2013年注冊會(huì )計師考試《審計》真題
一、單項選擇題(本題型共25題，每小題1分，共25分。每小題備選答案中，只有一個(gè)符合題意的正確答案。多選、錯選、不選均不得分。)1.注冊會(huì )計師負責審計甲公司2012年度財務(wù)報表。審計報告日為2013年3月31日，財務(wù)報表批準報出日為2013年4月1日。
下列有關(guān)書(shū)面聲明日期的說(shuō)法中，正確的是( )。
A.應當為2012年12月31日
B.應當盡量接近2013年3月31日，但不得晚于2013年3月31日
C.應當為2013年4月1日
D.應當為2013年4月1日以后
2.注冊會(huì )計師在確定財務(wù)報表整體的重要性時(shí)通常選定一個(gè)基準。下列各項因素中，在選擇基準時(shí)不需要考慮的是( )。
A.被審計單位所處的生命周期階段
B.被審計單位的所有權結構和融資方式
C.基準的相對波動(dòng)性
D.基準的重大錯報風(fēng)險
3.對于審計過(guò)程中累積的錯報，下列做法中，正確的是( )。
A.如果錯報單獨或匯總起來(lái)未超過(guò)財務(wù)報表整體的重要性，注冊會(huì )計師可以不要求管理層更正
B.如果錯報單獨或匯總起來(lái)未超過(guò)實(shí)際執行的重要性，注冊會(huì )計師可以不要求管理層更正
C.如果錯報不影響確定財務(wù)報表整體的重要性時(shí)選定的基準，注冊會(huì )計師可以不要求管理層更正
D.注冊會(huì )計師應當要求管理層更正審計過(guò)程中累積的所有錯報
4.如果被審計單位未糾正注冊會(huì )計師在上一年度審計時(shí)識別出的值得關(guān)注的內部控制缺陷，注冊會(huì )計師在執行本年度審計時(shí)，下列做法中，正確的是( )。
A.在制定審計計劃時(shí)予以考慮，不再與管理層溝通
B.以書(shū)面形式再次向治理層通報
C.在審計報告中增加強調事項段予以說(shuō)明
D.在審計報告中增加其他事項段予以說(shuō)明
5.下列有關(guān)針對重大賬戶(hù)余額實(shí)施審計程序的說(shuō)法中，正確的是( )。
A.注冊會(huì )計師應當實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序
B.注冊會(huì )計師應當實(shí)施細節測試
C.注冊會(huì )計師應當實(shí)施控制測試
D.注冊會(huì )計師應當實(shí)施控制測試和實(shí)質(zhì)性程序
6.下列有關(guān)注冊會(huì )計師是否實(shí)施應收賬款函證程序的說(shuō)法中，正確的是( )。
A.對上市公司財務(wù)報表執行審計時(shí)，注冊會(huì )計師應當實(shí)施應收賬款函證程序
B.對小型企業(yè)財務(wù)報表執行審計時(shí)，注冊會(huì )計師可以不實(shí)施應收賬款函證程序
C.如果有充分證據表明函證很可能無(wú)效，注冊會(huì )計師可以不實(shí)施應收賬款函證程序
D.如果在收入確認方面不存在由于舞弊導致的重大錯報風(fēng)險，注冊會(huì )計師可以不實(shí)施應收賬款函證程序
7.下列各項中，不屬于控制環(huán)境要素的是( )。
A.被審計單位的人力資源政策與實(shí)務(wù)
B.被審計單位的組織結構
C.被審計單位管理層的理念
D.被審計單位的信息系統
8.下列有關(guān)注冊會(huì )計師利用外部專(zhuān)家工作的說(shuō)法中，錯誤的是( )。
A.外部專(zhuān)家需要遵守適用于注冊會(huì )計師的相關(guān)職業(yè)道德要求中的保密條款
B.外部專(zhuān)家不受會(huì )計師事務(wù)所按照質(zhì)量控制準則制定的質(zhì)量控制政策和程序的約束
C.外部專(zhuān)家的工作底稿是審計工作底稿的一部分
D.在審計報告中提及外部專(zhuān)家的工作并不減輕注冊會(huì )計師對審計意見(jiàn)承擔的責任
9.下列有關(guān)統計抽樣和非統計抽樣的說(shuō)法中，錯誤的是( )。
A.注冊會(huì )計師應當根據具體情況并運用職業(yè)判斷，確定使用統計抽樣或非統計抽樣方法
B.注冊會(huì )計師在統計抽樣與非統計抽樣方法之間進(jìn)行選擇時(shí)主要考慮成本效益
C.非統計抽樣如果設計適當，也能提供與統計抽樣方法同樣有效的結果
D.注冊會(huì )計師使用非統計抽樣時(shí)，不需要考慮抽樣風(fēng)險
10.下列有關(guān)控制測試程序的說(shuō)法中，正確的是( )。
A.注冊會(huì )計師應當將觀(guān)察與其他審計程序結合使用
B.檢查程序適用于所有控制測試
C.重新執行程序適用于所有控制測試
D.通常只有當詢(xún)問(wèn)、觀(guān)察和檢查程序結合在一起仍無(wú)法獲得充分的證據時(shí)，注冊會(huì )計師才考慮實(shí)施重新執行程序
11. 下列有關(guān)實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間安排的說(shuō)法中，正確的是( )。
A.實(shí)質(zhì)性程序應當在控制測試完成后實(shí)施
B.應對舞弊風(fēng)險的實(shí)質(zhì)性程序應當在資產(chǎn)負債表日后實(shí)施
C.針對賬戶(hù)余額的實(shí)質(zhì)性程序應當在接近資產(chǎn)負債表日實(shí)施
D.實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間安排受被審計單位控制環(huán)境的影響
12.下列有關(guān)組成部分重要性的說(shuō)法中，錯誤的是( )。
