2014注冊會(huì )計師考試《會(huì )計》真題（附答案及解析）
一、單選題
1.下列各項中，體現實(shí)質(zhì)重于形式這一會(huì )計信息質(zhì)量要求的是( )。
A.確認預計負債
B.融資租入固定資產(chǎn)視同自有資產(chǎn)核算
C.應收賬款計提壞賬準備
D.公布財務(wù)報表時(shí)提供可比信息
【答案】B
【解析】融資租入固定資產(chǎn)視同自有資產(chǎn)核算，符合會(huì )計信息質(zhì)量要求的實(shí)質(zhì)重于形式原則，其他選項不符合。
【知識點(diǎn)】第一章，會(huì )計信息質(zhì)量要求——實(shí)質(zhì)重于形式
2. 下列各項中，屬于會(huì )計政策變更的是( )。
A.固定資產(chǎn)凈殘值由20萬(wàn)元變更為5萬(wàn)元
B.生產(chǎn)設備的折舊方法變更
C.產(chǎn)品保修費用的計提比例變更
D.將發(fā)出存貨的計價(jià)方法由移動(dòng)加權平均法變更為個(gè)別計價(jià)法
【答案】D
【解析】選項A、B和C均屬于會(huì )計估計變更，選項D屬于會(huì )計政策變更。
【知識點(diǎn)】第二十二章，會(huì )計政策變更與會(huì )計估計變更的劃分
3.20×4年3月1日，甲公司向乙公司銷(xiāo)售商品5000件，每件售價(jià)20元(不含增值稅)。甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，甲公司向乙公司銷(xiāo)售商品給予10%的商業(yè)折扣。提供的現金折扣條件為2/10、1/20、N/30，并代墊一部分運費，乙公司于20×4年3月15日付款，甲公司在該項交易中應確認的收入是( )。
A.90000元
B.101000元
C.99000元
D.10000元
【答案】A
【解析】甲公司在該項交易中應確認的收入=5000×20×(1-10%)=90000(元)。
【知識點(diǎn)】第十一章，銷(xiāo)售商品收入
4.下列各項中，制造企業(yè)應當確認為無(wú)形資產(chǎn)的是( )。
A.自創(chuàng )的商譽(yù)
B.取得的土地使用權
C.企業(yè)合并產(chǎn)生的商譽(yù)
D.開(kāi)發(fā)項目研究階段發(fā)生的支出
【答案】B
【解析】自創(chuàng )的商譽(yù)、企業(yè)合并產(chǎn)生的商譽(yù)，以及開(kāi)發(fā)項目研究階段發(fā)生的支出，不符合無(wú)形資產(chǎn)的定義，不確認為無(wú)形資產(chǎn)。
【知識點(diǎn)】第六章，無(wú)形資產(chǎn)的定義與特征以及內容
5.20×4年2月1日，甲公司以增發(fā)1000萬(wàn)股普通股和一臺設備為對價(jià)，取得乙公司25%股權。普通股面值為每股1元，公允價(jià)值為每股10元。為發(fā)行股份支付傭金和手續費400萬(wàn)元。設備賬面價(jià)值為1000萬(wàn)元，公允價(jià)值為1200萬(wàn)元，當日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值40000萬(wàn)元。投資后甲公司能夠對乙公司施加重大影響，不考慮其他因素，甲公司該項長(cháng)期股權投資初始投資成本是( )。
A.10000萬(wàn)元
B.10400萬(wàn)元
C.11600萬(wàn)元
D.11200萬(wàn)元
【答案】D
【解析】甲公司該項長(cháng)期股權投資的初始投資成本=1000×10+1200=11200(萬(wàn)元)。
【知識點(diǎn)】第四章，不形成控股合并的長(cháng)期股權投資的初始計量
6.20×4年3月1日，甲公司無(wú)力償還拖欠乙公司800萬(wàn)元款項，經(jīng)雙方協(xié)商同意，甲公司以自有的一棟辦公樓和一批存貨抵償進(jìn)行債務(wù)重組。辦公樓原值700萬(wàn)元，已提折舊200萬(wàn)元，公允價(jià)值為600萬(wàn)元，存貨賬面價(jià)值90萬(wàn)元，公允價(jià)值120萬(wàn)元，不考慮稅費其他因素，下列有關(guān)甲公司對該項債務(wù)重組的會(huì )計處理中，正確的是( )。
A.確認債務(wù)重組收益80萬(wàn)元
B.確認資產(chǎn)處置利得130萬(wàn)元
C.確認商品銷(xiāo)售收入90萬(wàn)元
D.確認其他綜合收益100萬(wàn)元
【答案】A
【解析】確認債務(wù)重組收益=800-(600+120)=80(萬(wàn)元)，選項A正確;確認資產(chǎn)處置利得=600-(700-200)=100(萬(wàn)元)，選項B錯誤;確認商品銷(xiāo)售收入120萬(wàn)元，選項C錯誤;該事項不確認其他綜合收益，選項D錯誤。
【知識點(diǎn)】第十五章，以資產(chǎn)清償債務(wù)的債務(wù)重組的會(huì )計處理
7.下列交易事項中，不影響發(fā)生當期營(yíng)業(yè)利潤的是( )。
A.投資銀行理財產(chǎn)品取得收益
B.因授予高管人員股票期權在當期確認的費用
C.自國家取得的重大自然災害補助款
D.預計與當期產(chǎn)品銷(xiāo)售相關(guān)的保修義務(wù)
【答案】C
【解析】選項A計入投資收益，影響營(yíng)業(yè)利潤;選項B計入管理費用，影響營(yíng)業(yè)利潤;選項C屬于政府補助，計入營(yíng)業(yè)外收入，不影響當期營(yíng)業(yè)利潤;選項D計入銷(xiāo)售費用，影響營(yíng)業(yè)利潤。
【知識點(diǎn)】第十二章，利潤表營(yíng)業(yè)利潤的內容
8. 下列各項中，能夠引起現金流量表凈額發(fā)生變動(dòng)的是( )。
A.以存貨抵償債務(wù)
