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2016年注會(huì )《審計》考前復習方法
審計的思路：注冊會(huì )計師通過(guò)了解被審計單位及其環(huán)境，識別和評估重大錯報風(fēng)險，然后將重大錯報風(fēng)險高的項目認定作為審計目標，設計和實(shí)施審計程序，獲取充分適當的審計證據，得出合理的審計結論，發(fā)表恰當的審計意見(jiàn)，最后出具審計報告，當然這之中注冊會(huì )計師要遵守審計準則和職業(yè)道德守則了，事務(wù)所要進(jìn)行質(zhì)量控制，注冊會(huì )計師與管理層、治理層的溝通等等。
全書(shū)以各類(lèi)交易和賬戶(hù)余額的審計為精華，本文在第(三)部分論述。
(一)審計基本原理
本部分是學(xué)好《審計》的基礎，其中第一章中認定會(huì )涉及到綜合題，第四章審計抽樣可能會(huì )出簡(jiǎn)答題。
本部分包括第一章審計概述、第二章審計計劃、第三章審計證據、第四章審計抽樣、第五章信息技術(shù)對審計的影響和第六章審計工作底稿。注冊會(huì )計師審計是基于目標為導向的，為了實(shí)現目標我們就要做計劃，然后實(shí)施審計程序獲取審計證據，對審計證據進(jìn)行歸總形成審計工作底稿，此過(guò)程利用審計抽樣和信息技術(shù)。其中審計抽樣是技術(shù)手段，信息技術(shù)則是注冊會(huì )計師必須面對并且要適應的工作環(huán)境。其實(shí)審計工作底稿也是一種審計證據。由此可以看出審計證據是審計基本原理的核心，這一點(diǎn)其實(shí)也很好理解，注冊會(huì )計師最后要發(fā)表審計意見(jiàn)憑借的就是審計證據，當然審計證據對于注冊會(huì )計師來(lái)說(shuō)尤為重要。
1、審計概述
認定是主角，審計風(fēng)險屈居亞軍。
注冊會(huì )計師審計的總體目標有兩個(gè)：一是對財務(wù)報表發(fā)表審計意見(jiàn)，二是出具審計報告，并與管理層和治理層溝通。財務(wù)報表總體審計目標對注冊會(huì )計師的審計工作具有導向作用，同時(shí)也界定了注冊會(huì )計師的責任范圍，注冊會(huì )計師既然是對財務(wù)報表審計，那么只關(guān)注與財務(wù)報表相關(guān)的就可以了，其他的不需要管。審計工作前提其實(shí)界定了各自的責任，管理層負責編制財務(wù)報表，治理層負責監督管理層編制財務(wù)報表，注冊會(huì )計師負責審計財務(wù)報表，各司其職，財務(wù)報表審計不能減輕被審計單位管理層和治理層的責任，這也是審計準則對注冊會(huì )計師的一種保護。審計業(yè)務(wù)的三方關(guān)系又重新回到教材了，本人預計怎么也會(huì )在第二節中出一道客觀(guān)題吧(不出的話(huà)歡迎拍磚~O(∩_∩)O~)。第三節認定肯定涉及到綜合題，請參考本篇第三部分。第四節的職業(yè)懷疑涉及到審計問(wèn)題解答，今年必成熱點(diǎn)。第五節中的審計風(fēng)險問(wèn)題也是非常重要的，需要大家弄清楚重大錯報風(fēng)險、控制風(fēng)險、檢查風(fēng)險、可接受的審計風(fēng)險之間的關(guān)系，當然審計風(fēng)險模型肯定是重中之重，雖然模型簡(jiǎn)單，但屬高頻考點(diǎn)，必須予以重視。
2、審計計劃
重要性絕對是重中之重。
無(wú)論做什么都要做計劃，做審計工作更是如此。審計計劃是貫穿審計工作始終的，隨著(zhù)審計工作的進(jìn)展而不斷修改的。
(1)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)。主要掌握初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的和內容、導致被審計單位要求變更審計業(yè)務(wù)的原因、如果注冊會(huì )計師不同意變更審計業(yè)務(wù)應該如何處理等，以及審計前提條件與執行審計工作的前提地方區分�？沙龆噙x題。第一節要求精準記憶。