A.組成部分重要性的匯總數可以高于集團財務(wù)報表整體的重要性
B.組成部分重要性可以由集團項目組或組成部分注冊會(huì )計師確定
C.如果僅計劃在集團層面對某組成部分實(shí)施分析程序，無(wú)須為該組成部分確定重要性
D.集團財務(wù)服表整體的重要性應當高于組成部分重要性
13.下列有關(guān)選取測試項目的方法的說(shuō)法中，正確的是( )。
A.從某類(lèi)交易中選取特定項目進(jìn)行檢查構成審計抽樣
B.從總體中選取特定項目進(jìn)行測試時(shí)，應當使總體中每個(gè)項目都有被取的機會(huì )
C.對全部項目進(jìn)行檢查，通常更適用于細節測試
D.審計抽樣更適用于控制測試
14.下列有關(guān)期后事項審計的說(shuō)法中，錯誤的是( )。
A.在財務(wù)報表報出后，如果被審計單位管理層修改了財務(wù)報表，且注冊會(huì )計師提供了新的審計報告或修改了原審計報告，注冊會(huì )計師應當在新的或經(jīng)修改的審計報告中增加強調事項段或其他事項段予以說(shuō)明
B.如果組成部分注冊會(huì )計師對某組成部分實(shí)施審閱，集團項目組可以不要求組成部分注冊會(huì )計師實(shí)施審計程序以識別可能需要在集團財務(wù)報表中調整或披露的期后事項
C.在設計用以識別期后事項的審計程序時(shí)，注冊會(huì )計師應當考慮風(fēng)險評估的結果，但無(wú)須考慮對之前已實(shí)施審計程序并已得出滿(mǎn)意結論的事項執行追加的審計程序
D.注冊會(huì )計師應當設計和實(shí)施審計程序，以確定所有在財務(wù)報表日至審計報告日之間發(fā)生的事項均已得到識別
15.下列有關(guān)管理層偏向的說(shuō)法中，錯誤的是( )。
A.某些形式的管理層偏向為主觀(guān)決策所固有，在作出這些決策時(shí)，如果管理層有意誤導財務(wù)報表使用者，則管理層偏向具有欺詐性質(zhì)
B.會(huì )計估計對管理層偏向的敏感性隨著(zhù)管理層作出估計的主觀(guān)性的增加而增加
C.在得出某項會(huì )計估計是否合理的結論時(shí)，存在管理層偏向的跡象表明存在錯報
D.對于連續審計，以前審計中識別出的可能存在管理層偏向的跡象，會(huì )對注冊會(huì )計師本期計劃審計工作、風(fēng)險識別和評估活動(dòng)產(chǎn)生影響
16.注冊會(huì )計師應當針對評估的由于舞弊導致的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險確定總體應對措施。下列各項措施中，錯誤的是( )。
A.修改財務(wù)報表整體的重要性
B.評價(jià)被審計單位對會(huì )計政策的選擇和運用
C.指派更有經(jīng)驗、知識、技能和能力的項目組成員
D.在確定審計程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍時(shí)，增加審計程序的不可預見(jiàn)性
17. 如果使用審計抽樣實(shí)施控制測試沒(méi)有為得出有關(guān)測試總體的結論提供合理的基礎，下列有關(guān)注冊會(huì )計師采取的措施中，錯誤的是( )。
A.擴大樣本規模
B.測試替代控制
C.修改相關(guān)實(shí)質(zhì)性程序
D.提高可容忍偏差率
18.下列有關(guān)集團項目組與集團治理層的溝通內容的說(shuō)法中，錯誤的是( )。
A.溝通內容應當包括引起集團項目組對組成部分注冊會(huì )計師工作質(zhì)量產(chǎn)生疑慮的情形
B.溝通內容應當包括集團項目組計劃參與部分注冊會(huì )計師工作的性質(zhì)的概述
C.如果集團項目組認為組成部分管理層的舞弊行為不會(huì )導致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報，無(wú)須就該事項進(jìn)行溝通
D.溝通內容應當包括集團項目組對組成部分注冊會(huì )計師工作作出的評價(jià)
19.下列有關(guān)具體審計目標的說(shuō)法中，正確的是( )。
A.如果財務(wù)報表中沒(méi)有將一年內到期的長(cháng)期借款列報為短期借款，違反了準確性和計價(jià)目標
B.如果財務(wù)報表附注中沒(méi)有分別對原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等存貨成本核算方法做出恰當的說(shuō)明，違反了分類(lèi)和可理解性目標
C.如果財務(wù)報表中將低值易耗品列報為固定資產(chǎn)，違反了準確性和計價(jià)目標
D.如果已入賬的銷(xiāo)售交易是對確已發(fā)出商品、符合收入確認條件的交易的記錄，但金額計算錯誤，違反了準確性目標，但沒(méi)有違反發(fā)生目標
20.下列有關(guān)PPS抽樣的說(shuō)法中，正確的是( )。
A.如果總體的錯報率低于15%，可以使用PPS抽樣
B.如果總體規模小于3000，不能使用PPS抽樣
C.PPS抽樣要求總體每一實(shí)物單元的錯報金額不能超過(guò)其賬面金額
D.當總體中錯報數量增加時(shí)，通常情況下，PPS抽樣的樣本規模將小于傳統變量抽樣的樣本規模
21. 如果注冊會(huì )計師與治理層之間的雙向溝通不充分，并且這種情況得不到解決，下列有關(guān)注冊會(huì )計師采取的措施中，錯誤的是( )。
A.根據范圍受到限制的情況，發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)或增加其他事項段
B.就采取不同措施的后果征詢(xún)法律意見(jiàn)
C.與被審計單位外部的在治理結構中擁有更高權力的組織或人員進(jìn)行溝通