B.以銀行存款購買(mǎi)2個(gè)月內到期的債券投資
C.以銀行存款支付采購款
D.將現金存為銀行活期存款
【答案】C
【解析】選項A，不涉及現金流量變動(dòng);選項B，2個(gè)月內到期的債券投資屬于現金等價(jià)物，銀行存款換取現金等價(jià)物不涉及現金流量的變動(dòng);選項C使現金流量減少，能夠引起現金流量表凈額發(fā)生變動(dòng);選項D中銀行活期存款屬于銀行存款，不涉及現金流量變動(dòng)。
【知識點(diǎn)】第十二章，現金流量表的內容
9.甲公司為某集團母公司，其與控股子公司(乙公司)會(huì )計處理存在差異的下列事項中，在編制合并報表時(shí)，應當作為會(huì )計政策變更的是( )。
A.甲公司產(chǎn)品保證費用的計提比例為售價(jià)的2%，乙公司為售價(jià)的3%
B.甲公司應收款項計提壞賬準備的比例為期末余額的3%，乙公司為期末余額的5%
C.甲公司折舊年限按不少于15年確定，乙公司按不少于20年
D.甲公司對投資性房地產(chǎn)采用成本模式進(jìn)行后續計量，乙公司采用公允價(jià)值模式
【答案】D
【解析】選項A、B和C屬于會(huì )計估計變更，不屬于會(huì )計政策變更。
【知識點(diǎn)】第二十二章，會(huì )計政策變更與會(huì )計估計變更的劃分
10.甲公司20×3年財務(wù)報表于20×4年4月10日對外報出，假定其20×4年發(fā)生下列事項具有重要性，甲公司應當調整20×3年財務(wù)報表的是( )。
A.5月2日，自20×3年9月即已經(jīng)開(kāi)始策劃的企業(yè)合并交易獲得股東大會(huì )批準
B.4月10日，因某客戶(hù)所在地發(fā)生自然災害造成重大損失，導致甲公司20×3年資產(chǎn)負債表應收賬款按照新的情況預計的壞賬高于原預計金額
C.4月15日，發(fā)現20×3年一項重要交易會(huì )計處理未充分考慮當時(shí)情況，導致虛增20×3年利潤
D.3月12日，某項于20×3年資產(chǎn)負債表日已存在的未決訴訟結案，實(shí)際支付的賠償金額大于原已確認預計負債
【答案】D
【解析】選項A和C不屬于日后事項期間發(fā)生的交易或事項;選項B自然災害導致的重大損失，屬于非調整事項;選項D屬于日后期間發(fā)生的訴訟案件結案，屬于日后調整事項，應對20×3年財務(wù)報表進(jìn)行調整。
【知識點(diǎn)】第二十三章，資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋的期間以及日后調整事項和非調整事項的區分
11.2013年，甲公司有A材料20噸，每噸10萬(wàn)元，用于加工商品B，能生產(chǎn)10件B商品，預計加工費110萬(wàn)元，每件B商品對外銷(xiāo)售時(shí)預計銷(xiāo)售費用0.5萬(wàn)元，甲公司已經(jīng)簽訂不可撤銷(xiāo)合同出售B商品給乙公司，每件售價(jià)30萬(wàn)元。2013年末A材料市場(chǎng)價(jià)每噸18萬(wàn)元，預計銷(xiāo)售每噸A材料將會(huì )發(fā)生銷(xiāo)售費用0.2萬(wàn)元，要求計算甲公司期末針對A材料應當計提的跌價(jià)準備( )萬(wàn)元。
A. 10
B. 15
C. 20
D. ?
【答案】B
【解析】B商品的成本為=20*10+110=310(萬(wàn)元)，B商品的可變現凈值=30*10-0.5*10=295(萬(wàn)元)，B商品的成本大于可變現凈值，即B商品發(fā)生減值說(shuō)明A材料發(fā)生了減值;A材料的成本為=20*10=200(萬(wàn)元)，A材料的可變現凈值=295-110=185(萬(wàn)元)，A材料計提減值準備=200-185=15(萬(wàn)元)。
【知識點(diǎn)】期末存貨的計量(存貨計提跌價(jià)準備)
12. 甲公司本期的會(huì )計利潤210萬(wàn)元，本期有國債收入10萬(wàn)元，本期有環(huán)保部門(mén)罰款20萬(wàn)元，另外，已知因固定資產(chǎn)對應的遞延所得稅負債年初金額為20萬(wàn)元，年末金額為25萬(wàn)元，要求計算甲公司本期的所得稅費用金額( )萬(wàn)元。
A. 50
B. 60
C. 55
D. 57.5
【答案】C
【解析】應交所得稅=[210-10+20-5/25%]*25%=50(萬(wàn)元)，遞延所得稅負債的當期發(fā)生額=25-5=5(萬(wàn)元)，所得稅費用=50+5=55(萬(wàn)元)。
【知識點(diǎn)】所得稅費用的計算
二、多項選擇題
1.甲公司以出包方式建造廠(chǎng)房。建造過(guò)程中發(fā)生的下列支出中，應計入所建造固定資產(chǎn)成本的有( )。
A.支出給第三方監理公司的監理費
B.季節性暫停建造期間外幣專(zhuān)門(mén)借款的匯兌損益
C.取得土地使用權的土地出讓金
D.建造期間聯(lián)合試車(chē)費用
【答案】ABD
【解析】選項C，為取得土地使用權而繳納的土地出讓金應當確認為無(wú)形資產(chǎn)。
【知識點(diǎn)】第五章，固定資產(chǎn)的初始計量
2.下列關(guān)于等待期的股份支付會(huì )計處理的表述中，正確的有( )。
A.以權益結算的股份支付，相關(guān)權益性工具的公允價(jià)值在授予日后不再調整
B.業(yè)績(jì)條件為非市場(chǎng)條件的股份支付，等待期內應根據后續信息調整可行權情況下的估計
C.附市場(chǎng)條件的股份支付，應在市場(chǎng)及非市場(chǎng)條件均滿(mǎn)足時(shí)確認相關(guān)成本費用
D.現金結算的股份支付在授予日不作會(huì )計處理，權益結算的股份支付應予處理
【答案】AB
