關(guān)于會(huì )計科目的15個(gè)難點(diǎn)問(wèn)題解答

　　會(huì )計科目本來(lái)就是又多又繁，一不小心就會(huì )寫(xiě)錯了，以下是百分網(wǎng)小編搜索整理的關(guān)于會(huì )計科目的15個(gè)難點(diǎn)問(wèn)題解答，供參考借鑒，希望對大家有所幫助!想了解更多相關(guān)信息請持續關(guān)注我們應屆畢業(yè)生考試網(wǎng)!

　　1.在企業(yè)的各種物資中，工程物資和特種儲備物資是否可以作為存貨核算?

　　答：存貨是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料、物料等。工程物資并不是為在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的銷(xiāo)售或耗用而儲備，它是為了建造固定資產(chǎn)而儲備的，用途不同，不能視為“存貨”核算。特種儲備物資不參加企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)周轉，并不是為企業(yè)銷(xiāo)售和耗用而儲備，屬于其他資產(chǎn)的核算范圍。

　　2.學(xué)習存貨核算內容總感覺(jué)“材料成本差異”賬戶(hù)不好掌握，業(yè)務(wù)處理出錯較多，請老師歸納一下。

　　答：首先：要理清各要素核算的一條主線(xiàn)：確認——計量——披露。存貨計量業(yè)務(wù)比較繁雜，在計量上既可按實(shí)際成本計價(jià)，也可按計劃成本計價(jià)，同時(shí)還要分別存貨取得業(yè)務(wù)、發(fā)出業(yè)務(wù)核算以及期末計價(jià)。

　　(1)存貨按實(shí)際成本計價(jià)分成取得和發(fā)出業(yè)務(wù)核算。這種情況下(以材料為例)，主要賬戶(hù)有“原材料”、“在途物資”-取得時(shí)以實(shí)際成本作為其人賬價(jià)值;發(fā)出時(shí)也反映材料的實(shí)際成本，但可以選取先進(jìn)先出法、加權平均法、移動(dòng)平均法、后進(jìn)先出法和個(gè)別計價(jià)法進(jìn)行核算。

　　(2)存貨按計劃成本計價(jià)也分成取得和發(fā)出業(yè)務(wù)核算。主要賬戶(hù)有“原材料”、“物資采購”和“材料成本差異”，這里請考生重點(diǎn)注意這三個(gè)賬戶(hù)的內容及關(guān)系。“原材料”賬戶(hù)始終反映和記錄材料收發(fā)結存的計劃成本，“物資采購”賬戶(hù)反映材料采購的實(shí)際成本，“材料成本差異”賬戶(hù)反映實(shí)際成本和計劃成本之間的差異。因此，在材料入庫和發(fā)出后的月末都要求結轉入庫材料的成本差異(反映入庫材料的實(shí)際成本與計劃成本存在的差異)，以及汁算發(fā)出材料應分攤的成本差異，其結果是將發(fā)出材料的成本由計劃成本調整成實(shí)際成本。

　　(3)賬務(wù)處理比較。入庫材料成本結轉的差異為：超支差異借記“材料成本差異”科目;節約差異反之。而月末發(fā)出材料應分攤的成本差異如為超支差異，則說(shuō)明平時(shí)按計劃成本記人的發(fā)出材料成本比實(shí)際少，分攤差異時(shí)用藍字金額追加，記入“材料成本差異”賬戶(hù)貸方;如為節約差異，則說(shuō)明平時(shí)按汁劃成本記人的發(fā)出材料成本比實(shí)際多，分攤差異時(shí)仍然記入“材料成本差異”賬戶(hù)貸方，但要用紅字金額沖銷(xiāo)。

　　3.存貨采用后進(jìn)先出法計價(jià)，在物價(jià)上漲的情況下，將會(huì )對企業(yè)期末存貨和利潤帶來(lái)什么影響?如果在物價(jià)下降期間，將存貨的計價(jià)方法由原來(lái)的加權平均法改為先進(jìn)先出法，對企業(yè)毛利、資產(chǎn)負債表上的存貨有何影響?

　　答：前者會(huì )使發(fā)出存貨的價(jià)值升高，期末存貨價(jià)值降低，銷(xiāo)售成本升高，當期利潤減少。后者用加權平均法計算的發(fā)出存貨成本比先進(jìn)先出法汁算的成本低，因此改變方法后會(huì )減少企業(yè)的毛利，同時(shí)減少資產(chǎn)負債表上的存貨價(jià)值。

　　4.請問(wèn)應計入存貨成本的稅金包括增值稅和消費稅嗎?

　　答：增值稅一般納稅企業(yè)購人材料已交的增值稅允許抵扣不計人材料成本，而小規模納稅企業(yè)則必須將其計人成本。在消費稅中，進(jìn)口應稅消費品繳納的消費稅計入貨物成本;委托加工應稅消費品，由受托方代扣代繳的消費稅，委托加工應稅消費晶收回后直接對外銷(xiāo)售的，委托方交納的消費稅計人委托加工成本，該產(chǎn)品銷(xiāo)售時(shí)不再交納消費稅;委托加工應稅消費品收回后用于連續生產(chǎn)應稅消費品的，委托方交納的消費稅按規定準予抵扣，記人“應交稅金??應交消費稅”賬戶(hù)的借方，待最終產(chǎn)品銷(xiāo)售時(shí)再全額交納消費稅。

　　5.短期投資只有在處置時(shí)才存在“投資收益”核算的理解正確嗎?