D.在法律法規允許的情況下解除業(yè)務(wù)約定
22.下列有關(guān)前后任注冊會(huì )計師的說(shuō)法中，正確的是( )。
A.前任注冊會(huì )計師包括對前期財務(wù)報表執行審閱的注冊會(huì )計師
B.在未發(fā)生會(huì )計師事務(wù)所變更的情況下，同處于某一會(huì )計師事務(wù)所的先后負責同一審計項目的不同注冊會(huì )計師不屬于前后任注冊會(huì )計師的范疇
C.在發(fā)生會(huì )計師事務(wù)所變更的情況下，先后就職于不同會(huì )計師事務(wù)所的同一注冊會(huì )計師不屬于前后任注冊會(huì )計師的范疇
D.如果委托人在相鄰兩個(gè)會(huì )計年度中連續變更多家會(huì )計師事務(wù)所，前任注冊會(huì )計師不包括在后任注冊會(huì )計師之前接受業(yè)務(wù)委托對當期財務(wù)報表進(jìn)行審計但未完成審計工作的會(huì )計師事務(wù)所
23.下列有關(guān)控制環(huán)境的說(shuō)法中，錯誤的是( )。
A.在審計業(yè)務(wù)承接階段，注冊會(huì )計師無(wú)須了解和評價(jià)控制環(huán)境
B.在實(shí)施風(fēng)險評估程序時(shí)，注冊會(huì )計師需要對控制環(huán)境的構成要素獲取足夠了解，并考慮內部控制的實(shí)質(zhì)及其綜合效果
C.在進(jìn)行風(fēng)險評估時(shí)，如果注冊會(huì )計師認為被審計單位的控制環(huán)境薄弱，則很難認定某一流程的控制是有效的
D.在評估重大錯報風(fēng)險時(shí)，注冊會(huì )計師應當將控制環(huán)境連同其他內部控制要素產(chǎn)生的影響一并考慮
24.會(huì )計師事務(wù)所因出具不實(shí)報告而承擔補充賠償責任時(shí)，下列說(shuō)法中，正確的是( )。 (不適用于現行考試政策)
A.只有在被審計單位的財產(chǎn)依法強制執行后仍不足以賠償損失時(shí)，會(huì )計師事務(wù)所才承擔賠償責任
B.當被審計單位存在過(guò)失時(shí)，應當減輕會(huì )計師事務(wù)所的賠償責任
C.當利害關(guān)系人存在過(guò)失時(shí)，應當免除會(huì )計師事務(wù)所的賠償責任
D.會(huì )計師事務(wù)所承擔的補充賠償責任沒(méi)有最高賠償額的限定
25.注冊會(huì )計師因出具不實(shí)報告給利害關(guān)系人造成損失，下列各項中，應當認定會(huì )計師事務(wù)所承擔補充賠償責任的是( )。(不適用于現行考試政策)
A.明知被審計單位對重要事項的財務(wù)會(huì )計處理與國家有關(guān)規定相抵觸，而不予指明
B.明知對總體結論有重大影響的特定審計對象缺少判斷能力，未能尋求專(zhuān)家意見(jiàn)而直接形成審計結論
C.明知被審計單位的財務(wù)會(huì )計處理會(huì )導致直接損害關(guān)系人的利益，而予以隱瞞或作不實(shí)報告
D.明知被審計單位的財務(wù)報表的重要事項有不實(shí)內容，而不予指明
二、多項選擇題(本題型共10題，每小題2分，共20分。每小題備選答案中，至少有兩個(gè)符合題意的正確答案。多選、錯選、不選均不得分。)
1.下列各項中，直接影響控制測試樣本規模的因素有( )。
A.可容忍偏差率
B.擬測試總體的預期偏差率
C.控制所影響賬戶(hù)的可容忍錯報
D.注冊會(huì )計師在評估風(fēng)險時(shí)對相關(guān)控制的依賴(lài)程度
2.下列各項控制活動(dòng)中，屬于檢查性控制的有( )。
A.定期編制銀行存款余額調節表，并追查調節項目或異常項目
B.對接觸計算機程序和數據文檔設置訪(fǎng)問(wèn)和修改權限
C.財務(wù)人員每季度復核應收賬款貸方余額并找出原因
D.財務(wù)總監復核月度毛利率的合理性
3.下列有關(guān)采用總體審計方案的說(shuō)法中，錯誤的有( )。
A.注冊會(huì )計師可以針對不同認定采用不同的審計方案
B.注冊會(huì )計師可以采用綜合性方案或實(shí)質(zhì)性方案應對重大錯報風(fēng)險
C.注冊會(huì )計師應當采用實(shí)質(zhì)性方案應對特別風(fēng)險
D.注冊會(huì )計師應當采用與前期審計一致的審計方案，除非評估的重大錯報風(fēng)險發(fā)生重大變化
4.下列各項中，注冊會(huì )計師應當要求被審計單位管理層提供書(shū)面聲明的有( )。
A.管理層是否認為在作出會(huì )計估計時(shí)使用的重大假設是合理的
B.管理層是否已向注冊會(huì )計師披露了從現任和前任員工、分析師、監管機構等方面獲知的、影響財務(wù)報表的舞弊指控或舞弊嫌疑
C.管理層是否已向注冊會(huì )計師披露了所有知悉的、且在編制財務(wù)報表時(shí)應當考慮其影響的違反法律法規行為或懷疑存在的違反法律法規行為
D.管理層是否認為未更正錯報單獨或匯總起來(lái)對財務(wù)報表整體的影響不重大
5.下列有關(guān)非抽樣風(fēng)險的說(shuō)法中，正確的有( )。
A.注冊會(huì )計師實(shí)施控制測試和實(shí)質(zhì)性程序時(shí)均可能產(chǎn)生非抽樣風(fēng)險
B.注冊會(huì )計師保持職業(yè)懷疑有助于降低非抽樣風(fēng)險
C.注冊會(huì )計師可以通過(guò)擴大樣本規模降低非抽樣風(fēng)險
D.注冊會(huì )計師可以通過(guò)加強對審計項目組成員的監督和指導降低非抽樣風(fēng)險
6.下列各項中，構成錯報的有( )。
