2015注冊會(huì )計師考試會(huì )計模擬試題及答案
一、單項選擇題(本題型共12小題，每小題1.5分，共18分、每小題只有一個(gè)正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個(gè)你認為正確的答案，在答題卡相應位置上用2B鉛筆填涂相稿源 的答案代碼。涉及計算的，如有小數，保留兩們小數，兩位小數后四舍五入。答案寫(xiě)在試題卷上無(wú)效。)
(一)甲公司庫存A產(chǎn)成品的月初數量為1 000臺，月初賬面余額為8 000萬(wàn)元;A在產(chǎn)品的月初數量為400臺，月初賬面余額為600萬(wàn)元。當月為生產(chǎn)A產(chǎn)品耗用原材料、發(fā)生直接人工和制造費用共計15 400萬(wàn)元，其中包括因臺風(fēng)災害而發(fā)生的儀式損失300萬(wàn)元。當月，甲公司完成生產(chǎn)并入庫A產(chǎn)成品2 000臺，銷(xiāo)售A產(chǎn)成品2 400臺。當月末甲公司庫存A產(chǎn)成品數量為600臺，無(wú)在產(chǎn)品。甲公司采用一次加權平均法按月計算發(fā)出A產(chǎn)成品的成本。
要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1小題至第2小題。
1.下列各項關(guān)于因臺風(fēng)災害而發(fā)生的停工損失會(huì )計處理的表述中，正確的是( )。
A.作為管理費用計入當期損益
B.作為制造費用計入產(chǎn)品成本
C.作為非正常損失計入營(yíng)業(yè)外支出
D.作為當期已售A產(chǎn)成品的銷(xiāo)售成本
【參考答案】C
2.甲公司A產(chǎn)成品當月末的賬面余額為( )。
A.4 710萬(wàn)元
B.4 740萬(wàn)元
C.4 800萬(wàn)元
D.5 040萬(wàn)元
【參考答案】B
【答案解析】因為本題甲公司采用一次加權平均法按月計算發(fā)出A產(chǎn)成品的成本，所以計算如下：
(8000+600+15400-300)-(8000+600+15400-300)/(1000+2000)×2400
=23700-23700/3000×2400=4740(萬(wàn)元)
注意：為了保證最后無(wú)余額，所以一般采用倒擠方式計算剩余存貨金額。
(二)甲公司20×0年1月1日發(fā)行在外的普通股為27 000萬(wàn)股，20×0年度實(shí)現歸屬于普通股股東的凈利潤為18 000萬(wàn)元，普通股平均市價(jià)為每股10元。20×0年度，甲公司發(fā)生的與其權益性工具相關(guān)的交易或事項如下：
(1)4月20日，宣告發(fā)放股票股利，以年初發(fā)行在外普通股股數為基礎每10股送1股，除權日為5月1日。
(2)7月1日，根據經(jīng)批準的股權激勵計劃，授予高管人員6 000萬(wàn)份股票期權。每份期權行權時(shí)按4元的價(jià)格購買(mǎi)甲公司1股普通股，行權日為20×1年8月1日。
(3)12月1日，甲公司按高價(jià)回購普通股6 000萬(wàn)股，以備實(shí)施股權激勵計劃之用。
要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第3小題至第4小題。
3.甲公司20×0年度的基本每股收益是( )。
A.0.62元
B.0.64元
C.0.67元
D.0.76元
【參考答案】A
【答案解析】基本每股收益=18000/(27000+27000/10-6 000×1/12)=0.62
4.甲公司20×0年度的稀釋每股收益是( )。
A.0.55元
B.0.56元
C.0.58元
D.0.62元
【參考答案】C
【答案解析】18 000/[27 000+2 700-6 000×1/12+(6 000-6 000×4/10)×6/12]
(三)20×1年11月20日，甲公司購進(jìn)一臺需要安裝的A設備，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的設備價(jià)款為950萬(wàn)元，可抵扣增值稅進(jìn)項稅額為161.5萬(wàn)元，款項已通過(guò)銀行支付。安裝A設備時(shí)，甲公司領(lǐng)用原材料36萬(wàn)元(不含增值稅額)，支付安裝人員工資14萬(wàn)元。20×1年12月30日，A設備達到預定可使用狀態(tài)。A設備預計使用年限為5年，預計凈殘值率為5%，甲公司采用雙倍余額遞減法計提折舊。
要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第5小題至第6小題。
5.甲公司A設備的入賬價(jià)值是( )。
A.950萬(wàn)元
B.986萬(wàn)元
C.1 000萬(wàn)元
D.1 111.5萬(wàn)元
【參考答案】C
【答案解析】950+36+14=1 000(萬(wàn)元)
6.甲公司20×4年度對A設備計提的折舊是( )。
A.136.8萬(wàn)元
B.144萬(wàn)元
C.187.34萬(wàn)元
D.190萬(wàn)元
【參考答案】B
【答案解析】計算過(guò)程如下：
20×2年的折舊額=1000×2/5=400(萬(wàn)元)
20×3年的折舊額=(1000-1000×2/5)×2/5=240(萬(wàn)元)
20×4年的折舊額=(1000-400-240)×2/5=144(萬(wàn)元)
(四)20×1年1月1日，甲公司支付800萬(wàn)元取得乙公司100%的股權。購買(mǎi)日乙公司可辨認凈值產(chǎn)的公允價(jià)值為600萬(wàn)元。20×1年1月1日至20×2年12月31日期間，乙公司以購買(mǎi)日可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎計算實(shí)現的凈利潤為50萬(wàn)元(未分配現金股利)，持有可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值上升20萬(wàn)元。除上述外，乙公司無(wú)其他影響所有者權益變動(dòng)的事項。
20×3年1月1日，甲公司轉讓所持有乙公司70%的股權，取得轉讓款項700萬(wàn)元：甲公司持有乙公司剩余30%股權的公允價(jià)值為300萬(wàn)元。轉讓后，甲公司能夠對乙公司施加重大影響。
要求：根據上述材料，不考慮其他因素，回答下列第 7小題至第8小題。
7.甲公司因轉讓以公司70%股權再20×3 年度個(gè)別財務(wù)報表中應確認的投資收益是( )。
A.91萬(wàn)元 B.111萬(wàn)元 C.140萬(wàn)元 D.160萬(wàn)元
【參考答案】C
【答案解析】100%的股權減少到30%股權，個(gè)別報表不需要相應的調整，投資收益應確認的金額=700-800×70%=140
8. 甲公司因轉讓以公司70%股權再20×3 年度合并財務(wù)報表中應確認的投資收益是( )。