【解析】選項C，只要滿(mǎn)足非市場(chǎng)條件，企業(yè)就應當確認相關(guān)成本費用;選項D，除立即可行權的股份支付外，現金結算的股份支付以及權益結算的股份支付在授予日均不做處理。
【知識點(diǎn)】第十八章，股份支付的確認和計量原則
3.下列選項中，至少應于每年年末進(jìn)行減值測試的有( )。
A.長(cháng)期股權投資
B.尚未開(kāi)發(fā)完成的無(wú)形資產(chǎn)
C.使用壽命不確定的專(zhuān)利技術(shù)
D.非同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的商譽(yù)
【答案】BCD
【知識點(diǎn)】第八章，資產(chǎn)減值的跡象與測試
4.下列交易事項中，能夠引起資產(chǎn)和所有者權益同時(shí)發(fā)生增減變動(dòng)的有( )。
A.分配股票股利
B.以銀行存款支付材料采購價(jià)款
C.接受現金捐贈
D.固定資產(chǎn)盤(pán)盈
【答案】CD
【解析】選項A，屬于所有者權益內部結轉，不影響資產(chǎn);選項B，屬于資產(chǎn)內部增減變動(dòng);選項C和D會(huì )同時(shí)增加企業(yè)的資產(chǎn)和所有者權益。
【知識點(diǎn)】第一章，會(huì )計要素資產(chǎn)和所有者權益的定義及確認
5.下列交易事項中，會(huì )影響企業(yè)當期營(yíng)業(yè)利潤的有( )。
A.無(wú)形資產(chǎn)租金收入
B.無(wú)形資產(chǎn)計提的減值
C.無(wú)形資產(chǎn)處置收益
D.管理用無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)
【答案】ABD
【解析】選項C，出售無(wú)形資產(chǎn)取得的處置收益計入營(yíng)業(yè)外收入，不影響營(yíng)業(yè)利潤。
【知識點(diǎn)】第十二章，利潤表營(yíng)業(yè)利潤的內容
6.不考慮其他因素，下列單位和個(gè)人屬于甲公司關(guān)聯(lián)方的有( )
A.甲公司的聯(lián)營(yíng)企業(yè)
B.持有甲公司5%股權且向甲公司派出一名董事的股東
C.甲公司控股股東的財務(wù)總監
D.與甲公司共同控制某合營(yíng)企業(yè)的另一合營(yíng)方
【答案】ABC
【解析】選項D不構成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
【知識點(diǎn)】第十二章，關(guān)聯(lián)方披露
7.下列關(guān)于承租人與融資租賃有關(guān)的會(huì )計處理的表述中，正確的有( )。
A.或有租金應于發(fā)生時(shí)計入當期損益
B.知悉出租人的租賃內含利率時(shí)，應以租賃內含利率為折現率
C.履約成本應計入租入資產(chǎn)成本
D.支付的優(yōu)惠購買(mǎi)選擇權價(jià)款應沖減相關(guān)負債
【答案】ABD
【解析】選擇C，承租人發(fā)生的履約成本應當直接計入當期損益。
【知識點(diǎn)】第二十一章，承租人對融資租賃的會(huì )計處理
8.外幣財務(wù)報表進(jìn)行折算時(shí)，應當采用期末資產(chǎn)負債表日即期匯率進(jìn)行折算的有( )。
A.盈余公積
B.交易性金融資產(chǎn)
C.未分配利潤
D.長(cháng)期股權投資
【答案】BD
【解析】在對外幣報表進(jìn)行折算時(shí)，對于資產(chǎn)和負債項目按照資產(chǎn)負債表日即期匯率進(jìn)行折算，選項B和D正確。
【知識點(diǎn)】第二十章，境外經(jīng)營(yíng)財務(wù)報表的折算
9.下列各項資產(chǎn)計提減值后，持有期間內在原計提減值損失范圍內可通過(guò)損益轉回的有( )。
A.存貨跌價(jià)準備
B.可供出售債務(wù)工具
C.應收賬款壞賬準備
D.持有至到期投資減值準備
【答案】ABCD
【解析】選項A、B、C和D在減值之后，均可以在原計提減值范圍內通過(guò)損益轉回原確認的減值金額。
【知識點(diǎn)】第二章，金融資產(chǎn)減值
10.屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流量的有( )。
A.收到的活期存款利息
B.發(fā)行債券過(guò)程中支付的交易費用
C.當期繳納的企業(yè)所得稅
D.支付的基于股份支付方案給予高管人員的現金增值額
【答案】ACD
【解析】選項A在“收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現金”項目反映，選項C在“支付的各項稅費”項目反映，選項D在“支付給職工以及為職工支付的現金”項目反映，上述三項屬于屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流量;選項B屬于籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量。
【知識點(diǎn)】第十二章，現金流量表經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流量?jì)热?/p>
11. 下列項目中應計入當期損益的有( )
A.取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用
B.非同一控制下企業(yè)合并發(fā)生的評估費
C.同一控制下的企業(yè)合并發(fā)生的咨詢(xún)費
D.取得持有至到期投資發(fā)生的交易費用
【答案】ABC
【解析】選項D，取得持有至到期投資發(fā)生的交易費用計入持有至到期投資成本。
【知識點(diǎn)】第四章，長(cháng)期股權投資初始計量涉及交易費用的處理
三、綜合題