(2)總體審計策略和具體審計計劃
關(guān)于總體審計策略應包括哪些內容，大家不妨看看教材P26的圖2-1，其中以重要性最?lèi)?ài)考，一定要記住了重要性是在制定總體審計策略時(shí)確定的，而不是制定具體審計計劃時(shí)。制定具體審計計劃的目的、審計項目合伙人對項目組成員指導、監督和復核應考慮的因素等應精準掌握。
(3)審計重要性
重要性的含義的三句話(huà)一定要理解到位了，考試時(shí)經(jīng)�？歼@塊的知識。重要性這節需要更多的理解，因為本節的重要性會(huì )影響到集團財報審計對重要性的考慮以及審計意見(jiàn)類(lèi)型。當然有些該背的也要適當的背一背，比如注冊會(huì )計師使用整體重要性水平的目的、確定重要性的基準需要考慮的因素、特別類(lèi)別交易賬戶(hù)余額或披露的重要性的事項、確定計劃的重要性水平和確定實(shí)際執行的重要性需要考慮的因素(一定要清楚的區分開(kāi)，計劃的重要性只考慮本期的，實(shí)際執行的可考慮前期的)、審計過(guò)程中修改重要性的原因等可出客觀(guān)題。
關(guān)于重要性和明顯微小錯報：錯報重不重大看財務(wù)報表整體重要性，錯報需不需要累積看明顯微小錯報。
3、審計證據
函證是老大。
(1)審計證據的充分性和適當性
�、賹徲嬜C據的充分性
審計證據的充分性說(shuō)的是審計證據的數量問(wèn)題，也就是審計抽樣中的樣本量。評估的重大錯報風(fēng)險越高，需要的審計證據，但是僅靠審計證據的數量不足以彌補質(zhì)量上的缺陷。
�、趯徲嬜C據的適當性
審計證據的適當性說(shuō)的是審計證據的質(zhì)量。相關(guān)性和可靠性是審計證據的核心內容。如果想測試應付賬款的低估認定是否存在重大錯報風(fēng)險，那么測試已記錄的應付賬款就是不相關(guān)的審計程序，因為低估的肯定不在賬上。銀行存款詢(xún)證函回函就要比銀行對賬單可靠。只有充分且適當的審計證據才是高質(zhì)量的審計證據。確定審計證據相關(guān)性時(shí)應考慮的因素、確定審計證據可靠性考慮的原則、評價(jià)充分性與適當性時(shí)的特殊考慮要精準掌握。
(2)審計程序
審計程序遠看叫方法，細看叫程序。必須要求80%以上的得分率，分析程序是必考的。七大審計程序中函證、重新計算和分析程序只屬實(shí)質(zhì)性程序;重新執行屬控制測試;其余三者，既可作實(shí)質(zhì)性程序，又可作控制測試。
教材把函證和分析程序各自單列一節，足以說(shuō)明這兩個(gè)的重要性。
�、俸C
每年必考簡(jiǎn)答題，尤其今年涉及到審計問(wèn)題解答。特別要注意跟函以及涉及到的舞弊跡象。做函證決策時(shí)應考慮哪幾個(gè)因素呢?這個(gè)得知道吧。對銀行存款和應收賬款函證的要求必須要掌握啊。尤其是銀行存款，考試中如果說(shuō)被審計單位某銀行賬戶(hù)在本期注銷(xiāo)，注冊會(huì )計師擬不對該賬戶(hù)函證，那必須不行啊。函證程序選取的特殊的6個(gè)項目必須記住啊。被審計單位要求不實(shí)施函證時(shí)，我們要保持職業(yè)懷疑，你不讓實(shí)施函證是不是有問(wèn)題啊，那3種情況要記住了。什么情況下才能考慮實(shí)施消極函證方式?必須得同時(shí)滿(mǎn)足那四種情況才行。函證實(shí)施的過(guò)程要加以控制，如果寄到被審計單位，然后注冊會(huì )計師直接從被審計單位獲取肯定不行。如果采用電子回函怎么辦，積極式函證未收到回函應該怎么處理，是不是所有不符事項都表明存在錯報等這些必須都要清楚。
�、诜治龀绦�
綜合題一定會(huì )考到分析程序的。分析程序有財務(wù)分析和非財務(wù)分析。一般考試時(shí)題干中給出的被審計單位行業(yè)狀況等會(huì )涉及非財務(wù)分析。大部分在考試時(shí)進(jìn)行風(fēng)險評估用到的都是財務(wù)分析。比如趨勢分析、比例分析、比率分析等。
分析程序的目的一定要記住了。在了解被審計單位及其環(huán)境時(shí)和用作總體復核是必須用分析程序的，而作為實(shí)質(zhì)性程序并非是必須的。至于如何運用分析程序解綜合題我在第(三)部分進(jìn)行說(shuō)明。
