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注冊會(huì )計師《會(huì )計》練習試題（答案）
注冊會(huì )計師簡(jiǎn)稱(chēng)CPA(Certified Public Accountant)是會(huì )計行業(yè)的一項執業(yè)資格考試。成立于1988年的中國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )是財政部領(lǐng)導下的一個(gè)全國性協(xié)會(huì )，也是中國唯一的會(huì )計執業(yè)團體，我國從1991年開(kāi)始實(shí)行的注冊會(huì )計全國統一考試制度。1993年起每年舉行一次，已舉辦18次。下面我們可以一起來(lái)看一下相關(guān)練習題，及時(shí)明了自己還未掌握的知識點(diǎn)。
一、單項選擇題
1、某市公交公司因票價(jià)受到政府限制，2010年末收到當地市政府給予的200萬(wàn)元財政撥款，其中140萬(wàn)元用于補償2010年企業(yè)的經(jīng)營(yíng)虧損，剩余的60萬(wàn)元用于2011年度的補貼。企業(yè)已收到款項，并存入銀行。
根據以上資料，回答下列問(wèn)題
<1>、下列關(guān)于與收益相關(guān)的政府補助的說(shuō)法中，不正確的是()。
A.應當在其補償的相關(guān)費用或損失發(fā)生的期間計入當期損益
B.用于補償企業(yè)以后期間費用或損失的，在取得時(shí)先確認為遞延收益,以后期間計入營(yíng)業(yè)外收入
C.用于補償企業(yè)已發(fā)生費用或損失的，取得時(shí)計入遞延收益,然后結轉至營(yíng)業(yè)外收入
D.用于補償企業(yè)已發(fā)生費用或損失的，取得時(shí)直接計入營(yíng)業(yè)外收入
<2>、下列有關(guān)公交公司的處理中，說(shuō)法正確的是( )。
A.確認遞延收益200萬(wàn)元
B.確認營(yíng)業(yè)外收入200萬(wàn)元
C.確認遞延收益60萬(wàn)元和營(yíng)業(yè)外收入140萬(wàn)元
D.確認資本公積60萬(wàn)元和營(yíng)業(yè)外收入140萬(wàn)元
2、AS企業(yè)為一家糧食儲備企業(yè)，2×10年發(fā)生有關(guān)政府補助業(yè)務(wù)如下：
(1)AS企業(yè)糧食儲備量為50 000萬(wàn)斤。根據國家有關(guān)規定，財政部門(mén)按照企業(yè)實(shí)際儲量給予每斤0.039元的糧食保管費補貼，于每個(gè)季度初支付，2×10年1月收到補貼存入銀行。
(2)按照相關(guān)規定，糧食儲備企業(yè)需要根據有關(guān)主管部門(mén)每個(gè)季度下達的輪換計劃出售陳糧，同時(shí)購入新糧。為彌補糧食儲備企業(yè)發(fā)生輪換費用，財政部門(mén)按照輪換計劃中規定的輪換量支付給企業(yè)每斤0.02元的輪換費用。按照輪換計劃，AS企業(yè)需要在2×10年第一季度輪換儲備糧19 500萬(wàn)斤，2×10年1月初款項尚未收到。
(3)2×10年3月，AS企業(yè)為購買(mǎi)新儲備糧從國家農業(yè)發(fā)展銀行貸款3 000萬(wàn)元，貸款利率為5%。自2×10年4月開(kāi)始財政部門(mén)于每個(gè)季度初，按照AS企業(yè)的實(shí)際貸款額和貸款利率撥付AS企業(yè)貸款利息。AS企業(yè)的4月實(shí)際財政貼息存入銀行。
要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列問(wèn)題。
<1>、2×10年第一季度AS企業(yè)實(shí)現了糧食輪換計劃，并于3月底收到輪換費用補貼，則下列說(shuō)法錯誤的是( )。
A.2×10年1月初輪換費用補貼定額尚未收到，AS企業(yè)應該確認其他應收款和遞延收益
B.2×10年1月AS企業(yè)應該確認的當期損益是130 萬(wàn)元
C.2×10年3月收到款項時(shí)應該計入營(yíng)業(yè)外收入390萬(wàn)元
D.2×10年AS企業(yè)第一季度收到的糧食輪換費用補貼應該按月攤銷(xiāo)
<2>、下列關(guān)于A(yíng)S企業(yè)2×10年4月的會(huì )計處理中正確的是( )。
A.2×10年4月初 AS企業(yè)收到第二季度的財政貼息應該沖減財務(wù)費用