A.91萬(wàn)元 B.111萬(wàn)元 C.140萬(wàn)元 D.150萬(wàn)元
【參考答案】D
【答案解析】投資收益的金額=(700+300)-(800+50+20)+20=150
(五)甲公司20×1 年至20×4年發(fā)生以下交易或事項：
20×1年12月31日購入一棟辦公樓，實(shí)際取得成本為3 000萬(wàn)元。該辦公樓預計使用年限為20年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。
因公司遷址，20×4年6月30日甲公司與乙公司簽訂租賃協(xié)議。該協(xié)議約定：甲公司將上述辦公樓租賃給乙公司，租賃期開(kāi)始日為協(xié)議簽訂日，租賃2年，年租金150萬(wàn)元，每半年支付一次。租賃協(xié)議簽訂日該辦公樓的公允價(jià)值為2 800萬(wàn)元。
甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續計量。20×4年12月31日，該辦公樓的公允價(jià)值為2 200萬(wàn)元。
要求：根據上述材料，不考慮其他因素，回答下列第 9小題至第10小題。
9.下列各項關(guān)于甲公司上述交易或事項會(huì )計處理的表述中，正確的是( )。
A. 出租辦公樓應于20×4年計提折舊150萬(wàn)元
B. 出租辦公樓應于租賃期開(kāi)始日確認資本公積175萬(wàn)元
C. 出租辦公樓應于租賃期開(kāi)始日按其原價(jià)3000萬(wàn)元確認為投資性房地產(chǎn)
D. 出租辦公樓20×4年去跌的75萬(wàn)元租金應沖減投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值
【參考答案】B
【答案解析】因為采用公允價(jià)值模式計量，轉換前的賬面價(jià)值=3 000-3 000/20×2.5=2 625(萬(wàn)元)
公允價(jià)值為2 800萬(wàn)元，轉換資產(chǎn)的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值，所以差額應該計入資本公積=2 800-2 625=175(萬(wàn)元)。
10.上述交易或事項對甲公司20×4 年度營(yíng)業(yè)利潤的影響金額是( )。
A.0 B.-75萬(wàn)元 C.-600萬(wàn)元 D.-675萬(wàn)元
【參考答案】C
【答案解析】轉換前折舊金額=3000/20×1/2=75(萬(wàn)元)
轉換后確認半年租金=150/2=75(萬(wàn)元)
當期末，公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額即公允價(jià)值變動(dòng)=2800-2200=600(萬(wàn)元)，那么綜合考慮之后=-75+75-600=-600(萬(wàn)元)。
(六)20×1年度，甲公司發(fā)生的相關(guān)交易或事項如下：
(1)4月1日，甲公司收到先征后返的增值稅600萬(wàn)元。
(2)6月30日，甲公司以8 000萬(wàn)元的拍賣(mài)價(jià)格取得一棟已達到預定可使用狀態(tài)的房屋，該房屋的預計使用年限為50年。當地政府為鼓勵甲公司在當地投資，于同日撥付甲公司2 000萬(wàn)元，作為對甲公司取得房屋的補償。
(3)8月1日，甲公司收到政府撥付的300萬(wàn)元款項，用于正在建造的新型設備。至12月31日，該設備仍處于建造過(guò)程中。
(4)10月10日，甲公司收到當地政府追加的投資500萬(wàn)元。
甲公司按年限平均法對固定資產(chǎn)計提折舊。
要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第11小題至第12小題。
11.下列各項關(guān)于甲公司上述交易或事項會(huì )計處理的表述中，正確的是( )。
A.收到政府撥付的房屋補助款應沖減所取得房屋的成本
B.收到先征后返的增值稅應確認為與收益相關(guān)的政府補助
C.收到政府追加的投資應確認為遞延收益并分期計入損益
D.收到政府撥付用于新型設備的款項應沖減設備的建造成本
【參考答案】B
12.甲公司20×1年度因政府補助應確認的收益金額是( )。
A.600萬(wàn)元
B.620萬(wàn)元
C.900萬(wàn)元
D.3 400萬(wàn)元
【參考答案】B
【答案解析】先征后返增值稅600+2000/50×1/2=620(萬(wàn)元)。
二、多項選擇題(本題型共6小題，每小題2分，共12分。每小題均有多個(gè)正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案，在答題卡相應位置上用2B鉛筆填涂相應的答案代碼。每小題所有答案選擇正確的得分;不答、錯答、漏答均不得分。涉及計算的，如有小數，保留兩位小數，兩位小數后四舍五入。答案寫(xiě)在試題卷上無(wú)效。)
(一)甲公司20×1年度涉及現金流量的交易或事項如下：
(1)因購買(mǎi)子公司的少數股權支付現金680萬(wàn)元;
(2)為建造廠(chǎng)房發(fā)行債券收到現金8 000元;
(3)附追索權轉讓?xiě)召~款收到現金200萬(wàn)元;
(4)因處置子公司收到現金350萬(wàn)元，處置時(shí)該子公司現金余額為500萬(wàn)元;
(5)支付上年度融資租入固定資產(chǎn)的租賃費60萬(wàn)元;
(6)因購買(mǎi)子公司支付現金780萬(wàn)元，購買(mǎi)時(shí)該子公司現金余額為900萬(wàn)元;
(7)因購買(mǎi)交易性權益工具支付現金160萬(wàn)元，其中已宣告但尚未領(lǐng)取的現金股利10萬(wàn)元;
(8)因持有的債券到期收到現金120萬(wàn)元，其中本金為100萬(wàn)元，利息為20萬(wàn)元;
(9)支付在建工程人員工資300萬(wàn)元。
要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1小題至第2小題。
1.下列各項關(guān)于甲公司現金流量分類(lèi)的表述中，正確的有( )
A.發(fā)行債券收到現金作為籌資活動(dòng)現金流入
B.支付在建工程人員工資作為投資活動(dòng)現金流出
C.因持有的債券到期收到現金作為投資活動(dòng)現金流入
D.支付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費作為籌資活動(dòng)現金流出
E.附追索權轉讓?xiě)召~款收到現金作為投資活動(dòng)現金流入
【參考答案】ABCD
【答案解析】解析：選項E是屬于籌資活動(dòng)的現金流入。
2.下列各項關(guān)于甲公司合并現金流量表列報的表述中，正確的有( )
A.投資活動(dòng)現金流入240萬(wàn)元
B.投資活動(dòng)現金流出610萬(wàn)元