1.(本小題6分)甲公司為房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，采用公允價(jià)值模式計量投資性房地產(chǎn)。
(1)20X6年1月1日，甲公司以20000萬(wàn)元購買(mǎi)一棟公寓，其總面積為1萬(wàn)平方米，每平方米的價(jià)款為2萬(wàn)元，該公寓的使用年限是50年，預計凈殘值為0。甲公司計劃將該公寓對外出租。
(2)20X6年，甲公司租金收入總額500萬(wàn)元，發(fā)生費用支出(不含折舊)100萬(wàn)元。后來(lái)，甲公司出售了部分公寓，出售部分面積占20%，取得收入4200萬(wàn)元。于20X6年12月31日辦理了過(guò)戶(hù)手續。年末該公寓公允價(jià)值為每平方米2.1萬(wàn)元。
其他資料：
甲公司所發(fā)生的收入、支出均以銀行存款結算;
根據稅法規定，出租的投資性房地產(chǎn)按照50年，采用年限平均法計提折舊，甲公司所得稅稅率為25%。100萬(wàn)元的支出計入應納稅所得額，稅法從購買(mǎi)日開(kāi)始計提折舊，公允價(jià)值變動(dòng)不計入應納稅所得額。
不考慮所得稅以外的其他稅費;
要求：
(1)編制甲公司20X6年1月1日、12月31日與投資性房地產(chǎn)購買(mǎi)、公允價(jià)值變動(dòng)，出租、出售相關(guān)的會(huì )計分錄。
(2)計算該公寓20X6年12月31日的賬面價(jià)值、計稅基礎以及暫時(shí)性差異。
(3)計算甲公司20×6年當期所得稅，并編制與確認所得稅費用相關(guān)的會(huì )計分錄。
【答案】
(1)20×6年1月1日購入分錄為：
借：投資性房地產(chǎn)——成本 20000
貸：銀行存款 20000
20×6年12月31日，出租公寓的分錄為：
借：銀行存款 500
貸：其他業(yè)務(wù)收入 500
借：其他業(yè)務(wù)成本 100
貸：銀行存款 100
借：銀行存款 4200
貸：其他業(yè)務(wù)收入 4200
借：其他業(yè)務(wù)成本 4000
貸：投資性房地產(chǎn)——成本 4000
借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 800
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 800
(2)20X6年12月31日，該公寓的賬面價(jià)值=20000+1000-4000-200=16800(萬(wàn)元)
該公寓的計稅基礎=(20000-20000/50) ×80%=15680(萬(wàn)元)
賬面價(jià)值大于計稅基礎，形成應納稅暫時(shí)性差異，暫時(shí)性差異金額=16800-15680=1120(萬(wàn)元)
(3)該事項對當期所得稅的影響=應交所得稅=(500-100+1000-1120)×25%=70(萬(wàn)元)
應確認的遞延所得稅負債=1120×25%=280(萬(wàn)元)
應確認的所得稅費用=70+280=350(萬(wàn)元)
會(huì )計分錄為;
借：所得稅費用 70
貸：應交稅費——應交所得稅 70
借：所得稅費用 280
貸：遞延所得稅負債 280
【知識點(diǎn)】公允價(jià)值模式計量的投資性房地產(chǎn)+所得稅
2.甲公司為建造一條生產(chǎn)線(xiàn)，發(fā)行面值為3000萬(wàn)元，票面利率為5%的3年期分期付息債券，募集價(jià)款為3069.75萬(wàn)元，發(fā)行費用為150萬(wàn)元，收到價(jià)款凈額為2919.75萬(wàn)元。
甲公司還有兩筆一般借款：
第一筆一般借款為20×1年10月1日取得，本金為2000萬(wàn)元，年利率為6%，期限為2年;第二筆一般借款為20×1年12月1日取得，本金為3000萬(wàn)元，年利率為7%，期限為18個(gè)月。
工程采用出包方式，發(fā)生的支出如下：
20×2年1月2日支出1000萬(wàn)元
20×2年5月1日支出1600萬(wàn)元
20×2年8月1日支出1400萬(wàn)元
20×2年9月1日，由于發(fā)生安全事故發(fā)生人員傷亡，工程停工。20×3年1月1日，工程再次開(kāi)工，并于當日發(fā)生支出1200萬(wàn)元。20×3年3月31日，工程驗收合格，試生產(chǎn)后能夠生產(chǎn)。20×3年3月31日之后，為了使該工程能更好的使用，發(fā)生職工培訓費120萬(wàn)元。
專(zhuān)門(mén)借款未動(dòng)用部分用于短期投資，月收益率0.5%。
其他資料：
(P/A，6%，3)=2.6730;(P/F，6%，3)=0.8396。
要求：
(1)判斷該在建工程的資本化期間并說(shuō)明理由;
(2)計算發(fā)行債券的實(shí)際利率，并編制發(fā)行債券的會(huì )計分錄;
(3)計算20×2年專(zhuān)門(mén)借款及一般借款應予資本化的金額，編制與在建工程相關(guān)的會(huì )計分錄。
(4)計算20×3年專(zhuān)門(mén)借款及一般借款應予資本化的金額，編制與在建工程相關(guān)的會(huì )計分錄以及結轉固定資產(chǎn)的會(huì )計分錄。
【答案】
(1)資本化期間為：20×2年1月2日至20×2年9月1日以及20×3年1月1日至20×3年3月31日。
理由：因為自20×2年1月2日發(fā)生了資產(chǎn)支出，同時(shí)借款費用已經(jīng)發(fā)生，為使資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)所必要的購建活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始，所以為開(kāi)始資本化的時(shí)點(diǎn)。20×2年9月1日至20×2年12月31日，由于非正常原因導致工程中斷連續超過(guò)3個(gè)月，因此應暫停資本化。