B.2×10年4月AS企業(yè)應該確認的當期損益是37.5 萬(wàn)元
C.2×10年4月AS企業(yè)收到第二季度的財政貼息時(shí)應該計入營(yíng)業(yè)外收入
D.2×10年4月AS企業(yè)第二季度收到的財政貼息應該計入遞延收益并按月攤銷(xiāo)計入營(yíng)業(yè)外收入
3、下列關(guān)于政府補助的說(shuō)法，錯誤的是( )。
A.企業(yè)取得的與收益相關(guān)的政府補助，用于補償以后期間費用或損失的，在取得時(shí)先確認為遞延收益，然后在確認相關(guān)費用的期間計入當期營(yíng)業(yè)外收入
B.與收益相關(guān)的政府補助應在其取得時(shí)直接計入當期營(yíng)業(yè)外收入
C.與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命結束或結束前被處置時(shí)，尚未分攤的遞延收益余額應一次性轉入當期營(yíng)業(yè)外收入
D.企業(yè)取得的針對綜合性項目的政府補助，需將其分解為與資產(chǎn)相關(guān)的部分和與收益相關(guān)的部分，分別進(jìn)行處理
4、甲公司本期收到先征后返的增值稅100萬(wàn)元，應( )。
A.沖減應交稅費100萬(wàn)元
B.確認營(yíng)業(yè)外收入100萬(wàn)元
C.確認遞延收益100萬(wàn)元
D.確認資本公積100萬(wàn)元
5、已確認的政府補助需要返還的，下列情況正確的處理方法是( )。
A.存在相關(guān)遞延收益的，沖減相關(guān)遞延收益賬面余額，超出部分計入當期損益
B.不存在相關(guān)遞延收益的，直接計入資本公積
C.存在相關(guān)遞延收益的，沖減相關(guān)遞延收益賬面余額，超出部分計入資本公積
D.不存在相關(guān)遞延收益的，直接計入未分配利潤
二、多項選擇題
1、A公司20×8年12月申請某國家級研發(fā)補貼。申報書(shū)中的有關(guān)內容如下：本公司于20×8年1月啟動(dòng)汽車(chē)混合燃料技術(shù)開(kāi)發(fā)項目，預計總投資5 000萬(wàn)元、為期3年，已投入資金3 000萬(wàn)元。項目還需新增投資2 000萬(wàn)元(其中，購置固定資產(chǎn)1 000萬(wàn)元、場(chǎng)地租賃費100萬(wàn)元、人員費600萬(wàn)元、市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)費300萬(wàn)元)，計劃自籌資金1 000萬(wàn)元、申請財政撥款1 000萬(wàn)元。20×9年1月1日，主管部門(mén)批準了A公司的申報，簽訂的補貼協(xié)議規定：批準A公司補貼申請，共補貼款項1 000萬(wàn)元，分兩次撥付。合同簽訂日撥付500萬(wàn)元，結項驗收時(shí)支付500萬(wàn)元。A公司2×10年1月1日項目完工，通過(guò)驗收，于當日實(shí)際收到撥付款500萬(wàn)元。
要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列問(wèn)題。
<1>、下列關(guān)于政府補助特征的說(shuō)法中正確的有()。
A.政府補助是無(wú)償的
B.政府補助通常附有一定的條件，即便滿(mǎn)足條件也不一定能取得政府補助
C.政府補助是企業(yè)從政府直接取得的資產(chǎn)
D.企業(yè)通過(guò)政府補助取得的資產(chǎn)只有貨幣性資產(chǎn)
E.直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額屬于政府補助
<2>、關(guān)于政府補助會(huì )計處理的說(shuō)法中，正確的有( )。
A.與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助從資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)時(shí)起，在資產(chǎn)使用壽命內分期平均計入各期損益
B.企業(yè)取得的針對綜合性項目的政府補助，需將其分解為與資產(chǎn)相關(guān)的部分和與收益相關(guān)的部分，分別進(jìn)行處理
