時(shí)應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，兩者之間的差額體現為雙方在交易作價(jià)過(guò)程中轉讓方的讓步，該部分經(jīng)濟利益流入應借記“長(cháng)期股權投資——投資成本”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。
2.“損益調整”明細科目的會(huì )計處理
(1)采用權益法核算的長(cháng)期股權投資，在確認應享有(或分擔)被投資單位的凈利潤(或凈虧損)時(shí)，在被投資單位賬面凈利潤的基礎上，應對以下因素的影響進(jìn)行適當調整：
�、偻顿Y時(shí)點(diǎn)，如果被投資單位的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和存貨等，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值不相等，需要對凈利潤進(jìn)行調整。
�、谕顿Y方與聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生內部交易
投出或出售的資產(chǎn)構成業(yè)務(wù)的，一是，聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)企業(yè)向投資方出售業(yè)務(wù)的，投資方應按《企業(yè)合并》準則的規定進(jìn)行會(huì )計處理，投資方應全額確認與交易相關(guān)的利得或損失;二是，投資方向聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)企業(yè)投出業(yè)務(wù)，投資方因此取得長(cháng)期股權投資但未取得控制權的，應以投出業(yè)務(wù)的公允價(jià)值作為新增長(cháng)期股權投資的初始投資成本，初始投資成本與投出業(yè)務(wù)的賬面價(jià)值之差，全額計入當期損益。投資方向聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)企業(yè)出售業(yè)務(wù)取得的對價(jià)與業(yè)務(wù)的賬面價(jià)值之間的差額，全額計入當期損益。
投出或出售的資產(chǎn)不構成業(yè)務(wù)的，應當分別順流交易和逆流交易進(jìn)行會(huì )計處理。未實(shí)現內部交易損益體現在投資方或其聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)持有的資產(chǎn)賬面價(jià)值中的，在計算確認投資損益時(shí)應予抵銷(xiāo)。
采用權益法核算的長(cháng)期股權投資，在確認應享有(或分擔)被投資單位的凈利潤(或凈虧損)的會(huì )計分錄為：
借：長(cháng)期股權投資——損益調整
貸：投資收益(或做相反分錄)
(2)取得現金股利或利潤的處理
按照權益法核算的長(cháng)期股權投資，投資方自被投資單位取得的現金股利或利潤，應抵減長(cháng)期股權投資的賬面價(jià)值。
借：應收股利
貸：長(cháng)期股權投資——損益調整
(3)超額虧損的確認
投資方確認應分擔被投資單位發(fā)生的損失，原則上應以長(cháng)期股權投資及其他實(shí)質(zhì)上構成對被投資單位凈投資的長(cháng)期權益減記至零為限，投資方負有承擔額外損失義務(wù)的除外。按以下順序進(jìn)行處理：
�、贈_減長(cháng)期股權投資的賬面價(jià)值;
�、谌绻L(cháng)期股權投資的賬面價(jià)值不足以沖減的，應當以其他實(shí)質(zhì)上構成對被投資單位凈投資的長(cháng)期權益賬面價(jià)值為限繼續確認投資損失，沖減長(cháng)期權益的賬面價(jià)值;
�、墼谶M(jìn)行上述處理后，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔額外義務(wù)的，應按預計承擔的義務(wù)確認預計負債，計入當期投資損失。仍未確認的應分擔被投資單位的損失，應在賬外備查登記。被投資單位發(fā)生虧損的會(huì )計分錄：
借：投資收益
貸：長(cháng)期股權投資——損益調整
長(cháng)期應收款
預計負債
被投資單位以后期間實(shí)現盈利的，應按與上述順序相反的順序分別減記賬外備查登記的金額、已經(jīng)確認的預計負債、恢復長(cháng)期應收款及長(cháng)期股權投資的賬面價(jià)值，同時(shí)確認投資收益。