C.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流入320萬(wàn)元
D.籌資活動(dòng)現金流出740萬(wàn)元
E.籌資活動(dòng)現金流入8 120萬(wàn)元
【參考答案】AB
【答案解析】投資活動(dòng)現金流入為事項6產(chǎn)生的現金流入120+事項8產(chǎn)生的現金流入120=240，選項A正確;投資活動(dòng)現金流出為事項4產(chǎn)生的現金流出150+事項7產(chǎn)生的160+事項9產(chǎn)生的300=610，選項B正確(注意：事項1購買(mǎi)少數股東權益產(chǎn)生的現金流出合并報表中是要抵消的);所給事項沒(méi)有涉及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生現金流入，選項C不正確;籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現金流出為事項5產(chǎn)生的50，選項D不正確;籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現金流事項2產(chǎn)生的8000+事項3產(chǎn)生的200=8200，選項E不正確。
(二)以下第3小題至第6小題為互不相干的多項選擇題。
3.下列各項關(guān)于資產(chǎn)組認定及減值處理的表述中，正確的有( )。
A.主要現金流入是否獨立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組是認定資產(chǎn)組的依據
B.資產(chǎn)組賬面價(jià)值的確定基礎應當與其可收回金額的確定方式一致
C.資產(chǎn)組的認定與企業(yè)管理層對生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的管理或者監控方式密切相關(guān)
D.資產(chǎn)組的減值損失應當首先抵減分攤至該資產(chǎn)組中商譽(yù)(如果有的話(huà))的賬面價(jià)值
E.當企業(yè)難以估計某單項資產(chǎn)的可收回金額時(shí)，應當以其所屬資產(chǎn)組為基礎確定資產(chǎn)組的可收回金額
【參考答案】ABCDE
4.下列各項關(guān)于資產(chǎn)期末計量的表述中，正確的有( )
A.固定資產(chǎn)按照市場(chǎng)價(jià)格計量
B.持有至到期投資按照市場(chǎng)價(jià)格計量
C.交易性金融資產(chǎn)按照公允價(jià)值計量
D.存貨按照成本與可變現凈值熟低計量
E.應收款項按照賬面價(jià)值與其預計未來(lái)現金流量現值熟低計量
【參考答案】CDE
【答案解析】解析：固定資產(chǎn)按照歷史成本后續計量，選項A錯誤;持有至到期投資按照攤余成本進(jìn)行后續計量，選項B錯誤。
5.下列各項交易事項中，不會(huì )影響發(fā)生當期營(yíng)業(yè)利潤的有( )
A.計提應收賬款壞賬準備
B.出售無(wú)形資產(chǎn)取得凈收益
C.開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)時(shí)發(fā)生符合資本化條件的支出
D.自營(yíng)建造固定資產(chǎn)期間處置工程物資取得凈收益
E.以公允價(jià)值進(jìn)行后續計量的投資性房地產(chǎn)持有期間公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)
【參考答案】BCD
【答案解析】解析：計提壞賬準備計入資產(chǎn)減值損失科目，影響營(yíng)業(yè)利潤的計算金額，選項A不符合題意;以公允價(jià)值進(jìn)行后續計量的投資性房地產(chǎn)持有期間公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)計入公允價(jià)值變動(dòng)損益，影響營(yíng)業(yè)利潤的計算金額，選項E不符合題意。
6.甲公司20×0年1月1日購入乙公司80%股權，能夠對乙公司的財務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策實(shí)施控制。除乙公司外，甲公司無(wú)其他子公司。20×0年度，乙公司按照購買(mǎi)日可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎計算實(shí)現的凈利潤為2 000萬(wàn)元，無(wú)其他所有者權益變動(dòng)。20×0年末，甲公司合并財務(wù)報表中少數股東權益為825萬(wàn)元。20×1年度，乙公司按購買(mǎi)日可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎計算的凈虧損為5 000萬(wàn)元，無(wú)其他所有者權益變動(dòng)。20×1年末，甲公司個(gè)別財務(wù)報表中所有者權益總額為8 500萬(wàn)元。下列各項關(guān)于甲公司20×0年度和20×1年度合并財務(wù)報表列報的表述中，正確的有( )
A.20×1年度少數股東損益為0
B.20×0年度少數股東損益為400萬(wàn)元
C.20×1年12月31日少數股東權益為0
D.20×1年12月31日股東權益總額為5 925萬(wàn)元
E.20×1年12月31日歸屬于母公司股東權益為6 100萬(wàn)元
【參考答案】BDE
【答案解析】2×01年少數股東損益金額為-5000×20%=-1000(萬(wàn)元)，選項A錯誤;20×0年少數股東損益為2000×20%=400(萬(wàn)元)，選項B正確;20×1年少數股東權益金額=825-5000×20%=-175(萬(wàn)元)，選項C錯誤;20×1年歸屬于母公司的股東權益=8500+2000×80%-5000×80%=6100(萬(wàn)元)，選項E正確;20×1年股東權益總額=20×1年歸屬于母公司的股東權益+ 20×1年少數股東權益(-175)=5925(萬(wàn)元)，選項D正確。
三、綜合題(本題型共4小題。第1小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分為10分;如使用英文解答，該小題須全部使用英文，最高得分為15分。本題型第2小題至第4小題，每小題20分。本題型最高得分為75分。要求計算的，應列出計算過(guò)程。答案中的金額單位以萬(wàn)元表示，有小數的，保留兩位小數，兩位小數后四舍五入。在答題卷上解答，答在試題卷上無(wú)效。)
1.20×1年度和20×2年度，甲公司發(fā)生的部分交易或事項以及相關(guān)的會(huì )計處理如下：
(1)20×1年1月1日，甲公司按面值購入乙公司當日發(fā)行的債權10萬(wàn)張，每張面值100元，票面年利率5%;同時(shí)以每股25元的價(jià)格購入乙公司股票100萬(wàn)股，占乙公司有表決權股份的3%。對乙公司不具有重大影響。甲公司將上述債券和股票投資均劃分為可供出售金融資產(chǎn)。