C.與收益相關(guān)的政府補助用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費用或損失的，取得時(shí)直接計入當期損益
D.與收益相關(guān)的政府補助用于補償企業(yè)以后期間的相關(guān)費用或損失的，取得時(shí)直接計入當期損益
E.與收益相關(guān)的政府補助用于補償企業(yè)以后期間費用或損失的,在取得時(shí)先確認為遞延收益,以后期間計入營(yíng)業(yè)外收入
2、下列事項中，屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助的有( )。
A.政府撥付的用于企業(yè)購買(mǎi)無(wú)形資產(chǎn)的財政撥款
B.政府對企業(yè)用于建造固定資產(chǎn)給予的財政貼息
C.政府向企業(yè)無(wú)償劃撥長(cháng)期非貨幣性資產(chǎn)
D.企業(yè)收到的即征即退的營(yíng)業(yè)稅
E.企業(yè)收到的即征即退的消費稅
3、關(guān)于政府補助的計量，敘述正確的有( )。
A.政府補助為貨幣性資產(chǎn)的，應當按照收到或應收的金額計量
B.政府補助為貨幣性資產(chǎn)的，只有存在確鑿證據表明該項補助是按照固定的定額標準撥付的，才可以在這項補助成為應收款時(shí)予以確認并按照應收的金額計量
C.政府補助為非貨幣性資產(chǎn)的，應當按照公允價(jià)值計量
D.政府補助為非貨幣性資產(chǎn)的，公允價(jià)值不能可靠取得的，按照名義金額計量
E.政府補助為非貨幣性資產(chǎn)的，公允價(jià)值不能可靠取得的，不進(jìn)行賬務(wù)處理
4、下列情況中，屬于政府補助的有( )。
A.增值稅的出口退稅
B.財政撥款
C.先征后返的稅金
D.即征即退的稅金
E.行政劃撥的土地使用權
5、依據企業(yè)會(huì )計準則的規定，下列有關(guān)政府補助的表述中，正確的有( )。
A.政府補助是企業(yè)從政府無(wú)償取得的貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但政府作為企業(yè)所有者進(jìn)行的資本性投入不應作為政府補助
B.政府直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等稅收返還以外的稅收優(yōu)惠，不能作為政府補助處理
C.政府補助只有在能夠滿(mǎn)足其所附條件且能夠收到的情況下，才能予以確認
D.政府補助應區分與資產(chǎn)相關(guān)和與收益相關(guān)兩類(lèi)，分別不同情況確認為遞延收益或直接計入當期損益
E.取得的政府補助的資產(chǎn)公允價(jià)值不能可靠取得時(shí),按名義金額(1元)計量
6、關(guān)于政府補助，下列說(shuō)法中正確的有( )。
A.政府補助是無(wú)償的、無(wú)條件的
B.政府以投資者身份向企業(yè)投入資本屬于政府補助
C.企業(yè)只有符合政府補助政策的規定，才有資格申請政府補助
D.符合政策規定不一定都能夠取得政府補助;不符合政策規定、不具備申請政府補助資格的，不能取得政府補助
E.企業(yè)已獲批準取得政府補助的，應當按照政府規定的用途使用
三、計算題
1、2010年1月1日，AS公司為建造2011年環(huán)保設備向銀行貸款1000萬(wàn)元，期限為2年，年利率為6%，2010年2月1日，AS公司向當地政府提出財政貼息申請。經(jīng)審核，當地政府批準按照實(shí)際貸款額給予AS公司年利率為3%的財政貼息，共計60萬(wàn)元，分二次支付，2010年12月31日支付第一筆財政貼息資金50萬(wàn)元到賬。2011年3月31日設備建造完工，支付第二筆財政貼息資金10萬(wàn)元到賬。該設備預計使用年為20年。(答案單位以萬(wàn)元表示)
要求：
(1)編制2010年12月31日第一筆財政貼息資金的會(huì )計分錄。
(2)編制2011年3月31日第二筆財政貼息資金的會(huì )計分錄。
(3)編制2011年12月31日攤銷(xiāo)遞延收益。
2、20×1年1月5日，政府撥付A企業(yè)420萬(wàn)元財政撥款(同日到賬)，要求用于購買(mǎi)大型科研設備1臺。20×1年1月31日，A企業(yè)購入大型設備(假設不需安裝)，實(shí)際成本為480萬(wàn)元，其中60萬(wàn)元以自有資金支付，使用壽命10年，采用直接法計提折舊(假設無(wú)殘值)。20×9年1月31日，A企業(yè)出售了這臺設備，取得價(jià)款120萬(wàn)元。假定不考慮其他因素。
