注冊會(huì )計師會(huì )計考試知識點(diǎn)：合并范圍的豁免

　　(一)豁免規定

　　母公司應當將其全部子公司(包括母公司所控制的被投資單位可分割部分、結構化主體)納入合并范圍。但是，如果母公司是投資性主體，則只應將那些為投資性主體的投資活動(dòng)提供相關(guān)服務(wù)的子公司納入合并范圍，其他子公司不應予以合并，母公司對其他子公司的投資應當按照公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益。

　　一個(gè)投資性主體的母公司如果其本身不是投資性主體，則應當將其控制的全部主體,包括投資性主體以及通過(guò)投資性主體間接控制的主體，納入合并財務(wù)報表范圍。

　　(二)投資性主體的定義

　　當母公司同時(shí)滿(mǎn)足以下三個(gè)條件時(shí)，該母公司屬于投資性主體：

　　1.該公司是以向投資方提供投資管理服務(wù)為目的，從一個(gè)或多個(gè)投資者處獲取資金;

　　2.該公司的唯一經(jīng)營(yíng)目的，是通過(guò)資本增值、投資收益或兩者兼有而讓投資者獲得回報;

　　3.該公司按照公允價(jià)值對幾乎所有投資的業(yè)績(jì)進(jìn)行計量和評價(jià)。

　　(三)投資性主體的特征

　　1.擁有一個(gè)以上投資

　　2.擁有一個(gè)以上投資者

　　3.投資者不是該主體的關(guān)聯(lián)方

　　4.其所有者權益以股權或類(lèi)似權益方式存在。

　　(四)因投資性主體轉換引起的合并范圍的變化

　　當母公司由非投資性主體轉變?yōu)橥顿Y性主體時(shí)，除僅將為其投資活動(dòng)提供相關(guān)服務(wù)的子公司納入合并財務(wù)報表范圍編制合并財務(wù)報表外，企業(yè)自轉變日起對其他子公司不再予以合并，其會(huì )計處理參照部分處置子公司股權但不喪失控制權的處理原則。

　　當母公司由投資性主體轉變?yōu)榉峭顿Y性主體時(shí)，應將原未納入合并財務(wù)報表范圍的子公司于轉變日納入合并財務(wù)報表范圍，原未納入合并財務(wù)報表范圍的子公司在轉變日的公允價(jià)值視同為購買(mǎi)的交易對價(jià)，按照非同一控制下企業(yè)合并的會(huì )計處理方法進(jìn)行會(huì )計處理。

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