乙公司因投資決策失誤發(fā)生嚴重財務(wù)困難，至20×1年12月31日，乙公司債券和股票公允價(jià)值分別下降為每張75元和每股15元，甲公司認為乙公司債券和股票公允價(jià)值的下降為非暫時(shí)性下跌，對其計提價(jià)值損失合計1 250萬(wàn)元。
20×2年，乙公司成功進(jìn)行了戰略重組，財務(wù)狀況大為好轉，至20×2年12月31日，乙公司債券和股票的公允價(jià)值分別上升為每張90元和每股20元，甲公司將之前計提的減值損失650萬(wàn)元予以轉回，并作如下會(huì )計處理：
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 650萬(wàn)元
貸：資產(chǎn)減值損失 650萬(wàn)元
(2)20×2年5月1日，甲公司與丙公司達成協(xié)議，將收取一組住房抵押貸款90%的權利，以9100萬(wàn)元的價(jià)格轉移給丙公司，甲公司繼續保留收取該組貸款10%的權利。根據雙方簽訂的協(xié)議，如果該組貸款發(fā)生違約，則違約金額首先從甲公司擁有的10%的權利中扣除，直至扣完為止。20×2年5月1日，甲公司持有的該組住房貸款本金和攤余成本均為10 000萬(wàn)元(等于公允價(jià)值)。該組貸款期望可收回金額為9 700萬(wàn)元，過(guò)去的經(jīng)驗表明類(lèi)似貸款可收回金額至少不會(huì )低于9 300萬(wàn)元，甲公司在該項金額資產(chǎn)轉移交易中提供的信用增級的公允價(jià)值為100萬(wàn)元。甲公司將該項交易作為以繼續涉入的方式轉移金融資產(chǎn)，并作如下會(huì )計處理：
借：銀行存款 9 100萬(wàn)元
繼續涉入資產(chǎn)——次級權益 1 000萬(wàn)元
貸：貸款 9000萬(wàn)元
繼續涉入負債 1 100萬(wàn)元
(3)20×2年12月31日，甲公司按面值100元發(fā)行了100份可轉換債券，取得發(fā)行收入總額10 000萬(wàn)元，該債券的期限為3年，票面年利率為5%，按年支付利;每份債券均可在到期前的任何時(shí)間轉換為甲公司10股普通股;在債券到期前，持有者有權利在任何時(shí)候要求甲公司按面值贖回該債券。甲公司發(fā)行該債券時(shí)，二級市場(chǎng)上與之類(lèi)似但沒(méi)有轉股權的債券市場(chǎng)年利率為6%。假定在債券發(fā)行日，以市場(chǎng)利率計算的可轉換債券本金和利息的現值為9400萬(wàn)元，市場(chǎng)上類(lèi)似可轉換債券持有者提前要求贖回債券權利(提前贖回權)的公允價(jià)值為60萬(wàn)元。甲公司將嵌入可轉換債券的轉股權和提前贖回權作為衍生工具予以分拆，并作如下會(huì )計處理：
借：銀行存款 10 000萬(wàn)元
應付債券——利息調整 600萬(wàn)元
貸：應付債券——債券面值 10 000萬(wàn)元
衍生工具——提前贖回權 60萬(wàn)元
資本公積——其他資本公積(股份轉換權) 540萬(wàn)元
甲公司20×2年度實(shí)現賬面凈利潤20 000萬(wàn)元，按照凈利潤的10%計提法定盈余公積。本題不考慮所得稅及其他因素。
要求：
(1)根據資料(1)，判斷甲公司20×2年12月31日將可供出售金融資產(chǎn)減值損失轉回的會(huì )計處理是否正確，并說(shuō)明理由;如果甲公司的會(huì )計處理不正確，請編制更正的會(huì )計分錄。
(2)根據資料(2)，判斷甲公司20×2年5月1日將部分住房抵押貸款轉移的會(huì )計處理是否正確，并說(shuō)明理由;如果甲公司的會(huì )計處理不正確，請編制更正的會(huì )計分錄。
(3)根據資料(3)，判斷甲公司20×2年12月31日發(fā)行可轉換債券的會(huì )計處理是否正確，并說(shuō)明理由;如果甲公司的會(huì )計處理不正確，請編制更正的會(huì )計分錄。
【參考答案】
(1)會(huì )計處理不正確。對于可供出售權益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過(guò)損益轉回。
更正分錄如下：
借：資產(chǎn)減值損失 500
貸：資本公積——其他資本公積 500
(2)會(huì )計處理正確 。
(3)會(huì )計處理不正確。對于嵌入可轉換債券的轉股權和提前贖回權不應該作為衍生工具予以分拆。
調整分錄如下：
借：衍生工具——提前贖回權 60
貸：資本公積——其他資本公積 60
2.甲公司20×3年度實(shí)現賬面凈利潤15 000萬(wàn)元，其20×3年度財務(wù)報表于20×4年2月28日對外報出。該公司20×4年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項以及相關(guān)的會(huì )處理如下：
(1)甲公司于20×4年3月26日依據法院判決向銀行支付連帶保證責任賠款7200萬(wàn)元，并將該事項作為會(huì )計差錯追溯調整了20×3年度財務(wù)報表。
甲公司上述連帶保證責任產(chǎn)生于20×1年。根據甲公司、乙公司及銀行三方簽訂的合同，乙公司向銀行借款7000萬(wàn)元，除以乙公司擁有的一棟房產(chǎn)向銀行提供抵押外，甲公司作為連帶責任保證人，在乙公司無(wú)力償付借款時(shí)承擔連帶保證責任。20×3年10月，乙公司無(wú)法償還到期借款。20×3年12月26日，甲公司、乙公司及銀行三方經(jīng)協(xié)商，一致同意以乙公司用于抵押的房產(chǎn)先行拍賣(mài)抵償借款本息。按當時(shí)乙公司抵押房產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格估計，甲公司認為拍賣(mài)價(jià)款足以支付乙公司所欠銀行借款本息7200萬(wàn)元。為此，甲公司在其20×3年度財務(wù)報表附注中對上述連帶保證責任進(jìn)行了說(shuō)明，但未確認與該事項相關(guān)的負債。
20×4年3月1日，由于抵押的房產(chǎn)存在產(chǎn)權糾紛，乙公司無(wú)法拍賣(mài)。為此，銀行向法院提起訴訟，要求甲公司承擔連帶保證責任。20×4年3月20日，法院判決甲公司承擔連帶保證責任。
假定稅法規定，企業(yè)因債務(wù)擔保的損失不允許稅前扣除。
(2)甲公司于20×4年3月28日與丙公司簽訂協(xié)議，將其生產(chǎn)的一臺大型設備出售給丙公司。合同約價(jià)款總額為14 000萬(wàn)元。簽約當日支付價(jià)款總額的30%，之后30日內支付30%，另外40%于簽約后180日內支付。