(2)3000×5%×(P/A，6%，3)+3000×(P/F，6%，3)=3000×5%×2.6730+3000×0.8396=2919.75，計算得出實(shí)際利率r=6%。
分錄：
借：銀行存款 2919.75
應付債券——利息調整 80.25
貸：應付債券——面值 3000
(3)20×2年專(zhuān)門(mén)借款利息費用資本化金額=2919.75×6%×8/12-(2919.75-1000)×0.5%×4-(2919.75-1000-1600)×0.5%×3=73.60(萬(wàn)元)。
20×2年專(zhuān)門(mén)借款利息費用總額=2919.75×6%-(2919.75-1000)×0.5%×4-(2919.75-1000-1600)×0.5%×3=131.99(萬(wàn)元)
20×2年用于短期投資取得的收益=(2919.75-1000)×0.5%×4+(2919.75-1000-1600)×0.5%×3=43.2(萬(wàn)元)
20×2年一般借款利息資本化率=(2000×6%+3000×7%)/(2000+3000)=6.6%
20×2年累計資產(chǎn)支出加權平均數=(1000+1600+1400-2919.75)×1/12=1080.25×1/12=90.02(萬(wàn)元)
20×2年一般借款利息資本化金額=90.02×6.6%=5.94(萬(wàn)元)
20×2年一般借款利息費用總額=2000×6%+3000×7%=330(萬(wàn)元)
分錄：
借：財務(wù)費用 382.45
在建工程 79.54(73.60+5.94)
應收利息 43.2
貸：應付利息 480(3000×5%+330)
應付債券——利息調整 25.19
(4)20×3年專(zhuān)門(mén)借款、一般借款利息費用資本化的金額，固定資產(chǎn)結轉的分錄。
20×3年專(zhuān)門(mén)借款利息費用資本化金額=(2919.75+25.19)×6%×3/12=44.17(萬(wàn)元)。
20×3年專(zhuān)門(mén)借款利息費用總額=(2919.75+25.19)×6%=176.70(萬(wàn)元)
20×3年利息調整的攤銷(xiāo)金額=176.70-3000×5%=26.70(萬(wàn)元)
20×3年一般借款利息資本化率=(2000×6%+3000×7%)/(2000+3000)=6.6%
20×3年累計資產(chǎn)支出加權平均數=(1000+1600+1400-2919.75+1200)×3/12=570.06(萬(wàn)元)
20×3年一般借款利息費用資本化金額=570.06×6.6%=37.62(萬(wàn)元)
20×3年一般借款利息費用總額=2000×6%×9/12+3000×7%×5/12=177.5(萬(wàn)元)
相關(guān)分錄為：
借：在建工程 (44.17+37.62)81.79
財務(wù)費用 272.41
貸：應付利息 (3000×5%+177.5)327.5
應付債券——利息調整 26.70
為建造該固定資產(chǎn)，累計發(fā)生的支出總額=1000+1600+1400+79.54+1200+81.79=5361.33(萬(wàn)元)
在建工程的結轉分錄為：
借：固定資產(chǎn) 5361.33
貸：在建工程 5361.33
【知識點(diǎn)】專(zhuān)門(mén)借款和一般借款的借款費用的計量和確認
3.甲公司注冊會(huì )計師在對其20×3年的財務(wù)報表進(jìn)行審計時(shí)，就以下事項的會(huì )計處理與甲公司管理層進(jìn)行溝通：
(1)20×3年12月，甲公司收到財政部門(mén)撥款2000萬(wàn)元，是對甲公司價(jià)格補償。甲公司A商品售價(jià)為5萬(wàn)元/臺，成本為2.5萬(wàn)元/臺，執行國家限價(jià)政策后售價(jià)為3萬(wàn)元/臺，國家財政給予2萬(wàn)元/臺補貼。20×3年甲公司共銷(xiāo)售A商品1000件，甲公司會(huì )計處理如下：
借：應收賬款 3000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 3000
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2500
貸：庫存商品 2500
借：銀行存款 2000
貸：營(yíng)業(yè)外收入 2000
(2)20×3年，甲公司與中間商簽訂合同分兩類(lèi)。第一類(lèi)：甲公司按照中間商要求發(fā)貨，中間商按照甲公司確定的售價(jià)3000元/件出售，雙方按照實(shí)際銷(xiāo)售數量結算，未出售商品由甲公司收回，中間商收取提成費200元/件，該類(lèi)合同下，甲公司20×3年共發(fā)貨1000件，中間商實(shí)際售出800件。第二類(lèi)：甲公司按照中間商要求的時(shí)間和數量發(fā)貨，甲公司出售給中間商的價(jià)格為2850元/件，中間商對外出售的價(jià)格自行確定。未出售的商品由中間商自行處理，該類(lèi)合同下，甲公司20×3年共向中間商發(fā)貨2000件。甲公司向中間商發(fā)出商品均符合合同約定。成本為2400元/件。
甲公司對上述事項的會(huì )計處理如下：
借：應收賬款 870
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 870
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 720
貸：庫存商品 720
借：銷(xiāo)售費用 20
貸：應付賬款 20