4、審計抽樣
雖然在2014年本章沒(méi)有涉及簡(jiǎn)答題，但不排除今年還會(huì )出簡(jiǎn)答題。由于PPS抽樣已經(jīng)被刪的體無(wú)完膚了，所以不可能再考簡(jiǎn)答題了，傳統變量也被刪掉了一部分，而且在2011和2012連續考了兩年傳統變量抽樣，所以本章如果考簡(jiǎn)答題，最大的可能就是屬性抽樣和非傳統變量抽樣。抽樣流程都是一樣的，分為設計樣本階段、選取樣本階段和評價(jià)樣本階段。
(1)屬性抽樣
影響樣本規模的因素、偏差的界定、評價(jià)樣本結果要重點(diǎn)關(guān)注。比如考試中可能問(wèn)某因素與樣本規模的關(guān)系(這就要對教材P69表4-1特別熟悉，此表也包括細節測試的)。關(guān)于偏差的界定，比如在對選取的樣本項目進(jìn)行檢查時(shí)，注冊會(huì )計師發(fā)現其中一張銀行存款余額調節表由被審計單位銀行存款出納代為編制，注冊會(huì )計師復核后發(fā)現該表編制正確，不將其視為控制偏差，那這肯定錯了。關(guān)于評價(jià)結論，首先計算總體偏差率上限，然后用總體偏差率上限(而不是總體偏差率的最佳點(diǎn)估計)與可容忍偏差率比較，比較結果。結論必須記住。
(2)非傳統變量抽樣
估計樣本規模的模型要記住，如果考到非傳統變量抽樣的簡(jiǎn)答題，這個(gè)是必考的。然后注意用這個(gè)模型計算出來(lái)的樣本規模還要根據注冊會(huì )計師的職業(yè)判斷去調整，調整的幅度為10%~50%，如果題中給出的不在這個(gè)范圍，那就存在問(wèn)題。
再次提醒：今年要重點(diǎn)關(guān)注屬性抽樣和非傳統變量抽樣，要對書(shū)上的例子掌握的非常熟練，考試難度不會(huì )超過(guò)教材的難度。
5、信息技術(shù)對審計的影響
沒(méi)什么可考點(diǎn)。
6、審計工作底稿
本章的內容也非常愛(ài)考簡(jiǎn)答題，但較為簡(jiǎn)單。編制審計工作底稿的目的、在確定審計工作底稿的格式、要求和范圍時(shí)應考慮的因素、在記錄審計過(guò)程時(shí)應當特別注意的問(wèn)題、重大事項包括的內容、針對重大事項如何處理不一致的情況、在歸檔期間對審計工作底稿做出的變動(dòng)哪些屬于事務(wù)性的、審計工作底稿歸檔的期限等要準備多選題。關(guān)于審計工作底稿通常不包括的內容和識別特征以及審計工作底稿的保存期限既可以考核客觀(guān)題，也可以作為簡(jiǎn)答題中的事項。
(二)審計測試流程
本部分包括第七章風(fēng)險評估和第八章風(fēng)險應對。本部分講的是理論知識，記憶性的東西比較多，準備客觀(guān)題。
1、風(fēng)險評估
提醒：在《審計》中，關(guān)于運用哪些審計程序，以及什么考慮因素之類(lèi)的特別愛(ài)考多選題。
(三)各類(lèi)交易和賬戶(hù)余額的審計
本部分屬于綜合題的主戰場(chǎng)。應收賬款函證和存貨監盤(pán)會(huì )涉及到簡(jiǎn)答題。
各循環(huán)的業(yè)務(wù)流程和各個(gè)環(huán)節涉及到的內部控制措施一定要非常熟悉，會(huì )涉及到了解內控的簡(jiǎn)答題。
1、風(fēng)險評估與應對綜合題
解題思路：一般第一問(wèn)都是問(wèn)逐項指出是否存在重大錯報，如果存在重大錯報，指出評估的重大錯報風(fēng)險影響財務(wù)報表的哪些項目的哪些認定。第二問(wèn)指出給定的審計程序對評估的重大錯報風(fēng)險是否直接有效。
(1)第一問(wèn)主要運用分析程序進(jìn)行風(fēng)險評估，基本思路是：
�、俑鶕Y料一形成預期
要多做點(diǎn)習題，培養感覺(jué)，比如：見(jiàn)到同行業(yè)競爭激烈同時(shí)原材料的價(jià)格上漲，馬上想到毛利率;見(jiàn)到應收賬款要想到壞賬準備和資產(chǎn)減值損失;見(jiàn)到存貨要想到存貨跌價(jià)準備和資產(chǎn)減值損失;見(jiàn)到固定資產(chǎn)馬上想到折舊費用和資產(chǎn)減值損失等。