甲公司于簽約日收到丙公司支付的4 200萬(wàn)元款項，根據丙公司提供的銀行賬戶(hù)余額情況，甲公司估計丙公司能夠按期付款，為此，甲公司在20×4年第1季度財務(wù)報表中確認了該筆銷(xiāo)售收入14 000萬(wàn)元，并結轉相關(guān)成本10 000萬(wàn)元。
20×4年9月，因自然災害造成生產(chǎn)設施重大毀損，丙公司遂通知甲公司，其無(wú)法按期支付所購設備其余40%款項。甲公司在編制20×4年度財務(wù)報表時(shí)，經(jīng)向丙公司核實(shí)，預計丙公司所欠剩余款項在20×7年才可能收回，20×4年12月31日按未來(lái)現金流量折算的現值金額為4 800萬(wàn)元。甲公司對上述事項調整了第1季度財務(wù)報表中確認的收入，但未確認與該事項相關(guān)的所得稅影響。
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 5 600萬(wàn)元
貸：應收賬款 5 600萬(wàn)元
(3)20×4年4月20日，甲公司收到當地稅務(wù)部門(mén)返還其20×3年度已交所得稅款的通知，4月30日收到稅務(wù)部門(mén)返還的所得稅款項720萬(wàn)元。甲公司在對外提供20×3年度財務(wù)報表時(shí)，因無(wú)法預計是否符合有關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，故全額計算交納了所得稅并確認了相關(guān)的所得稅費用。
稅務(wù)部門(mén)提供的稅收返還憑證中注明上述返還款項為20×3年的所得稅款項，為此，甲公司追溯調整了已對外報出的20×3年度財務(wù)報表相關(guān)項目的金額。
(4)20×4年10月1日，甲公司董事會(huì )決定將其管理用固定資產(chǎn)的折舊年限由10年調整為20年，該項變更自20×4年1月1日起執行。董事會(huì )會(huì )議紀要中對該事項的說(shuō)明為：考慮到公司對某管理用固定資產(chǎn)的實(shí)際使用情況發(fā)生變化，將該固定資產(chǎn)的折舊年限調整為20年，這更符合為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟利益流入的情況。
上述管理用固定資產(chǎn)系甲公司于20×1年12月購入，原值為3 600萬(wàn)元，甲公司采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為零。稅法規定該固定資產(chǎn)的計稅年限最低為15年，甲公司在計稅時(shí)按照15年計算確定的折舊在所得稅前扣除。
在20×4年度財務(wù)報表中，甲公司對該固定資產(chǎn)按照調整后的折舊年限計算的年折舊額為160萬(wàn)元，與該固定資產(chǎn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)余額為40萬(wàn)元。
(5)甲公司20×4年度合并利潤表中包括的其他綜合收益涉及事項如下：
�、僖蛟龀謱ψ庸镜墓蓹嘣黾淤Y本公積3200萬(wàn)元;
�、诋斈耆〉玫目晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)公允價(jià)值相對成本上升600萬(wàn)元，該資產(chǎn)的計稅基礎為取得時(shí)的成本;
�、垡蛞詸嘁娼Y算的股份支付確認資本公積360萬(wàn)元;
�、芤蛲豢刂葡缕髽I(yè)合并沖減資本公積2400萬(wàn)元。
甲公司適用的所得稅稅率為25%，在本題涉及的相關(guān)年度甲公司預計未來(lái)期間能夠取得足夠的應納稅所得額用來(lái)抵減可抵扣暫時(shí)性差異的所得稅影響。甲公司20×4年度實(shí)現盈利，按照凈利潤的10%提取法定盈余公積。
要求：
(1)根據資料(1)至(4)，逐項說(shuō)明甲公司的會(huì )計處理是否正確，并說(shuō)明理由。
對于不正確的會(huì )計處理，編制更正的會(huì )計分錄。
(2)根據資料(5)，判斷所涉及的事項哪些不應計入甲公司20×4年度合并利潤表中的其他綜合收益項目，并說(shuō)明理由。
(3)計算確定甲公司20×4年度合并利潤表中其他綜合收益項目的金額。
【參考答案】
(1)資料1，甲公司的會(huì )計處理不正確。
理由：20×4年3月20日法院判決甲公司承擔連帶擔保責任時(shí)，甲公司20×3年度的財務(wù)報表已經(jīng)對外報出，就支付的賠償款7 200萬(wàn)元不能再追溯調整20×3年度的財務(wù)報表。
更正的分錄：
借：營(yíng)業(yè)外支出 7 200
貸：以前年度損益調整——20×3年度營(yíng)業(yè)外支出 7 200
資料2，甲公司的會(huì )計處理不正確。
理由：20×4年第一季度末，根據合同約定及丙公司的財務(wù)情況，銷(xiāo)售價(jià)款14 000萬(wàn)元符合收入的確認條件。9月份丙公司發(fā)生財務(wù)困難，應收剩余款項預計未來(lái)現金流量現值減少，說(shuō)明應收款項發(fā)生了減值，應對應收賬款計提壞賬準備，不能沖減第一季度確認的收入。
更正的分錄：
借：應收賬款 5 600
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 5 600
借：資產(chǎn)減值損失 800
貸：壞賬準備 800
借：遞延所得稅資產(chǎn) 200
貸：所得稅費用 200
資料3，甲公司的會(huì )計處理不正確。
理由：企業(yè)收到的所得稅返還屬于政府補助，應按《政府補助》準則的規定處理。在實(shí)際收到所得稅返還時(shí)，直接計入當期營(yíng)業(yè)外收入，不得追溯調整已對外報出的20×3年度財務(wù)報表。
更正的分錄：
借：以前年度損益調整——20×3年度所得稅費用 720
貸：營(yíng)業(yè)外收入 720
資料4，甲公司的會(huì )計處理不完全正確：甲公司計算的年折舊額160萬(wàn)元正確，遞延所得稅資產(chǎn)余額40萬(wàn)元的處理不正確。
理由：董事會(huì )決定會(huì )計估計變更自20×4年1月1日起執行，故會(huì )計估計變更后甲公司20×4年度應計提的折舊=(3 600-3 600/10×2)/(20-2)=160(萬(wàn)元)。
因稅法規定該固定資產(chǎn)的最低計稅年限為15年，所以甲公司改按20年計提折舊的處理稅法認可，20×4年應將之前確認的遞延所得稅資產(chǎn)全部轉回，20×4年末遞延所得稅資產(chǎn)的余額應為0。
更正的分錄：
借：所得稅費用 40
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 40
(2)①③④不應計入甲公司20×4年度合并利潤表中的其他綜合收益項目。
其他綜合收益之所以在利潤表中反映，是因為它體現的是潛在的收益，首先它必須是計入資本公積——其他資本公積的利得，其次，將來(lái)?yè)p益真正實(shí)現時(shí)轉入損益類(lèi)科目。