A.管理層對導致特別風(fēng)險的會(huì )計估計的估計不確定性的披露不充分
B.管理層作出的點(diǎn)估計小于注冊會(huì )計師作出的區間估計的最小值
C.管理層作出的點(diǎn)估計與注冊會(huì )計師作出的點(diǎn)估計存在差異
D.會(huì )計估計的結果與財務(wù)報表中原已確認的金額存在差異
7.如果注冊會(huì )計師在審計過(guò)程中調低了最初確定的財務(wù)報表整體的重要性，下列各項中，正確的有( )。
A.注冊會(huì )計師應當調高可接受的檢查風(fēng)險
B.注冊會(huì )計師應當確定是否有必要修改實(shí)際執行的重要性
C.注冊會(huì )計師應當確定進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍是否仍然適當
D.注冊會(huì )計師在評估未更正錯報對財務(wù)報表的影響時(shí)應當使用調整后的財務(wù)報表整體的重要性
8.下列各項中，可能表明被審計單位存在值得關(guān)注的內部控制缺陷的有( )。
A.被審計單位內部缺乏通常應當建立的風(fēng)險評估過(guò)程
B.注冊會(huì )計師識別出被審計單位內部控制未能防止的管理層舞弊
C.被審計單位重述以前公布的財務(wù)的報表，以更正由于錯誤或舞弊導致的重大錯報
D.管理層未對注冊會(huì )計師以前已溝通的值得關(guān)注的內部控制缺陷采取適當的糾正措施
9.為確定審計的前提條件是否存在，下列各項中，注冊會(huì )計師應當執行的工作有( )。
A.確定管理層在編制財務(wù)報表時(shí)采用的財務(wù)報告編制基礎是否可接受的
B.確定被審計單位是否存在違反法律法規行為
C.確定被審計單位的內部控制是否有效
D.確定管理層是否認可并理解其與財務(wù)報表相關(guān)的責任
10.在了解被審計單位財務(wù)業(yè)績(jì)的衡量和評價(jià)時(shí)，下列各項中，注冊會(huì )計師可以考慮的信息有( )。
A.經(jīng)營(yíng)統計數據
B.信用評級機構報告
C.證券研究機構的分析報告
D.員工業(yè)績(jì)考核與激勵性報酬政策
三、簡(jiǎn)答題
1.甲公司擬申請首次公開(kāi)發(fā)行股票并上市，ABC會(huì )計師事務(wù)所負責審計甲公司2010年度至2012年度的比較財務(wù)報表，委派A注冊會(huì )計師擔任項目合伙人，B注冊會(huì )計師擔任項目質(zhì)量控制復核合伙人。
相關(guān)事項如下：
(1)審計業(yè)務(wù)約定書(shū)約定，審計費用為200萬(wàn)元，甲公司應當在A(yíng)BC會(huì )計師事務(wù)所出具審計報告后10日內支付70%審計費用，成功上市后10日內支付其余30%審計費用。
(2)根據ABC會(huì )計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度的規定，B注冊會(huì )計師對該項審計業(yè)務(wù)的總體質(zhì)量負責。B注冊會(huì )計師在審計報告日前通過(guò)實(shí)施下列程序完成了項目質(zhì)量控制復核：
1)與項目合伙人討論重大事項;
2)復核財務(wù)報表和擬出具的審計報告;
3)評價(jià)在編制審計報告時(shí)得出的結論，并考慮擬出具審計報告的恰當性。
(3)B注冊會(huì )計師在審計工作底稿中就其執行的項目質(zhì)量控制復核作出以下記錄：
1)會(huì )計師事務(wù)所項目質(zhì)量控制復核政策要求的程序均已實(shí)施;
2)沒(méi)有發(fā)現任何尚未解決的事項，使其認為審計項目組做出的重大判斷和得出的結論不適當;
3)項目質(zhì)量控制復核在審計報告日之前已完成。
(4)A注冊會(huì )計師由于事務(wù)繁忙，委托B注冊會(huì )計師代為復核甲公司下屬重要子公司乙公司的審計工作底稿。
(5)A注冊會(huì )計師擬利用會(huì )計師事務(wù)所聘請的外部信息技術(shù)專(zhuān)家，對甲公司的信息系統進(jìn)行測試。該信息技術(shù)專(zhuān)家不是項目組成員，不受ABC會(huì )計師事務(wù)所質(zhì)量控制政策和程序的約束。
(6)A注冊會(huì )計師就一項疑難會(huì )計問(wèn)題同時(shí)咨詢(xún)會(huì )計師事務(wù)所的技術(shù)部門(mén)和外部專(zhuān)家，得到的咨詢(xún)意見(jiàn)存在分歧。A注冊會(huì )計師決定采納外部專(zhuān)家的意見(jiàn)，審計工作底稿中僅記錄向外部專(zhuān)家咨詢(xún)的情況。
要求：
針對上述第(1)至(6)項，逐項指出ABC會(huì )計師事務(wù)所或其注冊會(huì )計師的做法是否恰當。如不恰當，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
2.甲銀行是A股上市公司，系ABC會(huì )計師事務(wù)所的常年審計客戶(hù)。XYZ咨詢(xún)公司是ABC會(huì )計師事務(wù)所的網(wǎng)絡(luò )事務(wù)所。在對甲銀行2012年度財務(wù)報表執行審計的過(guò)程中存在下列事項：
(1)A注冊會(huì )計師擔任甲銀行2012年度財務(wù)報表審計項目合伙人。其于2012年10月按正常商業(yè)條件在甲銀行開(kāi)立賬戶(hù)，并購買(mǎi)10000元甲銀行公開(kāi)發(fā)行的三個(gè)月期非保本浮動(dòng)收益型人民幣理財產(chǎn)品。
該理財產(chǎn)品主要投資于各類(lèi)債券基金。
(2)B注冊會(huì )計師曾擔任甲銀行2011年度財務(wù)報表審計項目經(jīng)理，并簽署該年度審計報告。B注冊會(huì )計師于2012年4月30日辭職，于2012年末加入甲銀行下屬某分行擔任財務(wù)負責人。