�、诮Y合資料二確定重大差異
從最近三年真題來(lái)看，資料二中給出的資料很少，有的不需要資料二就能確定重大差異了。何為重大差異呢?比如你預期上升80%，資料二中顯示上升8%，這肯定是重大差異;再比如你預期該指標會(huì )下降，結果資料二顯示該指標卻是上升的，不管上升多少，哪怕是上升0.01%也是重大差異。那么該差異是否構成重大錯報。對于該差異是否屬于重大錯報，2012年真題模式還有一個(gè)衡量標準，就是重要性。比如給定重要性水平是60萬(wàn)，該錯報是40萬(wàn)元，并且與其他錯報累加起來(lái)也不足60萬(wàn)，那么就不存在重大錯報風(fēng)險。
�、鄹鶕卮蟛町惖木唧w情況確定影響的財務(wù)報表項目和認定
舉個(gè)例子：資料一中給出行業(yè)競爭激烈，同時(shí)原材料的價(jià)格上漲。預期毛利率會(huì )下降，但通過(guò)資料二中給定的信息可以計算出上期毛利率是15%，那根據預期本期毛利率不會(huì )超過(guò)15%，但計算出的本期毛利率為15.2%，與預期形成重大差異(有的同學(xué)會(huì )說(shuō)，0.2%也算重大差異嗎?那要具體情況具體分析了，如果預期下降，但實(shí)際上升0.2%，那就算重大差異;如果預期上升0.4%，結果上升0.2%，那就不算重大差異)。毛利率=(營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本)/營(yíng)業(yè)收入=1-營(yíng)業(yè)成本/營(yíng)業(yè)收入，毛利率被高估了，可能是低估營(yíng)業(yè)成本造成的，也可能是高估營(yíng)業(yè)收入造成的。如果是高估了營(yíng)業(yè)收入，那就是“營(yíng)業(yè)收入”違背的發(fā)生認定，“營(yíng)業(yè)收入”對方科目“應收賬款”違背存在認定(看好了是否為賒銷(xiāo));如果是低估了營(yíng)業(yè)成本，那就是“營(yíng)業(yè)成本”違背了完整性認定，“營(yíng)業(yè)成本”對方科目“存貨”違背了存在認定。
(2)第二個(gè)問(wèn)題以風(fēng)險評估的結果為基礎�；舅悸肥牵�
�、俑鶕绦虻膶ο蟠_定財務(wù)報表項目。
非常簡(jiǎn)單，比如題中說(shuō)對應收賬款實(shí)施函證，那么財務(wù)報表項目就是應收賬款。
�、诟鶕绦虻男再|(zhì)確定認定
看給定的程序證明的認定是否與評估的該財務(wù)報表項目的認定一致。
�、鄞_定是否直接涉及導致重大錯報風(fēng)險的具體原因
就是導致該財務(wù)報表的認定發(fā)生重大錯報的根源是否一致。這一點(diǎn)至關(guān)重要。比如導致第一問(wèn)的重大錯報風(fēng)險是由A產(chǎn)品高估毛利率引起的，給出的應對程度是計算B產(chǎn)品的毛利率然后與上年或同行業(yè)毛利率比較，那本事項的根源就對不上，所以就是無(wú)效程序。
2、收入的舞弊風(fēng)險
很可能會(huì )成為今年考試的熱點(diǎn)。其中常用的收入確認舞弊手段和通常表明被審計單位在收入確認方面可能存在舞弊風(fēng)險的跡象有哪些這兩部分非常重要，一定要反復琢磨，如果在綜合題中出現其中的事項，要與收入的舞弊風(fēng)險相聯(lián)系。
3、應收賬款函證
通常會(huì )結合第三章中的函證來(lái)考核簡(jiǎn)答題。應收賬款的函證要求：除非有充分證據表明應收賬款對被審計單位財務(wù)報表而言是不重要的，或者函證很可能是無(wú)效的，否則，注冊會(huì )計師應當對應收賬款進(jìn)行函證。如果注冊會(huì )計師不對應收賬款進(jìn)行函證，應當在審計工作底稿中說(shuō)明理由。如果認為函證很可能是無(wú)效的，注冊會(huì )計師應當實(shí)施替代審計程序，比如檢查銷(xiāo)售發(fā)票副聯(lián)、發(fā)運憑證、訂購單以及與客戶(hù)簽訂的合同。
4、存貨監盤(pán)
定位于簡(jiǎn)答題，涉及到審計問(wèn)題解答。