�、僖蛟龀謱ψ庸镜墓蓹嘣黾淤Y本公積3200萬(wàn)元，這里的資本公積明細科目是股本溢價(jià)，不屬于利得，也不屬于其他綜合收益。
�、垡蛞詸嘁娼Y算的股份支付確認資本公積360萬(wàn)元，這里的資本公積——其他資本公積屬于利得，但未來(lái)職工行權時(shí)此項資本公積——其他資本公積部分轉入了資本公積——股本溢價(jià)，并未形成真正的損益，所以不屬于其他綜合收益。
�、芤蛲豢刂葡缕髽I(yè)合并沖減資本公積2400萬(wàn)元，這里沖減的是資本公積——股本溢價(jià)明細科目，不屬于利得，也不屬于其他綜合收益。
(3)甲公司20×4年度合并利潤表中的其他綜合收益項目金額=600×(1-25%)=450(萬(wàn)元)
3.甲公司為我國境內注冊的上市公司，其主要客戶(hù)在我國境內。20×1年12月起，甲公司董事會(huì )聘請了新華會(huì )計師事務(wù)所為其常年財務(wù)顧問(wèn)。20×1年12月31日，該事務(wù)所擔任甲公司常年財務(wù)顧問(wèn)的注冊會(huì )計師王某收到甲公司財務(wù)總監李某的郵件，其內容如下：
王某注冊會(huì )計師：
我公司想請你就本郵件的附件1和附件2所述相關(guān)交易或事項，提出在20×1年度合并財務(wù)報表中如何進(jìn)行會(huì )計處理的建議。所附交易或事項對有關(guān)稅金和遞延所得稅以及現金流量表的影響、合并財務(wù)報表中外幣報表折算差額的計算，我公司有專(zhuān)人負責處理，無(wú)需你提出建議。除所附資料提供的信息外，不考慮其他因素。
附件1：對乙公司、丙公司投資情況的說(shuō)明
(1)我公司出于長(cháng)期戰略考慮，20×1年1月1日以1 200萬(wàn)歐元購買(mǎi)了在意大利注冊的乙公司發(fā)行在外的80%股份，計500萬(wàn)股，并自當日起能夠控制乙公司的財務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。為此項合并，我公司另支付相關(guān)審計、法律等費用200萬(wàn)元人民幣。乙公司所有客戶(hù)都位于意大利，以歐元作為主要結算貨幣，且與當地的銀行保持長(cháng)期良好的合作關(guān)系，其借款主要從當地銀行借入。
考慮到原管理層的能力、業(yè)務(wù)熟悉程度等，我公司完成收購交易后，保留了乙公司原管理屋的所有成員。
20×1年1月1日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1 250萬(wàn)歐元;歐元與人民幣之間的即期匯率為：1歐元=8.8元人民幣。
20×1年度，乙公司以購買(mǎi)日可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎計算發(fā)生的凈虧損為300萬(wàn)歐元。
乙公司的利潤表在折算為母公司記賬本位幣時(shí)，按照平均匯率折算。其他相關(guān)匯率信息如下：20×1年12月31日，1歐元=9元人民幣;20×1年度平均匯率，1歐元=8.85元人民幣。
我公司有確鑿的證據認為對乙公司的投資沒(méi)有減值跡象，并自購買(mǎi)日起對乙公司的投資按歷史成本在個(gè)別資產(chǎn)負債表中列報。
(2)為保障我公司的原材料供應，20×1年7月1日，我公司發(fā)行1 000萬(wàn)股普通股換到丙公司原股東持有的丙公司20%有表決權股份。我公司取得丙公司20%有表決權股份后，派出一名代表作為丙公司董事會(huì )成員，參與丙公司的財務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策。丙公司注冊地為我國境內某省，以人民幣為記賬本位幣。
股份發(fā)行日，我公司每股股份的市場(chǎng)價(jià)格為2.5元，發(fā)行過(guò)程中支付券商手續費50萬(wàn)元;丙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為13 000萬(wàn)元，賬面價(jià)值為12 000萬(wàn)元，其差額為丙公司一項無(wú)形資產(chǎn)增值。該無(wú)形資產(chǎn)預計尚可使用5年，預計凈殘值為零，按直線(xiàn)法攤銷(xiāo)。
20×1年度，丙公司按其凈資產(chǎn)賬面價(jià)值計算實(shí)現的凈利潤為1200萬(wàn)元，其中，1至6月份實(shí)現凈利潤500萬(wàn)元;無(wú)其他所有者權益變動(dòng)事項。
我公司在本交易中發(fā)行1000萬(wàn)股股份后，發(fā)行在外的股份總額為15000萬(wàn)股，每股面值為1元。
我公司在購買(mǎi)乙公司、丙公司的股份之前，在他們不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
附件2：20×1年度我公司其他相關(guān)業(yè)務(wù)的情況說(shuō)明
(1)1月1日，我公司與境內子公司丁公司簽訂租賃協(xié)議，將我公司一棟辦公樓出租給丁公司，租賃期開(kāi)始日為協(xié)議簽訂日，年租金為85萬(wàn)元，租賃期為10年。
丁公司將租賃的資產(chǎn)作為其辦公樓。我公司將該棟出租辦公樓作為投資性房地產(chǎn)核算，并按公允價(jià)值進(jìn)行后續計量。該辦公樓租賃期開(kāi)始日的公允價(jià)為1660萬(wàn)元，20×1年12月31日的公允價(jià)值為1750萬(wàn)元。
該辦公樓于20×0年6月30日達到預定可使用狀態(tài)并交付使用，其建造成本為1500萬(wàn)元，預計使用年限為20年，預計凈殘值為零。
我公司對所有固定資產(chǎn)按年限平均法計提折舊。
(2)在我公司個(gè)別財務(wù)報表中，20×1年12月31日應收乙公司賬款500萬(wàn)元，已計提壞賬準備20萬(wàn)元。
要求：請從王某注冊會(huì )計師的角度回復李某郵件，回復要點(diǎn)包括但不限如下內容：
(1)根據附件1：
�、儆嬎慵坠举徺I(mǎi)乙公司、丙公司股權的成本，并說(shuō)明由此發(fā)生的相關(guān)費用的會(huì )計處理原則。
�、谟嬎慵坠举徺I(mǎi)乙公司所產(chǎn)生的商譽(yù)金額，并簡(jiǎn)述商譽(yù)減值測試的相關(guān)規定。
�、塾嬎阋夜�20×1年度財務(wù)報表折算為母公司記賬本位幣時(shí)的外幣報表折算差額。
�、芎�(jiǎn)述甲公司發(fā)行權益性證券對其所有者權益的影響，并編制相關(guān)會(huì )計分錄。
�、莺�(jiǎn)述甲公司對丙公司投資的后續計量方法及理由，計算對初始投資成本的調整金額，以及期末應確認的投資收益金額。
(2)根據附件2：
�、俸�(jiǎn)述甲公司出租辦公樓在合并財務(wù)報表中的處理及理由，并編制相關(guān)調整分錄
�、诤�(jiǎn)述甲公司應收乙公司賬款在合并財務(wù)報表中的處理及理由，并編制相關(guān)抵消分錄
【參考答案】