要求：做出與政府補助相關(guān)的會(huì )計處理。
參考答案：
一、單項選擇題
1、
<1>、
【正確答案】：C
【答案解析】：略
<2>、
【正確答案】：C
【答案解析】：與收益相關(guān)的政府補助，用于補償企業(yè)以后期間費用或損失的，在取得時(shí)先確認為遞延收益，然后在確認相關(guān)費用的期間計入當期營(yíng)業(yè)外收入;用于補償企業(yè)已發(fā)生費用或損失的，在取得時(shí)直接計入當期營(yíng)業(yè)外收入。所以公交公司應編制的會(huì )計分錄是：
借：銀行存款 2000000
貸：營(yíng)業(yè)外收入 1400000
遞延收益 600000
2、
<1>、
【正確答案】：C
【答案解析】：2×10年1月初輪換費用補貼定額尚未收到以及計入當期損益的會(huì )計分錄
借：其他應收款 (19 500×0.02)390
貸：遞延收益 390
借：遞延收益 (390÷3)130
貸：營(yíng)業(yè)外收入 130
2×10年3月底的會(huì )計處理：
借：銀行存款 390
貸：其他應收款 (19 500×0.02)390
借：遞延收益 (390÷3)130
貸：營(yíng)業(yè)外收入 130
所以選項C是不正確的。
<2>、
【正確答案】：D
【答案解析】：編制2×10年4月實(shí)際收到財政貼息以及計入當期損益的會(huì )計分錄
借：銀行存款 (3 000×5%×3/12)37.5
貸：遞延收益 37.5
借：遞延收益 (37.5÷3)12.5
貸：營(yíng)業(yè)外收入 12.5
3、
【正確答案】：B
【答案解析】：與收益相關(guān)的政府補助如果是用于補償企業(yè)以后期間費用或損失的，在取得時(shí)應先確認為遞延收益，然后在確認相關(guān)費用的期間計入當期營(yíng)業(yè)外收入;用于補償企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的費用或損失的，取得時(shí)直接計入當期營(yíng)業(yè)外收入。
【該題針對“與收益相關(guān)的政府補助的會(huì )計處理”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】
4、
【正確答案】：B
【答案解析】：收到先征后返的增值稅，屬于與收益相關(guān)的政府補助，并且是企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的費用，因此在收到先征后返的增值稅時(shí)，直接計入當期營(yíng)業(yè)外收入
【該題針對“與收益相關(guān)的政府補助的會(huì )計處理”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】
5、
【正確答案】：A
【答案解析】：已確認的政府補助需要返還的，應當分別下列情況處理：
(1)存在相關(guān)遞延收益的，沖減相關(guān)遞延收益賬面余額，超出部分計入當期損益。
(2)不存在相關(guān)遞延收益的，直接計入當期損益。
【該題針對“政府補助的會(huì )計處理”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】
二、多項選擇題
1、
<1>、
【正確答案】：ABC
【答案解析】：選項D，企業(yè)通過(guò)政府補助取得的資產(chǎn)也可能是非貨幣性資產(chǎn);選項E，因為企業(yè)沒(méi)有直接從政府取得資產(chǎn)，因此不屬于政府補助。
【該題針對“政府補助的會(huì )計處理(總)”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】
<2>、
【正確答案】：ABCE
【答案解析】：選項D，企業(yè)取得的與收益相關(guān)的政府補助，用于補償以后期間費用或損失的，在取得時(shí)先確認為遞延收益，然后在確認相關(guān)費用的期間計入當期營(yíng)業(yè)外收入。
【該題針對“政府補助的會(huì )計處理(總)”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】
2、
【正確答案】：ABC
【答案解析】：企業(yè)收到的即征即退的營(yíng)業(yè)稅或消費稅屬于與收益相關(guān)的政府補助。