(3)20×3年6月，甲公司董事會(huì )決議將公司生產(chǎn)的一批C商品作為職工福利發(fā)放給部分員工。成本3000元/件，售價(jià)為4000元/件。職工包括：高管200人，研發(fā)項目相關(guān)人員50人，每人發(fā)放1件C商品。研發(fā)項目正進(jìn)行至后期開(kāi)發(fā)階段，甲公司預計能夠形成無(wú)形資產(chǎn)。至20×3年12月31日，該研發(fā)項目仍在進(jìn)行中。甲公司進(jìn)行的會(huì )計處理如下：
借：管理費用 75
貸：庫存商品 75
(4)20×3年7月，甲公司一未決訴訟案。法院判定甲公司承擔損失賠償責任3000萬(wàn)元。該訴訟事項源于20×2年9月一競爭對手提起的對甲公司的起訴。編制20×2年財務(wù)報表期間，甲公司曾在法院的調節下，甲公司需向對方賠償1000萬(wàn)元，甲公司據此在20×2年確認預計負債1000萬(wàn)元。20×3年，原告方控股股東變更，不再承認原初步和解相關(guān)事項，向法院請求繼續原法律程序。因實(shí)際結案時(shí)需賠償金額與按確認預計負債的金額差別較大，甲公司與20×3年進(jìn)行了以下會(huì )計處理：
借：以前年度損益調整 2000
貸：預計負債 2000
借：盈余公積 200
利潤分配——未分配利潤 1800
貸：以前年度損益調整 2000
(5)甲公司于20×2年取得200萬(wàn)股乙公司股票，成本6元/股，作為可供出售金融資產(chǎn)，20×2年年末，乙公司每股5元。至20×3年12月31日，下跌至2.5元/股。20×4年1月，乙公司股價(jià)有所上漲。甲公司會(huì )計政策規定：作為可供出售金融資產(chǎn)的股票投資，股價(jià)連續下跌1年成本價(jià)至成本的50%(含50%)以下時(shí)，應當計提減值準備�？紤]20×4年1月乙公司股價(jià)有所上漲，甲公司在其20×3年財務(wù)報表中對該事項進(jìn)行了以下會(huì )計處理：
借：資本公積——其他資本公積(其他綜合收益) 500
貸：可供出售金融資產(chǎn) 500
其他資料：假定題目中有關(guān)事項均具有重要性，不考慮相關(guān)稅費及其他因素。
按照凈利潤的10%提取法定盈余公積。
要求：判斷甲公司對事項(1)至事項(5)的會(huì )計處理是否正確，并說(shuō)明理由。不正確的，編制更正分錄。
【答案】
事項(1)會(huì )計處理不正確。
理由：該項交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且與企業(yè)銷(xiāo)售商品日�；顒�(dòng)密切相關(guān)，應按照收入原則進(jìn)行會(huì )計處理。
更正分錄：
借：營(yíng)業(yè)外收入 2000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2000
事項(2)會(huì )計處理不正確。
理由：第一類(lèi)商品發(fā)出商品時(shí)風(fēng)險和報酬尚未轉移，只有收到代銷(xiāo)清單時(shí)才能確認收入。
甲公司應當確認的營(yíng)業(yè)收入=3000×800+2850×2000=810(萬(wàn)元)，應當確認的營(yíng)業(yè)成本=(800+2000)×2400=672(萬(wàn)元)，應確認銷(xiāo)售費用=800×200=16(萬(wàn)元)。
更正分錄如下：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 60
貸：應收賬款 60
借：發(fā)出商品 (200×0.24)48
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 48
借：應付賬款 4
貸：銷(xiāo)售費用 4
事項(3)會(huì )計處理不正確。
理由：甲公司將自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工，應當視同銷(xiāo)售，確認收入，同時(shí)應當根據誰(shuí)受益誰(shuí)承擔原則計入相關(guān)成本費用。
更正分錄如下：
借：研發(fā)支出-資本化支出 20
主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 75
管理費用 (200×0.4-75)5
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100
事項(4)會(huì )計處理不正確。
理由：甲公司在20×2年已合理確認了預計負債，應將本期實(shí)際發(fā)生數和原確認數的差額直接計入當期損益，不應調整前期損益，更正分錄如下：
借：營(yíng)業(yè)外支出 2000
貸：盈余公積 200
利潤分配——未分配利潤 1800
事項(5)會(huì )計處理不正確
理由：按照甲公司會(huì )計政策規定，20×3年甲公司針對持有乙公司股票應當確認資產(chǎn)減值損失，確認資產(chǎn)減值損失金額=200+500=700(萬(wàn)元)，故更正分錄如下;
借：資產(chǎn)減值損失 700
貸：資本公積——其他資本公積(其他綜合收益) 700
【知識點(diǎn)】差錯更正，政府補助+銷(xiāo)售商品收入+或有事項+可供出售金融資產(chǎn)減值
4.甲公司20×8年發(fā)生的部分交易事項如下：
(1)20×8年4月1日，甲公司對9名高管人員每人授予20萬(wàn)份甲公司認股權證，每人對應的每份期權有權在20×9年2月1日按每股10元的價(jià)格購買(mǎi)1股甲公司股票。授予日股票每股市價(jià)10.5元，每份認股權證公允價(jià)值為2元。甲公司股票20×8年平均市價(jià)為10.8元，20×8年4月1日至12月31日平均市價(jià)為12元。