重點(diǎn)關(guān)注存貨監盤(pán)計劃、存貨監盤(pán)程序，尤其要注意特殊情況的處理方法，比如在存貨盤(pán)點(diǎn)現場(chǎng)實(shí)施存貨監盤(pán)不可行怎么辦，由第三方保管或控制的存貨怎么辦等。
(四)對特殊事項的考慮
本部分包括教材第十三至十七章。第十六章集團財務(wù)報表審計準備一道簡(jiǎn)答題、第十七章其他特殊項目的審計要準備簡(jiǎn)答題和綜合題。本部分是另一類(lèi)主觀(guān)題的主戰場(chǎng)，尤其是第十七章其他特殊項目的審計。
1、對舞弊的考慮
在評估由于舞弊導致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險時(shí)，在了解被審計單位及其環(huán)境時(shí)注冊會(huì )計師應當向管理層詢(xún)問(wèn)的事項必須記住。關(guān)于“舞弊三角”的表13-1必須掌握。前面提到了項目組討論必須掌握。怎么應對由于舞弊導致的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險及如何應對認定層次的重大錯報風(fēng)險、針對管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險實(shí)施的程序(尤其是無(wú)論對管理層凌駕于內部控制之上的風(fēng)險的評估結果如何，注冊會(huì )計師都應當設計和實(shí)施的三項程序，特別是測試會(huì )計分錄的規定的三項)、發(fā)現舞弊時(shí)應采取的措施等都要精準掌握，要背的東西一條都不能落下，因為這章考試涉及到主觀(guān)題往往都是三條或五條給出兩條或三條，需要補充其余的這種情況。另外，關(guān)注一下2015年教材新增內容會(huì )計分錄測試，很可能出簡(jiǎn)答題。
2、審計溝通
審計溝通部分體現的仍然是分清責任，管理層在治理層監督下編制財務(wù)報表，注會(huì )則是對財報發(fā)表審計意見(jiàn)，兩者各司其職，不可混淆，溝通的目的主要在于此。準備幾道多選題。關(guān)注2015年教材修訂的“對溝通情況的記錄”，很可能涉及選擇題。
3、利用他人工作
利用前任注冊會(huì )計師的工作的原理與審計溝通一樣，也是要分清責任。利用專(zhuān)家的工作，你要考慮注冊會(huì )計師的目標、在哪些工作中可能會(huì )利用專(zhuān)家的工作等。準備幾道多選題。
4、對集團財務(wù)報表審計的特殊考慮
非常重要的一章，按照簡(jiǎn)答題準備。本章講的就是如何把組成部分財務(wù)報表審計的那些信息、結論整合在一起，得出關(guān)于集團財務(wù)報表的審計結論。首先對于重要組成部分與非重要組成部分一定要會(huì )區分，考試時(shí)可能會(huì )考到重要組成部分的識別。在集團財務(wù)報表審計中注冊會(huì )計師的目標與利用專(zhuān)家工作的目標相似，首先要考慮是否擔任集團審計的注冊會(huì )計師，如果擔任了怎么怎么樣。如果組成部分注冊會(huì )計師不符合與集團審計相關(guān)的獨立性要求，或集團項目組應當就組成部分注冊會(huì )計師職業(yè)道德、專(zhuān)業(yè)勝任能力和所處的監管環(huán)境存有重大疑慮，那么通過(guò)參與組成部分注冊會(huì )計師工作、實(shí)施追加的風(fēng)險評估程序或實(shí)施進(jìn)一步審計程序都不能解決，只能集團項目組親自審計，如果集團項目組對組成部分注冊會(huì )計師的專(zhuān)業(yè)勝任能力、監管環(huán)境存在的疑慮是屬于非重大的，那么可以通過(guò)上述三種措施得到解決，但對于獨立性的問(wèn)題無(wú)論如何也解決不了。重要性絕對會(huì )考到，集團財務(wù)報表的重要性由集團項目組來(lái)定，組成部分財務(wù)信息整體重要性由集團項目組來(lái)定，組成部分財務(wù)信息實(shí)際執行的重要性由集團項目組或組成部分注冊會(huì )計師來(lái)定。對于重要性和明顯微小錯報應與第六章中的重要性部分對比復習。對重要組成部分執行的工作、對不重要組成部分執行的工作都應該清晰，不考這些考什么。
5、其他特殊事項的審計