(3)乙保險公司與甲銀行均為丙公司的重要子公司。乙保險公司于2012年2月聘請XYZ咨詢(xún)公司為其提供與財務(wù)會(huì )計系統相關(guān)的內部審計服務(wù)，并由乙保險公司承擔管理層職責。
乙保險公司及丙公司不是ABC會(huì )計師事務(wù)所的審計客戶(hù)。
(4)XYZ咨詢(xún)公司的合伙人C的父親持有甲銀行少量股票，截止2012年12月31日，這些股票市值為6000元。合伙人C自2011年起為甲銀行下屬某分行提供企業(yè)所得稅申報服務(wù)，
但在服務(wù)過(guò)程中不承擔管理層職責。
(5)甲銀行持有上市公司丁公司3%的股份，對丁公司不具有重大影響。該投資對甲銀行也不重大。甲銀行2012年度審計項目經(jīng)理D注冊會(huì )計師于2012年12月購買(mǎi)500股丁公司股票。
截止2012年12月31日，這些股票市值為3000元。
(6)甲銀行于2012年初收購戊銀行，為將兩個(gè)銀行的財務(wù)信息系統進(jìn)行整合，聘請XYZ咨詢(xún)公司重新設計財務(wù)信息系統。
要求：
針對上述第(1)至(6)項，逐項指出是否存在違反中國注冊會(huì )計師職業(yè)道德守則的情況，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。將答案直接填入答題區相應的表格內。
| 事項序號 | 是否存在違反職業(yè)道德守則的情況（是/否） | 理由 |
| （1） | ||
| （2） | ||
| （3） | ||
| （4） | ||
| （5） | ||
| （6） |
A注冊會(huì )計師實(shí)施了銀行及應收賬款函證程序，相關(guān)審計工作底稿的部分內容摘錄如下：
| 征函編號 | 是否回函（是/否） | 賬面余額 | 回函金額 | 差異 | 審計說(shuō)明 |
| 銀行詢(xún)證函： | （1） | ||||
| Y1 | 是 | 3500 | 3500 | 0 | （2） |
| Y2 | 是 | 235 | 232 | 3 | （3） |
| ……（略） | ……（略） | ……（略） | ……（略） | ……（略） | ……（略） |
| 應收賬款詢(xún)證函： | |||||
| W1 | 不適用 | 900 | 不適用 | 不適用 | （4） |
| W2 | 否 | 1300 | 不適用 | 不適用 | （5） |
| W3 | 否 | 850 | 不適用 | 不適用 | （6） |
| ……（略） | ……（略） | ……（略） | ……（略） | ……（略） | ……（略） |
|
審計說(shuō)明： （1）對甲公司2012年12月31日有往來(lái)余額的銀行賬戶(hù)實(shí)施函證程序。 （2）甲公司為該銀行重要客戶(hù)，有業(yè)務(wù)專(zhuān)員上門(mén)辦理各類(lèi)業(yè)務(wù)。2013年2月18日，A注冊會(huì )計師在甲公司財務(wù)經(jīng)理陪同下將函證交予上門(mén)辦理業(yè)務(wù)的銀行業(yè)務(wù)專(zhuān)員。銀行業(yè)務(wù)專(zhuān)員當場(chǎng)蓋章回函。函證結果滿(mǎn)意。 （3）差異金額3萬(wàn)元，小于明顯微小錯報的臨界值，無(wú)須實(shí)施進(jìn)一步審計程序。 （4）該賬戶(hù)已全額計提壞賬準備，不存在風(fēng)險，選取另一樣本實(shí)施函證。 （5）詢(xún)證函被退回，原因為“原址查無(wú)此單位”。已實(shí)施替代程序，未發(fā)現差異。 （6）未收到回函，已與客戶(hù)財務(wù)人員電話(huà)確認余額，無(wú)須實(shí)施替代程序。 |
|||||
針對上述審計說(shuō)明第(1)至(6)項，逐項指出A注冊會(huì )計師的做法是否恰當。如不恰當，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
4.ABC會(huì )計師事務(wù)所負責審計上市公司甲公司2012年度財務(wù)報表。審計項目組在審計工作底稿中記錄了與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的審計情況，部分內容摘錄如下：
(1)2012年度甲公司向其控股股東購入一項重大業(yè)務(wù)。審計項目組認為該交易是超出正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大關(guān)聯(lián)方交易，存在特別風(fēng)險。
(2)甲公司管理層在未審財務(wù)報表附注中披露，其向關(guān)聯(lián)方采購原材料的交易按照等同于公平交易中通行的條款執行。
審計項目組將甲公司向關(guān)聯(lián)方采購的價(jià)格與相同原村料活躍市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行比較，未發(fā)現明顯差異，據此認為該項披露不存在重大錯報。
(3)因不擬信賴(lài)甲公司建立的與識別、記錄和報告關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的內部控制，審計項目組未了解和測試這些控制，通過(guò)實(shí)施細節測試應對相關(guān)重大錯報風(fēng)險。
(4)審計項目組向甲公司管理層獲取了下列與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的書(shū)面聲明：
1)已向注冊會(huì )計師披露了全部已知的關(guān)聯(lián)方名稱(chēng);