　　答：正確。對短期投資持有期間的現金股利和利息，不確認投資收益，應于實(shí)際收到時(shí)作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價(jià)值，但已記人“應收股利”、“應收利息”科目的現金股利和利息除外;在處置短期投資時(shí)，可將短期投資的賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額，作為當期投資收益。

　　6.“長(cháng)期債權投資”涉及的溢價(jià)、折價(jià)問(wèn)題與長(cháng)期負債中“應付債券”涉及的溢價(jià)、折價(jià)有什么聯(lián)系嗎?

　　答：這個(gè)問(wèn)題提得好!二者有差異也有聯(lián)系，歸納如下：

　　(1)購買(mǎi)債券的一方是作為投資核算的，而發(fā)行債券的一方是作為負債核算。因此。投資方應確認各期投資收益，發(fā)行方應確認各期利息費用。

　　(2)發(fā)行債券時(shí)，如果債券的票面利率比實(shí)際利率高，則債券會(huì )溢價(jià)發(fā)行，這時(shí)候購人一方在以后各期按票面利率計算的利息并不是企業(yè)真正的投資收益，因為溢價(jià)購人是對投資方未來(lái)多收取利息預先付出的代價(jià)，只能將票面利息扣除溢價(jià)攤銷(xiāo)金額后的差額計入投資收益，即：借：應收利息;貸：長(cháng)期股權投資——債券投資(溢價(jià))，投資收益;反過(guò)來(lái)，發(fā)行一方在以后各期按票面利率計算支付的利息并不是企業(yè)真正的利息費用，因為溢價(jià)發(fā)行是對發(fā)行方未來(lái)多付利息預先得到的一種補償，只能將票面利息扣除溢價(jià)攤銷(xiāo)金額后的差額計入當期財務(wù)費用，即：借：財務(wù)費用，應付債券——債券溢價(jià);貸：應付利息。

　　(3)折價(jià)同理。分別購人方和發(fā)行方對比理解記憶。

　　7.涉及外幣業(yè)務(wù)計算分析題常要求計算“當期發(fā)生的匯兌損益”和“應計入當期損益的匯兌損益”，二者有什么不同?

　　答：綜觀(guān)各年考題，外幣業(yè)務(wù)主要是考核期末匯兌損益的計算與相關(guān)賬務(wù)處理，以及接受外幣資本投資和進(jìn)行外幣會(huì )計報表折算的匯率確定，重點(diǎn)在于計算各外幣賬戶(hù)的匯兌損益(分析此類(lèi)題建議考生畫(huà)出T型賬戶(hù)，一目了然)�；�本要點(diǎn)是：①計算出各賬戶(hù)外幣數余額以及按規定匯率折算的人民幣金額R;②結出各賬戶(hù)平時(shí)記賬下的人民幣原有金額R1;③R與R，的差就是當期的匯兌損益。如R-Ri為正數，對資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)是“收益”，賬務(wù)處理為借記資產(chǎn)類(lèi)科目，貸記“財務(wù)費用”等科目，對負債類(lèi)賬戶(hù)是“損失”，應借記“財務(wù)費用”等科目，貸記負債類(lèi)科目;如R-lZt為負數，對資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)是“損失”，對負債類(lèi)賬戶(hù)是“收益”。而將上述各賬戶(hù)的匯兌損益加減后的結果就是“當期發(fā)生的匯兌損益”，從中扣除為購建固定資產(chǎn)而計入的損益，即為“應計人當期損益(財務(wù)費用)的匯兌損益”。

　　8.如何掌握借款費用的計量?

　　答：借款費用包括利息、折價(jià)或溢價(jià)、匯兌差額和輔助費用。確認的原則就是要確定每期發(fā)生的借款費用是應該資本化還是費用化，而我國制度規定，只有專(zhuān)門(mén)借款在購建固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的借款費用才允許予以資本化。借款費用計量的關(guān)鍵是計算確定每期應予資本化的借款費用金額，重點(diǎn)掌握累計支出加權平均數、加權平均資本化率和專(zhuān)門(mén)借款本金力口權平均數的計算。每期利息和折價(jià)或溢價(jià)的計算要與固定資產(chǎn)購建過(guò)程中所發(fā)生的資產(chǎn)支出掛鉤。還要特別注意，在計算累計支出加權平均數時(shí)，其用以計算的資產(chǎn)支出僅限于累計資產(chǎn)支出總額沒(méi)有超過(guò)專(zhuān)門(mén)借款總額的那部分資產(chǎn)支出數。

　　9.企業(yè)為了結因或有事項而確認的負債40萬(wàn)元，估計有95%的可能性由另外一個(gè)公司補償40萬(wàn)元，企業(yè)可以將這40萬(wàn)元確認為資產(chǎn)嗎?