3.“其他綜合收益”明細科目的會(huì )計處理
被投資單位其他綜合收益發(fā)生變動(dòng)的，投資方應當按照歸屬于本企業(yè)的部分，相應調整長(cháng)期股權投資的賬面價(jià)值，同時(shí)增加或減少其他綜合收益。
借：長(cháng)期股權投資——其他綜合收益
貸：其他綜合收益(或做相反分錄)
處置采用權益法核算的長(cháng)期股權投資時(shí)，應當采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負債相同的基礎，對相關(guān)的其他綜合收益進(jìn)行會(huì )計處理。
4.“其他權益變動(dòng)”明細科目的會(huì )計處理
被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權益的其他變動(dòng)的因素，主要包括被投資單位接受其他股東的資本性投入、被投資單位發(fā)行可分離交易的可轉債中包含的權益成份、以權益結算的股份支付、其他股東對被投資單位增資導致投資方持股比例變化等。投資方應按所持股權比例計算應享有的份額，調整長(cháng)期股權投資的賬面價(jià)值，同時(shí)計入資本公積(其他資本公積)，并在備查簿中予以登記。
借：長(cháng)期股權投資——其他權益變動(dòng)
貸：資本公積——其他資本公積(或做相反分錄)
投資方在后續處置股權投資但對剩余股權仍采用權益法核算時(shí)，應按處置比例將這部分資本公積轉入當期投資收益;對剩余股權終止權益法核算時(shí)，將這部分資本公積全部轉入當期投資收益。
5.投資方持股比例增加但仍采用權益法核算的處理
投資方因增加投資等原因對被投資單位的持股比例增加，但被投資單位仍然是投資方的聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)時(shí)，投資方應當按照新的持股比例對股權投資繼續采用權益法進(jìn)行核算。
(1)在新增投資日，如果新增投資成本大于按新增持股比例計算的被投資單位可辨認凈資產(chǎn)于新增投資日的公允價(jià)值份額，不調整長(cháng)期股權投資成本;
(2)如果新增投資成本小于按新增持股比例計算的被投資單位可辨認凈資產(chǎn)于新增投資日的公允價(jià)值份額，應按該差額，調整長(cháng)期股權投資成本和營(yíng)業(yè)外收入。
(3)進(jìn)行上述調整時(shí)，應當綜合考慮與原持有投資和追加投資相關(guān)的商譽(yù)或計入損益的金額。
考點(diǎn)四：長(cháng)期股權投資的成本法、權益法、公允價(jià)值計量之間轉換的核算★★★
☆考點(diǎn)核心提示
1.公允價(jià)值計量轉為權益法的核算
例如：5%(金融資產(chǎn))→20%(權益法)
借：長(cháng)期股權投資【原持有的股權投資公允價(jià)值+新增投資成本】
貸：可供出售金融資產(chǎn)【原持有的股權投資賬面價(jià)值】
投資收益【原持有的股權投資賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額】
銀行存款等【新增投資成本】
借：其他綜合收益
貸：投資收益(或做相反分錄)
比較上述計算所得的初始投資成本，與按照追加投資后全新的持股比例計算確定的應享有被投資單位在追加投資日可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額，前者大于后者的，不調整長(cháng)期股權投資的賬面價(jià)值;前者小于后者的，差額應調整長(cháng)期股權投資的賬面價(jià)值，并計入當期營(yíng)業(yè)外收入。
2.公允價(jià)值計量或權益法核算轉為成本法(非同一控制下企業(yè)合并)核算
(1)例如：5%(金融資產(chǎn))→60%(成本法)
�、賾敯凑赵钟械墓蓹嗤顿Y公允價(jià)值加上新增投資成本之和，作為改按成本法核算的初始投資成本。
借：長(cháng)期股權投資【原持有的股權投資公允價(jià)值+新增投資成本】
貸：可供出售金融資產(chǎn)【原持有的股權投資賬面價(jià)值】
投資收益【原持有的股權投資賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額】
銀行存款等【新增投資成本】