2)已按照企業(yè)會(huì )計準則的規定，對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易進(jìn)行了恰當的會(huì )計處理和披露;
3)所有關(guān)聯(lián)方交易均不涉及未予披露的“背后協(xié)議”。
(5)審計項目組注意到，甲公司2012年發(fā)生的一項重大交易的交易對手很可能是管理層未向審計項目組披露的關(guān)聯(lián)方。
審計項目組實(shí)施追加程序并與治理層溝通后，仍無(wú)法確定是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，決定在審計報告中增加強調事項段，提請財務(wù)報表使用者關(guān)注財務(wù)報表附注中披露的該項交易。
要求：
(1)針對上述第(1)項，指出審計項目組應當采取哪些應對措施。
(2)針對上述第(2)至(5)項，逐項指出審計項目組的做法是否恰當。如不恰當，提出改進(jìn)建議。
5.ABC會(huì )計師事務(wù)所首次接受委托，對甲公司2012年度財務(wù)報表進(jìn)行審計，委派A注冊會(huì )計師擔任項目合伙人。甲公司2011年度財務(wù)報表由XYZ會(huì )計師事務(wù)所的X注冊會(huì )計師負責審計。
相關(guān)事項如下：
(1)A注冊會(huì )計師在接受委托前與X注冊會(huì )計師進(jìn)行電話(huà)溝通，詢(xún)問(wèn)其是否發(fā)現甲公司管理層存在正直誠信方面的問(wèn)題以及與甲公司管理層在重大會(huì )計審計問(wèn)題上是否存在意見(jiàn)分歧，
并在溝通之后告知甲公司管理層。
(2)X注冊會(huì )計師拒絕A注冊會(huì )計師查閱其2011年度審計工作底稿，A注冊會(huì )計師據此認為無(wú)法對存貨的期初余額獲取充分、適當的審計證據。
(3)由于無(wú)法獲得甲公司持有的某聯(lián)營(yíng)企業(yè)相關(guān)財務(wù)信息，無(wú)法就年末長(cháng)期股權投資的賬面價(jià)值以及當年確認的投資收益獲取充分、適當的審計證據，X注冊會(huì )計師對甲公司2011年度財務(wù)報表發(fā)表了保留意見(jiàn)。
甲公司于2012年處置了該項投資。A注冊會(huì )計師認為，導致對上期財務(wù)報表發(fā)表保留意見(jiàn)的事項已經(jīng)解決，該事項對2012年度審計意見(jiàn)無(wú)影響。
(4)A注冊會(huì )計師發(fā)現甲公司2011年度財務(wù)報表存在一項重大錯報。甲公司管理層調整了2012年度財務(wù)報表對應數據，在財務(wù)報表附注中作了充分披露，并將該事項告知X注冊會(huì )計師。
A注冊會(huì )計師認為該問(wèn)題已解決，無(wú)須實(shí)施其他程序。
要求：
假定上述第(1)至(4)項均為獨立事項，并且不考慮其他因素，逐項指出A注冊會(huì )計師的處理是否恰當。如不恰當，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
6.A注冊會(huì )計師負責審計甲公司2012年度財務(wù)報表。與審計工作底稿相關(guān)的部分事項如下：
(1)A注冊會(huì )計師在具體審計計劃中記錄擬對固定資產(chǎn)采購與付款循環(huán)采用綜合性方案，因在測試控制時(shí)發(fā)現相關(guān)控制運行無(wú)效，將其改為實(shí)質(zhì)性方案，重新編制具體審計計劃工作底稿，
并替代原具體審計計劃工作底稿。
(2)A注冊會(huì )計師擬利用2011年度審計中獲取的有關(guān)存貨和成本循環(huán)的控制運行有效性的審計證據，將信賴(lài)這些控制的理由和結論記錄于審計工作底稿。
(3)A注冊會(huì )計師在對銷(xiāo)售發(fā)票進(jìn)行細節測試時(shí)，將相關(guān)銷(xiāo)售發(fā)票所載明的發(fā)票日期以及商品的名稱(chēng)、規格和數量作為識別特征記錄于審計工作底稿。
(4)審計報告日后，A注冊會(huì )計師對在審計報告日前收到的應付賬款詢(xún)證函回函中存在的差異進(jìn)行調查，確認其金額和性質(zhì)均不重大，并記錄于審計工作底稿。
(5)在歸整審計檔案時(shí)，A注冊會(huì )計師刪除了固定資產(chǎn)減值測試審計工作底稿初稿。
(6)在完成審計檔案歸整工作后，A注冊會(huì )計師收到一份應收賬款詢(xún)證函回函，其結果顯示無(wú)差異。A注冊會(huì )計師將其歸入審計檔案，并刪除了在審計過(guò)程中實(shí)施的相關(guān)替代程序的審計工作底稿。
要求：
針對上述第(1)至(6)項，逐項指出A注冊會(huì )計師的做法是否恰當。如不恰當，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
四、綜合題
1.甲公司是ABC會(huì )計師事務(wù)所的常年審計客戶(hù)，擁有乙公司和丙公司兩家聯(lián)營(yíng)公司。甲公司主要從事建材的生產(chǎn)、銷(xiāo)售以及建筑安裝工程。A注冊會(huì )計師負責審計甲公司2012年度財務(wù)報表，擬于2013年4月1日出具審計報告。財務(wù)報表整體的重要性為25萬(wàn)元。
資料一：
A注冊會(huì )計師在審計工作征稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內容摘錄如下：