【該題針對“政府補助的定義、特征、主要形式及分類(lèi)”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】
3、
【正確答案】：ABCD
【答案解析】：政府補助為非貨幣性資產(chǎn)的，如該資產(chǎn)附帶有關(guān)文件、協(xié)議、發(fā)票、報關(guān)單等憑證注明的價(jià)值與公允價(jià)值差異不大的，應當以有關(guān)憑據中注明的價(jià)值作為公允價(jià)值入賬;沒(méi)有注明價(jià)值或注明價(jià)值與公允價(jià)值差異較大、但有活躍交易市場(chǎng)的，應當根據確鑿證據表明的同類(lèi)或類(lèi)似市場(chǎng)交易價(jià)格作為公允價(jià)值計量;如沒(méi)有注明價(jià)值、且沒(méi)有活躍交易市場(chǎng)、不能可靠取得公允價(jià)值的，應當按照名義金額計量，名義金額為1元。所以，選項E不正確。
【該題針對“政府補助的會(huì )計處理(總)”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】
4、
【正確答案】：BCDE
【答案解析】：增值稅的出口退稅是對出口環(huán)節的增值稅部分免征增值稅，同時(shí)退回出口貨物前道環(huán)節所征的進(jìn)項稅額。即本質(zhì)上是歸還企業(yè)事先墊付的資金，不能認定為政府補助;政府補助必須是直接取得資產(chǎn)，而這個(gè)選項所列情況無(wú)此特征。
【該題針對“政府補助的定義、特征、主要形式及分類(lèi)”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】
5、
【正確答案】：ABCDE
【答案解析】：略
【該題針對“政府補助的會(huì )計處理(總)”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】
6、
【正確答案】：CDE
【答案解析】：選項A，政府補助是無(wú)償的、有條件的;選項B，政府資本性投入不屬于政府補助。
【該題針對“政府補助的定義、特征、主要形式及分類(lèi)”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】
三、計算題
1、
【正確答案】：(1)編制2010年12月31日第一筆財政貼息資金的會(huì )計分錄：
借：銀行存款 50
貸：遞延收益 50
(2)編制2011年3月31日第二筆財政貼息資金的會(huì )計分錄：
借：銀行存款 10
貸：遞延收益 10
(3)編制2011年12月31日攤銷(xiāo)遞延收益：
借：遞延收益 (60÷20×9/12)2.25
貸：營(yíng)業(yè)外收入 2.25
【答案解析】：
【該題針對“與收益相關(guān)的政府補助的會(huì )計處理”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】
2、
【正確答案】：(1)20×1年1月5日實(shí)際收到財政撥款，確認政府補助：
借：銀行存款 4 200 000
貸：遞延收益 4 200 000
(2)20×1年1月31日購入設備：
借：固定資產(chǎn) 4 800 000
貸：銀行存款 4 800 000
(3)自20×1年2月起每個(gè)資產(chǎn)負債表日，計提折舊，同時(shí)分攤遞延收益：
�、儆嬏嵴叟f：
借：研發(fā)支出 40 000
貸：累計折舊 40 000
�、诜謹傔f延收益：
借：遞延收益 35 000
貸：營(yíng)業(yè)外收入 35 000
(4)20×9年1月31日出售設備，同時(shí)轉銷(xiāo)遞延收益余額：
�、俪鍪墼O備：
借：固定資產(chǎn)清理 960 000
累計折舊 3 840 000
貸：固定資產(chǎn) 4 800 000
借：銀行存款 1 200 000
貸：固定資產(chǎn)清理 960 000
營(yíng)業(yè)外收入 240 000
�、谵D銷(xiāo)遞延收益余額：
借：遞延收益 840 000
貸：營(yíng)業(yè)外收入 840 000
【答案解析】：
【該題針對“與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助的會(huì )計處理”知識點(diǎn)進(jìn)行考核】
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