�、谠嬋肫渌C合收益的累計公允價(jià)值變動(dòng)應當在改按成本法核算時(shí)轉入當期損益。
借：其他綜合收益
貸：投資收益(或做相反分錄)
(2)例如：20%(權益法)→60%(成本法)
�、賾敯凑赵钟械墓蓹嗤顿Y賬面價(jià)值加上新增投資成本之和，作為改按成本法核算的初始投資成本。
借：長(cháng)期股權投資【原持有的股權投資賬面價(jià)值+新增投資成本】
貸：長(cháng)期股權投資——投資成本
——損益調整
——其他綜合收益
——其他權益變動(dòng)
銀行存款等
�、谫徺I(mǎi)日之前持有的股權投資因采用權益法核算而確認的其他綜合收益、其他所有者權益變動(dòng)而確認的所有者權益，應當在處置該項投資時(shí)相應轉入處置期間的當期損益。
3.成本法轉為權益法或公允價(jià)值計量的核算
(1)例如：60%(成本法)→20%(權益法)
�、僖蛱幹猛顿Y等原因導致對被投資單位由能夠實(shí)施控制轉為具有重大影響或者與其他投資方一起實(shí)施共同控制的，首先應按處置投資的比例結轉應終止確認的長(cháng)期股權投資成本。
�、诒容^剩余長(cháng)期股權投資的成本與按照剩余持股比例計算原投資時(shí)應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，前者大于后者的，屬于投資作價(jià)中體現的商譽(yù)部分，不調整長(cháng)期股權投資的賬面價(jià)值;前者小于后者的，在調整長(cháng)期股權投資成本的同時(shí)，調整留存收益。
借：長(cháng)期股權投資——投資成本
貸：盈余公積
利潤分配——未分配利潤
�、蹖τ谠〉猛顿Y時(shí)至處置投資時(shí)(轉為權益法核算)被投資單位實(shí)現凈損益等
借：長(cháng)期股權投資——損益調整
——其他綜合收益
——其他權益變動(dòng)
貸：盈余公積
利潤分配——未分配利潤
投資收益
其他綜合收益
資本公積——其他資本公積
(2)例如：60%(成本法)→5%(金融資產(chǎn))
�、僖蛱幹猛顿Y等原因導致對被投資單位由能夠實(shí)施控制轉為公允價(jià)值計量的，首先應按處置投資的比例結轉應終止確認的長(cháng)期股權投資成本。
�、谑Ｓ喙蓹嘣趩适Э刂浦盏墓蕛r(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計入當期投資收益。
借：可供出售金融資產(chǎn)【公允價(jià)值】
貸：長(cháng)期股權投資【賬面價(jià)值】
投資收益
4.權益法核算轉為公允價(jià)值計量的核算
原持有的對被投資單位具有共同控制或重大影響的長(cháng)期股權投資，因部分處置等原因導致持股比例下降，按下列會(huì )計處理方法核算。
例如：20%(權益法)→5%(金融資產(chǎn))
(1)處置后的剩余股權應當改按金融工具確認和計量準則核算，其在喪失共同控制或重大影響之日的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計入當期損益。
借：可供出售金融資產(chǎn)【公允價(jià)值】
貸：長(cháng)期股權投資【賬面價(jià)值】
投資收益
(2)原采用權益法核算的相關(guān)其他綜合收益、其他所有者權益變動(dòng)而確認的所有者權益，應當在終止采用權益法核算時(shí)全部轉入當期損益。
借：其他綜合收益
資本公積——其他資本公積
貸：投資收益
5.投資方因其他投資方對其子公司增資而導致本投資方持股比例下降，從而喪失控制權但能實(shí)施共同控制或重大影響的處理(新增)
投資方應當區分個(gè)別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表進(jìn)行相關(guān)會(huì )計處理：
(1)在個(gè)別財務(wù)報表中，應當對該項長(cháng)期股權投資從成本法轉為權益法核算。首先，按照新的持股比例確認本投資方應享有的原子公司因增資擴股而增加凈資產(chǎn)的份額，與應結轉持股比例下降部分所對應的長(cháng)期股權投資原賬面價(jià)值之間的差額計入當期損益;然后，按照新的持股比例視同自取得投資時(shí)即采用權益法核算進(jìn)行調整。
(2)在合并財務(wù)報表中，應當按照《企業(yè)會(huì )計準則第33號——合并財務(wù)報表》的有關(guān)規定進(jìn)行會(huì )計處理。
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