(1)甲公司采用經(jīng)銷(xiāo)商買(mǎi)斷方式銷(xiāo)售a和b產(chǎn)品。2012年度，a產(chǎn)品的建議市場(chǎng)零售價(jià)、出廠(chǎng)價(jià)和單位生產(chǎn)成本較2011年基本沒(méi)有變化。b產(chǎn)品是甲公司2012年2月推出的新產(chǎn)品，其建議市場(chǎng)零售價(jià)比a產(chǎn)品高20%。A產(chǎn)品和b產(chǎn)品的單位生產(chǎn)成本接近，其出廠(chǎng)價(jià)分別低于各自建議市場(chǎng)零售價(jià)的10%和20%。
(2)a產(chǎn)品于2012年11月停產(chǎn)。2012年末，某經(jīng)銷(xiāo)商采用交款提貨方式購買(mǎi)最后一批a產(chǎn)品。甲公司已收到貨款200萬(wàn)元。并已開(kāi)具發(fā)票和發(fā)運憑單。經(jīng)銷(xiāo)商在驗收時(shí)發(fā)現該批產(chǎn)品質(zhì)量不符合合同要求，雙方尚未就解決方案達成一致意見(jiàn)。
(3)甲公司的記賬本位幣為人民幣。2012年9月，甲公司與某德國客戶(hù)簽訂合同，按固定銷(xiāo)售價(jià)格定制10000件c產(chǎn)品，以歐元計價(jià)和結算。甲公司一次性投料生產(chǎn)該批產(chǎn)品，并于2012年10月1日銷(xiāo)售1000件，其余9000件按合同約定于2013年1月銷(xiāo)售。甲公司未生產(chǎn)其他批次c產(chǎn)品。(假定2012年10月1日即期匯率為1歐元=8.4元人民幣，2012年12月31日即期匯率為1歐元=8元人民幣)
(4)甲公司于2012年3月1日借入2000萬(wàn)元、年利率為8%的專(zhuān)門(mén)借款，用于已開(kāi)工建設并預計于2013年末完工的新生產(chǎn)線(xiàn)。甲公司無(wú)其他帶息債務(wù)。因甲公司與施工方對工程質(zhì)量存在糾紛，該工程于2012年5月1日至2012年8月31日中斷。
(5)甲公司于2011年起從事建筑安裝工程，截至2012年末僅承攬一項業(yè)務(wù)，建造合同約定，工程建設期為18個(gè)月，工程總價(jià)為500萬(wàn)元，如果工程提前3個(gè)月完工，并且質(zhì)量符合設計要求，客戶(hù)另付100萬(wàn)元獎勵款，工程于2011年10月1日開(kāi)工，于2012年12月末基本完工。經(jīng)監理人員認定，工程質(zhì)量未達到設計要求，還需進(jìn)一步施工。
(6)甲公司持有乙公司40%股權，目前無(wú)處置計劃。乙公司多年虧損，2012年度虧損500萬(wàn)元，預期其經(jīng)營(yíng)狀況在未來(lái)5年內不會(huì )發(fā)生改變。2012年5月，乙公司因資金短缺，由甲公司為其代墊采購款200萬(wàn)元，并約定2年后還款。
資料二：
A注冊會(huì )計師在審計工作底稿中記錄了甲公司的財務(wù)數據，部分內容摘錄如下：
金額單位：萬(wàn)元
| 項目 | 2012年（未審數） | 2011年（已審數） | ||||||||||||||
| 產(chǎn)品銷(xiāo)售 |
建造 合同 |
產(chǎn)品銷(xiāo)售 |
建造 合同 |
|||||||||||||
| a產(chǎn)品 | b產(chǎn)品 | c產(chǎn)品 | a產(chǎn)品 | b產(chǎn)品 | c產(chǎn)品 | |||||||||||
| 營(yíng)業(yè)收入 | 1000 | 5000 | 840 | 500 | 2000 | 0 | 0 | 100 | ||||||||
| 營(yíng)業(yè)成本 | 905 | 4600 | 820 | 320 | 1800 | 0 | 0 | 75 | ||||||||
| 投資收益 | （100） | （200） | ||||||||||||||
| 稅前利潤 | 500 | 400 | ||||||||||||||
| a產(chǎn)品 | b產(chǎn)品 | c產(chǎn)品 | a產(chǎn)品 | b產(chǎn)品 | c產(chǎn)品 | |||||||||||
| 存貨——產(chǎn)成品 | 0 | 1000 | 7380 | 400 | 0 | 0 | ||||||||||
| 存貨跌價(jià)準備 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | ||||||||||
| 在建工程——借款利息 | 80 | 0 | ||||||||||||||
| 長(cháng)期股權投資 | 乙公司 | 丙公司 | 乙公司 | 丙公司 | ||||||||||||
| 初始投資成本 | 800 | 500 | 800 | 0 | ||||||||||||
| 加：損益調整 | （600） | 100 | （400） | 0 | ||||||||||||
| 長(cháng)期股權投資賬面價(jià)值 | 200 | 600 | 400 | 0 | ||||||||||||
| 長(cháng)期應收款——乙公司 | 200 | 0 | ||||||||||||||
A注冊會(huì )計師在審計工作底稿中記錄了甲公司銷(xiāo)售與收款循環(huán)的內部控制，部分內容摘錄如下：
| 序號 | 風(fēng)險 | 控制 |
| （1） | 向客戶(hù)提供過(guò)長(cháng)信用期而增加壞賬損失風(fēng)險 | 客戶(hù)的信用期由信用管理部審核批準，如長(cháng)期客戶(hù)臨時(shí)申請延長(cháng)信用期，由銷(xiāo)售部經(jīng)理批準。 |
| （2） | 已記賬的收入未發(fā)生或不準確 | 財務(wù)人員將經(jīng)批準的銷(xiāo)售訂單、客戶(hù)簽字確認的發(fā)運憑單及發(fā)票所載信息相互核對無(wú)誤后，編制記賬憑證（附上述單據），經(jīng)財務(wù)部經(jīng)理審核后入賬。 |