(1)①甲公司購買(mǎi)乙公司的成本=1 200×8.8=10 560(萬(wàn)元)
甲公司對丙公司的投資成本=2.5×1 000=2 500(萬(wàn)元)
根據企業(yè)會(huì )計準則解釋第四號的相關(guān)規定，甲公司合并乙公司時(shí)發(fā)生的審計、法律咨詢(xún)費用計入當期損益(管理費用);對丙公司投資發(fā)行股票發(fā)生的手續費沖減股票的發(fā)行溢價(jià)(資本公積--股本溢價(jià))。
�、诩坠举徺I(mǎi)乙公司所產(chǎn)生的商譽(yù)=(1 200-1 250×80%)×8.8=1 760(萬(wàn)元)。
商譽(yù)減值測試的方法：
1.第一步，對不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試，計算可收回金額，并與相關(guān)賬面價(jià)值相比較，確認相應的減值損失。
2.第二步，再對包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試，比較這些相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值(包括所分攤的商譽(yù)的賬面價(jià)值部分)與其可收回金額，如相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應當確認相應的減值損失。減值損失金額應當先抵減分攤至資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合中商譽(yù)的賬面價(jià)值，再根據資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合中除商譽(yù)之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價(jià)值。
3.抵減后的各單項資產(chǎn)的賬面價(jià)值不得低于三者之中最高者：該資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費用后的凈額、該資產(chǎn)預計未來(lái)現金流量的現值和零。
4.控股合并所形成的商譽(yù)的減值測試
因控股合并所形成的商譽(yù)是母公司根據其在子公司所擁有的權益而確認的商譽(yù)，此時(shí)子公司要區分全資子公司和非全資子公司。非全資子公司的情況下，要特別考慮歸屬于少數股東的商譽(yù)并沒(méi)有在合并報表中予以確認，所以在對商譽(yù)進(jìn)行減值測試時(shí)要根據包含全部商譽(yù)的子公司的賬面價(jià)值與其可收回金額進(jìn)行比較。
�、垡夜�20×1年財務(wù)報表折算為母公司記賬本位幣時(shí)的外幣報表折算差額=1 250×9-1 250×8.8+300×8.85=2 905(萬(wàn)元);
�、芗坠景l(fā)行權益性證券增加股本1 000萬(wàn)元，增加資本公積--股本溢價(jià)1 450萬(wàn)元，會(huì )計分錄是：
借：長(cháng)期股權投資 2 500
貸：股本 1 000
銀行存款 50
資本公積--股本溢價(jià)1 450
�、菁坠疽驗橥顿Y后對丙公司實(shí)施重大影響，所以是采用權益法對長(cháng)期股權投資進(jìn)行后續計量。
對初始投資成本的調整金額=13 000×20%-2 500=100(萬(wàn)元);
期末應確認的投資收益金額=[1 200-500-(13 000-12 000)/5×1/2]×20%=120(萬(wàn)元)
(2)①甲公司出租辦公樓在合并報表中應該站在合并主體角度，將投資性房地產(chǎn)重新調整為固定資產(chǎn)，將公允價(jià)值變動(dòng)金額調回，并補提折舊。相關(guān)分錄：
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 90
貸：投資性房地產(chǎn) 90
借：固定資產(chǎn)--原價(jià) 1500
資本公積--其他資本公積 197.5
貸：投資性房地產(chǎn) 1 660
累計折舊 37.5
借：管理費用 75
貸：累計折舊 75
�、诩坠緫找夜举~款在合并報表中站在合并主體角度，要將甲公司的應收債權與乙公司應付債權抵消，計提的壞賬準備抵消。
借：應付賬款 500
貸：應收賬款 500
借：應收賬款--壞賬準備 20
貸：資產(chǎn)減值損失 20
4、甲公司為一家機械設備制造企業(yè)，按照當年實(shí)現凈利潤的10%提取法定盈余公積。
20×1年3月，新華會(huì )計事務(wù)所對甲公司20×0年度財務(wù)報表進(jìn)行審計時(shí)，現場(chǎng)審計人員關(guān)注到其20×0年以下交易或事項的會(huì )計處理：
(1)1月1日，甲公司與乙公司簽訂資產(chǎn)轉讓合同。合同約定，甲公司將其辦公樓
以4 500萬(wàn)元的價(jià)格出售給乙公司，同時(shí)甲公司自20×0年1月1日至20×4年12月31日止期間可繼續使用該辦公樓，但每年末需支付乙公司租金300萬(wàn)元，期滿(mǎn)后乙公司收回辦公樓。當日，該辦公樓賬面原值為6000萬(wàn)元，已計提折舊750萬(wàn)元，未計提減值準備，預計尚可使用年限為35年：同等辦公樓的市場(chǎng)售價(jià)為5500萬(wàn)元：市場(chǎng)上租用同等辦公樓需每年支付租金520萬(wàn)元。1月10日，甲公司收到乙公司支付的款項，并辦妥辦公樓產(chǎn)權變更手續。甲公司會(huì )計處理：20×0年確認營(yíng)業(yè)外支出750萬(wàn)元，管理費用300萬(wàn)元。
(2)1月10日，甲公司與丙公司簽訂建造合同，為丙公司建造一項大型設備。合同約定，設備總造價(jià)為450萬(wàn)元，工期自20×0年1月10日起1年半。如果甲公司能夠提前3個(gè)月完工，丙公司承諾支付獎勵款60萬(wàn)元。當年，受材料和人工成本上漲等因素影響，甲公司實(shí)際發(fā)生建造成本350萬(wàn)元，預計為完成合同尚需發(fā)生成本150萬(wàn)元，工程結算合同價(jià)款280萬(wàn)元，實(shí)際收到價(jià)款270萬(wàn)元。假定工程完工進(jìn)度按累計實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例確定。年末，工程能否提前完工尚不確定。
甲公司會(huì )計處理20×0年確認主營(yíng)業(yè)務(wù)收入357萬(wàn)元，結轉主營(yíng)業(yè)務(wù)成本350萬(wàn)元，“工程施工”科目余額357萬(wàn)元與“工程結算”科目余額280萬(wàn)元的差額77萬(wàn)元列入資產(chǎn)負債表存貨項目中。