(2)20×8年7月1日，甲公司發(fā)行5年期可轉換公司債券100萬(wàn)份，每份面值100元，票面年利率5%，利息于每年6月30日支付(第一次支付在20×9年6月30日)。每份債券的面值換5股股票的比例將債權轉換為甲公司普通股股票。已知不附轉股權的市場(chǎng)利率8%。
(3)20×8年9月10日，甲公司以每股6元自公開(kāi)市場(chǎng)購入100萬(wàn)股乙公司股票，另支付手續費8萬(wàn)元，取得時(shí)乙公司已宣告按照每股0.1元發(fā)放上年度現金股利。甲公司將取得的乙公司股票分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)。有關(guān)現金股利已經(jīng)收到。20×8年12月31日，乙公司股票每股7.5元。
(4)甲公司發(fā)行在外普通股均為1000萬(wàn)股。20×8年1月31日，未分配利潤轉增股本1000萬(wàn)股，甲公司20×8年歸屬于普通股股東的凈利潤為5000萬(wàn)元，20×7年歸屬于普通股股東的凈利潤為4000萬(wàn)元。
其他資料：
(P/A,5%,5)=4.3295; (P/A,8%,5)=3.9927;(P/F,5%,5)=0.7835;(P/F,8%,5)=0.6806
不考慮所得稅等相關(guān)稅費以及其他因素影響。
要求：
(1)根據資料(1)，說(shuō)明甲公司20×8年應進(jìn)行的會(huì )計處理，計算20×8年應確認的費用金額并編制相關(guān)會(huì )計分錄。
(2)根據資料(2)，說(shuō)明甲公司對可轉換公司債券進(jìn)行的會(huì )計處理，編制甲公司20×8年與可轉換公司債券相關(guān)的會(huì )計分錄，計算20×8年12月31日與可轉換公司債券相關(guān)負債的賬面價(jià)值。
(3)根據資料(3)，編制甲公司20×8年與可供出售金融資產(chǎn)相關(guān)的會(huì )計分錄。
(4)根據資料(1)-(4)，確定甲公司20×8年計算稀釋每股收益時(shí)應考慮的具有稀釋性潛在普通股并說(shuō)明理由;計算甲公司20×8年度財務(wù)報表中應列報的本年度和上年度基本每股收益、稀釋每股收益。
【答案】
(1)甲公司授予高管人員的認股權證，且以自身的股票(權益工具)為結算工具，屬于以權益結算的股份支付，應該按照授予日權益工具的公允價(jià)值計入當期管理費用和資本公積(其他資本公積)。
甲公司20×8年應該確認的成本費用金額=9×20×2×9/10=324(萬(wàn)元)，相關(guān)會(huì )計分錄為：
借：管理費用 324
貸：資本公積——其他資本公積 324
(2)甲公司發(fā)行可轉換公司債券，應當在初始確認時(shí)將其負債成份和權益成份進(jìn)行分攤，將負債成份按照其公允價(jià)值認為應付債券，將權益成份按照其公允價(jià)值確認為資本公積。
20×8年7月1日，該可轉換公司債券的負債成份的公允價(jià)值=100×100×5%×(P/A.8%,5)+100×100×(P/F.8%,5)=10000×5%×3.9927+10000×0.6806=8802.35(萬(wàn)元)。
權益成份的公允價(jià)值=10000-8802.35=1197.65(萬(wàn)元)
發(fā)行日的相關(guān)會(huì )計分錄為：
借：銀行存款 10000
應付債券——可轉換公司債券(利息調整) 1197.65
貸：應付債券——可轉換公司債券(面值) 10000
資本公積——其他資本公積 1197.65
20×8年12月31日，實(shí)際利息費用=(10000-1197.65)×8%/2=352.09(萬(wàn)元)
20×8年12月31日可轉換公司債券負債成份的賬面價(jià)值
=(10000-1197.65)+352.09-10000×5%/2=8904.44(萬(wàn)元)
(3)20×8年9月10日購買(mǎi)時(shí)，
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 598(6×100+8-0.1×100)
應收股利 10
貸：銀行存款 608
實(shí)際收到現金股利
借：銀行存款 10
貸：應收股利 10
年末發(fā)生公允價(jià)值變動(dòng)的金額=7.5×100-598=152(萬(wàn)元)，相關(guān)分錄為：
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 152
貸：資本公積——其他資本公積 152
(4)20×8年發(fā)行在外普通股加權平均數=1000+1000=2000(萬(wàn)股)
20×8年的基本每股收益=5000/2000=2.5(元)
增量股每股收益的計算：
認股權證：凈利潤增加金額0，股數增加=9×20-(9×20)×10/12=30(萬(wàn)元)，增量股每股收益=0，具有稀釋性;
可轉換公司債券：凈利潤增加額=352.09(萬(wàn)元)，股數增加=100×100/(100/5)=500(萬(wàn)股);增量股每股收益=352.09/(500×6/12)=1.4(元)，具有稀釋性，且其稀釋性小于認股權證;
考慮認股權證后的稀釋每股收益=5000/(2000+30×9/12)=2.47(元);
考慮可轉換公司債券后的稀釋每股收益=(5000+352.09)/(2000+30×9/12+500×6/12)=2.36(元);因此計算稀釋每股收益時(shí)需要考慮這兩個(gè)稀釋性潛在普通股，稀釋每股收益=2.36(元)
20×7年重新計算的基本每股收益=4000/(1000+1000)=2(元)
20×7年度不存在稀釋性潛在普通股，因此稀釋每股收益=基本每股收益=2(元)
【知識點(diǎn)】認股權證+可轉換公司債券+基本和稀釋每股收益
5.甲公司為生產(chǎn)加工企業(yè)，其在20×6年發(fā)生了以下與股權投資相關(guān)的交易：