本章內容與銷(xiāo)售、存貨、審計報告構成《審計》的“四大牛章”。尤其是在2014年的審計考試中，本章內容全面開(kāi)花，涉及到各種題型。今年的重點(diǎn)是前三節，尤其是關(guān)聯(lián)方的審計，涉及到審計問(wèn)題解答。
(1)會(huì )計估計
注冊會(huì )計師實(shí)施的風(fēng)險評估程序和相關(guān)活動(dòng)中，如果財務(wù)報告編制基礎有規定，那就按規定來(lái)，沒(méi)有規定的話(huà)要了解管理層是如何作出的會(huì )計估計，涉及到六項，這六項都要掌握，尤其是了解管理層作出會(huì )計估計的方法里面涉及了管理層作出會(huì )計估計時(shí)采用了內部開(kāi)發(fā)的模型或偏離了某一特定行業(yè)或環(huán)境中采用的通用方法，則可能存在更大的重大錯報風(fēng)險。此項在2012年的真題的綜合題中便涉及到了此項：甲公司利用了內部信息技術(shù)部門(mén)在ERP系統中開(kāi)發(fā)的存貨賬齡分析子模塊，根據它來(lái)確定存貨期末可變現凈值。內部開(kāi)發(fā)的模型涉及到的風(fēng)險較高，可能導致存貨賬齡的不準確，從而可能引起存貨的計價(jià)和分攤、資產(chǎn)減值損失的準確性出現重大錯報風(fēng)險。會(huì )計估計中最重要的部分當屬風(fēng)險應對的基礎與程序了。四種風(fēng)險應對程序必須記住，包括具體的要求也要適當的記憶。
(2)關(guān)聯(lián)方
注冊會(huì )計師實(shí)施的風(fēng)險評估程序與相關(guān)工作中首先要注意項目組內部討論的內容，項目組討論的東西在考試中往往愛(ài)出多選題，再者就是了解與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易相關(guān)的控制時(shí)詢(xún)問(wèn)的不屬于管理層的人員包括哪些一定要記住。支配性影響可能存在舞弊導致的特別風(fēng)險的情形要記住。
關(guān)聯(lián)方中最重點(diǎn)的內容無(wú)疑是針對重大錯報風(fēng)險的應對措施，此部分一定要重點(diǎn)研讀，處處是重點(diǎn)，該背的一定要背，考試有可能會(huì )涉及到主觀(guān)題，而此部分考主觀(guān)題的時(shí)候必然是答案是讓補充程序之類(lèi)的，比如給出2條少1條，而且順序不要錯。就比如如識別出管理層以前未識別出或未披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或重大關(guān)聯(lián)方交易，注冊會(huì )計師應當采取的措施中首選應該是立即向項目組其他成員通報，然后再考慮其他，如果題中給出了先要求管理層按規定識別關(guān)聯(lián)方及其交易那就錯了。再比如2013年簡(jiǎn)答題涉及到的注冊會(huì )計師識別出超出被審計單位正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大交易后的措施，一定要記全了。
(3)考慮持續經(jīng)營(yíng)假設
首先要區分管理層和治理層的責任。無(wú)論財務(wù)報告編制基礎有沒(méi)有明確要求對持續經(jīng)營(yíng)能力作出評估，管理層在編制財務(wù)報告時(shí)都要評估持續經(jīng)營(yíng)能力。因為持續經(jīng)營(yíng)假設是編制財務(wù)報告的基礎。這是原則。風(fēng)險評估程序和相關(guān)活動(dòng)的21條要多看多理解，尤其是財務(wù)方面的11條。
確定持續經(jīng)營(yíng)假設對于審計報告的影響是本部分的一個(gè)主觀(guān)題考點(diǎn)。要分清被審計單位作出的持續經(jīng)營(yíng)假設適當但存在重大不確定性充分披露、未充分披露、多項重大不確定性、持續經(jīng)營(yíng)假設不適當等應出具的審計報告的類(lèi)型。該部分涉及到的審計報告要背下來(lái)。
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