(3)10月20日，甲公司向丁公司銷(xiāo)售M型號鋼材一批，售價(jià)為1000萬(wàn)元，成本為800萬(wàn)元，鋼材已發(fā)出，款項已收到。根據銷(xiāo)售合同約定，甲公司有權在未來(lái)一年內按照當時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格自丁公司回購同等數量、同等規格的鋼材。截至12月31日，甲公司尚未行使回購的權利。據采購部門(mén)分析，該型號鋼材市場(chǎng)供應穩定。
甲公司會(huì )計處理：20×0年，確認其他應付款1 000萬(wàn)元，同時(shí)將發(fā)出鋼材的成本結轉至發(fā)出商品。
(4)10月22日，甲公司與戊公司合作生產(chǎn)銷(xiāo)售N設備，戊公司提供專(zhuān)利技術(shù)，甲公司提供廠(chǎng)房及機器設備，N設備研發(fā)和制造過(guò)程中所發(fā)生的材料和人工費用由甲公司和戊公司根據合同規定各自承擔，甲公司具體負責項目的運作，但N設備研發(fā)，制造及銷(xiāo)售過(guò)程中的重大決策由甲公司和戊公司共同決定。N設備由甲公司統一銷(xiāo)售，銷(xiāo)售后甲公司需按銷(xiāo)售收入的30%支付給戊公司，當年，N設備共實(shí)現銷(xiāo)售收入2 000萬(wàn)元。
甲公司會(huì )計處理：20×0年，確認主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2 000萬(wàn)元，并將支付給戊公司的600萬(wàn)元作為生產(chǎn)成本結轉至主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。
(5)12月30日，甲公司與辛銀行簽訂債務(wù)重組協(xié)議。協(xié)議約定，如果甲公司于次年6月30日前償還全部長(cháng)期借款本金8 000萬(wàn)元，辛銀行將豁免甲公司20×0年度利息400萬(wàn)元以及逾期罰息140萬(wàn)元。根據內部資金籌措及還款計劃，甲公司預計在20×1年5月還清上述長(cháng)期借款。
甲公司會(huì )計處理：20×0年，確認債務(wù)重組收益400萬(wàn)元，未計提140萬(wàn)元逾期罰息。
(6)12月31日，因合同違約被訴案件尚未判決，經(jīng)咨詢(xún)法律顧問(wèn)后，甲公司認為很可能賠償的金額為800萬(wàn)元。20×1年2月5日，經(jīng)法院判決，甲公司應支付賠償金500萬(wàn)元。當事人雙方均不再上訴。
甲公司會(huì )計處理：20×0年末，確認預計負債和營(yíng)業(yè)外支出800萬(wàn)元;法院判決后未調整20×0年度財務(wù)報表。
假定甲公司20×0年度財務(wù)報表于20×1年3月31日對外公布。本題不考慮增值稅、所得稅及其他因素。
要求：
(1)根據資料(1)至(6)，逐項判斷甲公司會(huì )計處理是否正確，并簡(jiǎn)要說(shuō)明判斷依據。對于不正的會(huì )計處理，編制相應的調整分錄。
(2)計算甲公司20×0年度財務(wù)報表中存貨、營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本項目的調整金額(減少數以“一”表示)。
【參考答案】
(1)事項一：會(huì )計處理錯誤。對于售后租回交易形成經(jīng)營(yíng)租賃的情況，要分情況進(jìn)行區分， 該交易不是按照公允價(jià)值達成的，售價(jià)低于資產(chǎn)的公允價(jià)值，并且該損失將由低于市價(jià)的未來(lái)租賃付款額補償，應將其遞延，并按與確認租金費用相一致的方法分攤于預計的資產(chǎn)使用期內。
售價(jià)與賬面價(jià)值的750應確認為遞延收益，期末按與確認租金費用相一致的方法分攤于預計的資產(chǎn)使用期內。
調整分錄如下：
借：遞延收益 750
貸：以前年度損益調整——調整營(yíng)業(yè)外支出 750
年分攤率=12/48=25%
750×25%=187.5(萬(wàn)元)
借：以前年度損益調整——管理費用 187.5
貸：遞延收益 187.5
事項二：不正確。年末，工程是否提前完工尚不確定，那么對于60萬(wàn)元的獎勵款不應該作為合同收入的一部分。
本年末完工程度=350/(350+150)×100%=70%
所以當期確認收入=450×70%=315(萬(wàn)元)
當期確認成本費用=350萬(wàn)元
此時(shí)多確認了收入，調減收入的金額為357-315=42
借：以前年度損益調整——調整主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 42
貸：工程施工——合同毛利 42
500-450=50(萬(wàn)元)，預計收入小于預計總成本，應該確認資產(chǎn)減值損失，確認存貨跌價(jià)準備，分錄為：
借：以前年度損益調整——調整資產(chǎn)損失 15[50×(1-70%)]
貸：存貨跌價(jià)準備 15
調整后工程施工的金額=350-35=315(萬(wàn)元)，工程結算金額=280萬(wàn)元，所以?xún)烧邞摪凑?315-280=35(萬(wàn)元)反映到存貨項目中，將77-35=42(萬(wàn)元)，之間的差額調整回來(lái)。
事項三：會(huì )計處理不正確。因為該售后回購是按照當時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格確定的，那么符合收入確認的條件。
由此調整處理如下：
借：以前年度損益調整——調整主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 800
貸：發(fā)出商品 800
借：其他應付款 1 000
貸：以前年度損益調整——調整主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 000
事項四：處理不正確。
調整分錄：
借：以前年度損益調整——調整主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 600
貸：以前年度損益調整——調整主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 600
事項五：處理不正確。此時(shí)未計提逾期罰息140，應補提罰息。
調整分錄如下：
借：以前年度損益調整——調整營(yíng)業(yè)外支出 140
貸：預計負債 140
事項六：會(huì )計處理不正確。日后期間判決結果已經(jīng)確定，那么應該調整。
調整分錄：
借：預計負債 800
貸：以前年度損益調整——調整營(yíng)業(yè)外支出 300
其他應付款 500
(2)存貨=-42+15-800=-827(萬(wàn)元)
營(yíng)業(yè)收入=-42+1 000+600=1 558(萬(wàn)元)
營(yíng)業(yè)成本=800+600=1400(萬(wàn)元)
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