(1)甲公司以前年度取得乙公司30%的股權，采用權益法核算。20×6年1月1日，甲公司自A公司(非關(guān)聯(lián)方)購買(mǎi)了乙公司60%股權并取得控制權，購買(mǎi)價(jià)款為3000萬(wàn)元，發(fā)生與合并直接費用100萬(wàn)元。20×6年1月1日，甲公司持有乙公司30%長(cháng)期股權投資的賬面價(jià)值為600萬(wàn)元(長(cháng)期股權投資賬面價(jià)值調整全部為乙公司實(shí)現利潤);當日乙公司可辨認凈資產(chǎn)賬面價(jià)值2000萬(wàn)元，可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值3000萬(wàn)元，乙公司100%股權的公允價(jià)值為5000萬(wàn)元，30%股權的公允價(jià)值為1500萬(wàn)元，60%股權的公允價(jià)值為3000萬(wàn)元。
(2)20×6年6月20日，乙公司提取盈余公積10萬(wàn)元，分配現金股利90萬(wàn)元，以未分配利潤200萬(wàn)元轉增股本。
(3)20×6年1月1日，甲公司與B公司出資設立丙公司。丙公司的注冊資本是2000萬(wàn)元，其中甲公司占50%。甲公司以公允價(jià)值為1000萬(wàn)元的土地使用權出資，B公司以公允價(jià)值500萬(wàn)元的機器設備和500萬(wàn)元現金出資。該土地使用權系甲公司于10年前取得，原值為500萬(wàn)元，期限為50年，按直線(xiàn)法攤銷(xiāo)，預計凈殘值為0。至投資設立時(shí)賬面價(jià)值為400萬(wàn)元，后續仍可使用40年。丙公司20×6年實(shí)現凈利潤220萬(wàn)元。
(4)20×6年1月1日，甲公司自C公司購買(mǎi)丁公司40%的股權，并派人參與丁公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，購買(mǎi)價(jià)款為4000萬(wàn)元。購買(mǎi)日，丁公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為5000萬(wàn)元，可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值為8000萬(wàn)元，3000萬(wàn)元為一棟辦公樓的差額。辦公樓原值2000萬(wàn)元，預計凈殘值為0，預計使用壽命40年，采用年限平均法折舊。自甲公司取得丁公司股權之日起剩余年限20年。
20×6年丁公司實(shí)現凈利潤900萬(wàn)元，實(shí)現其他綜合收益200萬(wàn)元。
不考慮所得稅等相關(guān)因素影響。
要求：
(1)根據資料(1)，計算甲公司進(jìn)一步取得乙公司60%股權后，個(gè)別財務(wù)報表中對乙公司長(cháng)期股權投資的賬面價(jià)值，并編制相關(guān)會(huì )計分錄;計算甲公司合并財務(wù)報表中與乙公司投資的商譽(yù)金額，計算該交易對甲公司合并財務(wù)報表?yè)p益的影響;
(2)根據資料(2)，針對乙公司20×6年利潤分配方案，說(shuō)明甲公司個(gè)別財務(wù)報表中相關(guān)會(huì )計處理，并編制相關(guān)會(huì )計分錄;
(3)根據資料(3)，編制甲公司對丙公司出資及確認20×6年投資收益相關(guān)的分錄。
(4)根據資料(4)，計算甲公司對丁公司的初始投資成本，并編制相關(guān)會(huì )計分錄。計算甲公司20×6年因持有丁公司股權應確認的投資收益金額，并編制調整長(cháng)期股權投資賬面價(jià)值相關(guān)的會(huì )計分錄。
【答案】
(1)個(gè)別財務(wù)報表中對乙公司長(cháng)期股權投資的賬面價(jià)值=600+3000=3600(萬(wàn)元)
借：長(cháng)期股權投資 3000
管理費用 100
貸：銀行存款 3100
甲公司合并財務(wù)報表中商譽(yù)=(1500+3000)-3000×90%=1800(萬(wàn)元)
該交易對甲公司合并財務(wù)報表?yè)p益=(1500-600)-(直接相關(guān)費用)100=800(萬(wàn)元)，合并報表中相關(guān)調整分錄為：
借：長(cháng)期股權投資 900
貸：投資收益 900
(2)針對乙公司的利潤分配：
提取盈余公積以及未分配利潤轉增股本，投資方甲公司不需要做會(huì )計處理。對于乙公司發(fā)放現金股利90萬(wàn)元，甲公司應確認投資收益，對應分錄為：
借：應收股利 (90×90%)81
貸：投資收益 81
借：銀行存款 81
貸：應收股利 81
(3)甲公司對丙公司出資的會(huì )計分錄為：
借：長(cháng)期股權投資——成本 1000
累計攤銷(xiāo) 100(500/50×10)
貸：無(wú)形資產(chǎn) 500
營(yíng)業(yè)外收入 600
甲公司20×6年確認的投資收益=(220-600+600/40)×50%=-182.5(萬(wàn)元)
借：投資收益 182.5
貸：長(cháng)期股權投資——損益調整 182.5
(4)甲公司對丁公司的初始投資成本為4000萬(wàn)元，相關(guān)分錄為：
借：長(cháng)期股權投資——成本 4000
貸：銀行存款 4000
甲公司20×6年因持有丁公司股權應確認的投資收益金額=(900-3000/20)×40%=300(萬(wàn)元)，相關(guān)分錄為：
借：長(cháng)期股權投資——損益調整 300
——其他權益變動(dòng) 80
貸：投資收益 300
資本公積——其他資本公積 80
【知識點(diǎn)】權益法下的長(cháng)期股權投資后續計量+多次交易形成非同一控制下的企業(yè)合并
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