2016年注冊會(huì )計師審計審計業(yè)務(wù)約定書(shū)概述知識點(diǎn)

　　(一)基本內容

　　審計業(yè)務(wù)約定書(shū)的具體內容和格式可能因被審計單位的不同而不同，但應當包括以下主要內容：

　　1.財務(wù)報表審計的目標與范圍;

　　2.注冊會(huì )計師的責任;

　　3.管理層的責任;

　　4.指出用于編制財務(wù)報表所適用的財務(wù)報告編制基礎;

　　5.提及注冊會(huì )計師擬出具的審計報告的預期形式和內容，以及對在特定情況下出具的審計報告可能不同于預期形式和內容的說(shuō)明。

　　(二)審計業(yè)務(wù)約定書(shū)的特殊考慮

　　1.考慮特定需要(有必要時(shí)應有的內容)

　　注意：

　　共15項內容，主要是管理層和注冊會(huì )計師雙方約定的一些義務(wù)。

　　2.組成部分的審計

　　如果母公司的注冊會(huì )計師同時(shí)也是組成部分注冊會(huì )計師，需要考慮下列因素，決定是否向組成部分單獨致送審計業(yè)務(wù)約定書(shū)：

　　(1)組成部分注冊會(huì )計師的委托人;

　　(2)是否對組成部分單獨出具審計報告;

　　(3)與審計委托相關(guān)的法律法規的規定;

　　(4)母公司占組成部分的所有權份額;

　　(5)組成部分管理層相對于母公司的獨立程度。

　　3.連續審計

　　對于連續審計，注冊會(huì )計師應當根據具體情況評估是否需要對審計業(yè)務(wù)約定條款作出修改，以及是否需要提醒被審計單位注意現有的條款。

　　注冊會(huì )計師可以決定不在每期都致送新的審計業(yè)務(wù)約定書(shū)或其他書(shū)面協(xié)議。然而，下列因素可能導致注冊會(huì )計師修改審計業(yè)務(wù)約定條款或提醒被審計單位注意現有的業(yè)務(wù)約定條款：

　　(1)有跡象表明被審計單位誤解審計目標和范圍;

　　(2)需要修改約定條款或增加特別條款;

　　(3)被審計單位高級管理人員近期發(fā)生變動(dòng);

　　(4)被審計單位所有權發(fā)生重大變動(dòng);

　　(5)被審計單位業(yè)務(wù)的性質(zhì)或規模發(fā)生重大變化;

　　(6)法律法規的規定發(fā)生變化;

　　(7)編制財務(wù)報表采用的財務(wù)報告編制基礎發(fā)生變更;

　　(8)其他報告要求發(fā)生變化。

　　4.審計業(yè)務(wù)約定條款的變更

　　在完成審計業(yè)務(wù)前，如果被審計單位或委托人要求將審計業(yè)務(wù)變更為保證程度較低的業(yè)務(wù)，注冊會(huì )計師應當確定是否存在合理理由予以變更。

　　如果沒(méi)有合理的理由，注冊會(huì )計師不應同意變更業(yè)務(wù)。如果注冊會(huì )計師不同意變更審計業(yè)務(wù)約定條款，而管理層又不允許繼續執行原審計業(yè)務(wù)，注冊會(huì )計師應當：①在適用的法律法規允許的情況下，解除審計業(yè)務(wù)約定;②確定是否有約定義務(wù)或其他義務(wù)向治理層、所有者或監管機構等報告該事項。

　　如果注冊會(huì )計師認為將審計業(yè)務(wù)變更為審閱業(yè)務(wù)或相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)具有合理理由，截至變更日已執行的審計工作可能與變更后的業(yè)務(wù)相關(guān)，相應地，注冊會(huì )計師需要執行的工作和出具的報告會(huì )適用于變更后的業(yè)務(wù)。

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