| （3） | 應收賬款記錄不準確 | 每季度末，財務(wù)部向客戶(hù)寄送對賬單，如客戶(hù)未及時(shí)回復，銷(xiāo)售人員需要跟進(jìn)，如客戶(hù)回復表明差異超過(guò)該客戶(hù)欠款余額的5%，則進(jìn)行調查。 |
A注冊會(huì )計師在審計工作底稿中記錄了實(shí)施的控制測試和實(shí)質(zhì)性程序及其結果，部分內容摘錄如下：
| 序號 | 控制 | 控制測試和實(shí)質(zhì)性程序及其結果 |
| （1） | 產(chǎn)品送達后，甲公司要求客戶(hù)的經(jīng)辦人員在發(fā)運憑單上簽字。財務(wù)部將客戶(hù)簽字確認的發(fā)運憑單作為收入確認的依據之一。 |
A注冊會(huì )計師對控制的預期編差率為零，從收入明細賬中抽取25筆交易，檢查發(fā)運憑單是否經(jīng)客戶(hù)簽字確認。經(jīng)檢查，有2張發(fā)運憑單未經(jīng)客戶(hù)簽字。 銷(xiāo)售人員解釋?zhuān)@2批貨物在運抵客戶(hù)時(shí)，客戶(hù)的經(jīng)辦人員出差。由于以往未發(fā)生過(guò)客戶(hù)拒絕簽收的情況，經(jīng)財務(wù)部經(jīng)理批準后確認收入。 A注冊會(huì )計師對上述客戶(hù)的應收賬款實(shí)施函證，回函結果表明不存在差異。 |
| （2） | 如需對ERP系統中設定的生產(chǎn)成本計算方法和公式進(jìn)行變更，財務(wù)部將系統變更申請在當月提交至信息技術(shù)部，由其在月末前完成變更。 |
在檢查信息技術(shù)部是否及時(shí)，恰當處理收到的申請時(shí)，A注冊會(huì )計師發(fā)現2012年11月財務(wù)部提交的系統變更申請未在當月處理。 信息技術(shù)部解釋當月由于工作繁忙，未及時(shí)更改，已通知財務(wù)部。財務(wù)人員通過(guò)手工計算調整生產(chǎn)成本。 A注冊會(huì )計師進(jìn)行了相關(guān)測試，未發(fā)現生產(chǎn)成本計算錯誤。 |
| （3） | 現金銷(xiāo)售通過(guò)收銀機集中收款，并自動(dòng)生成銷(xiāo)售小票和每日現金銷(xiāo)售匯總表。財務(wù)人員將每日現金銷(xiāo)售匯總表金額和收到的現金核對一致。除財務(wù)部經(jīng)理批準外，出納應在當日將收到的現金存入指定銀行。 |
A注冊會(huì )計師對控制的預期編差率為零，抽取25張銀行現金繳款單回單與每日現金銷(xiāo)售匯總表進(jìn)行核對，發(fā)現有3張銀行現金繳款單回單的日期比每日現金銷(xiāo)售匯總表的日期晚一天。 財務(wù)人員解釋?zhuān)捎诋斎蘸藢ぷ鹘Y束較晚，銀行已結束營(yíng)業(yè)，經(jīng)財務(wù)部經(jīng)理批準，出納將現金存入公司保險柜，并于次日存入銀行。 A注冊會(huì )計師檢查了財務(wù)部經(jīng)理簽字批準的記錄，未發(fā)現異常。 |
甲公司持有丙公司30%股權，因能夠對其施加重大影響，采用權益法計算。A注冊會(huì )計師將丙公司識別為具有財務(wù)重大性的重要組成部分，提出對其實(shí)施審計。
丙公司董事會(huì )予以拒絕，但提供了經(jīng)其他會(huì )計師事務(wù)所審閱的2012年財務(wù)報表。
要求：
(1)針對資料一第(1)至(6)項，結合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險。
如果認為存在重大錯報風(fēng)險，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，并說(shuō)明該風(fēng)險主要與哪些財務(wù)報表項目(僅限于營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、資產(chǎn)減值損失、財務(wù)費用、存貨、長(cháng)期應收款、長(cháng)期股權投資和在建工程)的哪些認定相關(guān)。
將答案直接填入答題區的相應表格內。
| 事項序號 | 是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險（是/否） | 理由 | 財務(wù)報表項目名稱(chēng)及認定 |
| （1） | |||
| （2） | |||
| （3） | |||
| （4） | |||
| （5） | |||
| （6） |
如認為存在缺陷，需要說(shuō)明理由。將答案直接填入答題區的相應表格內。
| 事項序號 | 控制設計是否存在缺陷（是/否） | 理由 |
| （1） | ||
| （2） | ||
| （3） |
逐項指出資料四所列控制運行是否有效，如認為運行無(wú)效，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。將答案直接填入答題區的相應表格內。
| 事項序號 | 控制運行是否有效（是/否） | 理 由 |
| （1） | ||
| （2） | ||
| （3） |
在答題區下劃線(xiàn)處填列，如果部分下劃線(xiàn)不適用，填寫(xiě)“不適用"
審 計 報 告
甲公司全體股東：
引言段(略)
一、管理層對財務(wù)報表的責任
(略)
二、注冊會(huì )計師的責任
(略)
三、
四、
五、
ABC會(huì )計師事務(wù)所 中國注冊會(huì )計師 XXX
(蓋章) (簽名并蓋章)
中國注冊會(huì )計師 XXX
(簽名并蓋章)
中國XX市 二○一三年X月X日
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