　　答：不可以。因為95%的可能性屬于很可能，不屬于基本確定，因此，不能將或有事項確認為資產(chǎn)。

　　10.在進(jìn)行非貨幣性交易時(shí)，都要確認交易的損益嗎?對涉及補價(jià)的非貨幣性交易，在考慮與非貨幣性交易相關(guān)的稅金情況下，應如何確認收益?

　　答：對沒(méi)有涉及補價(jià)的非貨幣性交易，基本原則是不確認交易損益，它是以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應支付的相關(guān)稅費作為換人資產(chǎn)人賬價(jià)值。對涉及補價(jià)的非貨幣性交易要確認收益，可以理解為收到補價(jià)的一方由于在資產(chǎn)的過(guò)程中部分資產(chǎn)的盈利過(guò)程已經(jīng)完成，因此可以確認部分收益。注意這里有個(gè)前提條件，即換出資產(chǎn)公允價(jià)值是大于其賬面價(jià)值的，所以只計算應確認的收益，不計算應確認的損失。在考慮與非貨幣性交易相關(guān)的稅金情況下，應確認的收益=補價(jià)-(補價(jià)÷換出資產(chǎn)公允價(jià)值)×換出資產(chǎn)賬面價(jià)值-(補價(jià)÷換出資產(chǎn)公允價(jià)值)×應交相關(guān)稅金及教育費附加=(1-換出資產(chǎn)賬面價(jià)值÷換出資產(chǎn)公允價(jià)值)×補價(jià)-(補價(jià)÷換出資產(chǎn)公允價(jià)值)×應交相關(guān)稅金及教育費附加。

　　11.納稅影響會(huì )計法下應該如何正確運用“遞延稅款”科目對時(shí)間性差異進(jìn)行處理?

　　答：在納稅影響會(huì )計法下，時(shí)間性差異對所得稅費用的影響反映在“遞延稅款”中，即：本期應交所得稅十本期遞延稅款發(fā)生額=本期所得稅費用。因此，關(guān)鍵的問(wèn)題是確定遞延稅款的發(fā)生額。如會(huì )計上采用直線(xiàn)法計提折舊，而稅法上允許加速折舊，從而產(chǎn)生應納稅時(shí)間性差異，在會(huì )計上表現為多計利潤少計費用，對于在當期可以少交時(shí)間性差異對應的所得稅額記入“遞延稅款”科目的貸方，有先預提以后再交之意(負債性質(zhì));如果會(huì )計上采用加速折舊法，稅法上采用直線(xiàn)法，則可抵減時(shí)間性差異發(fā)生，在會(huì )計上表現為少計利潤多計費用，因而可以把當期多交的所得稅理解為一種待攤費用，記人“遞延稅款”科目的借方，有先交以后攤銷(xiāo)之意(資產(chǎn)性質(zhì))。

　　在遞延法下，稅率變動(dòng)或開(kāi)征新稅時(shí)不調整遞延稅款的賬面余額，在以后發(fā)生時(shí)間性差異時(shí)，按新稅率計算，以前發(fā)生而在以后轉回的時(shí)間性差異影響納稅的金額要按原發(fā)生的稅率計算轉銷(xiāo)。在債務(wù)法下，稅率變動(dòng)要對遞延稅款的賬面余額作出相應的調整，轉回的時(shí)間性差異影響納稅的金額都按新稅率計算轉銷(xiāo)，使得資產(chǎn)負債表上列示的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債更符合實(shí)際情況。教材P144例5上面的一段文字總結畫(huà)龍點(diǎn)睛，請考生理解吃透。

　　12.融資租賃業(yè)務(wù)承租方的會(huì )計處理應注意什么問(wèn)題?

　　答：作為承租方，比較關(guān)鍵的是在租賃開(kāi)始日確認租人資產(chǎn)的價(jià)值，記錄未確認融資費用。通常是將租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的人賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長(cháng)期應付款的入賬價(jià)值，并將兩者的差額記錄為未確認融資費用。但是，如果該項租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額的比例不大(30%)，承租方在租賃開(kāi)始日可按最低租賃付款額記錄租入資產(chǎn)和長(cháng)期應付款，此種情況下不存在未確認融資費用。此外，要注意相關(guān)折現率的確定。如計算最低租賃付款額的現值時(shí)，折現率的選取順序為：出租方的租賃內含利率、租賃合同規定利率、同期銀行貸款利率;分攤未確認融資費用時(shí)，分攤率的選取原則要與現值計算的利率選定掛鉤，見(jiàn)教材P165分列的幾種情況。

　　13.2002年3月8日，在2001年度財務(wù)會(huì )計報告批準報出日前，發(fā)現2001年固定資產(chǎn)少提折舊400萬(wàn)元，企業(yè)可以調整2002年度會(huì )計報表相關(guān)項目的期初數和上年數嗎?

　　答：不可以。此項差錯屬于發(fā)生在資產(chǎn)負債表日后事項期間的重大會(huì )計差錯，應按資產(chǎn)負債表日后事項規定進(jìn)行處理。即調整2001年12月31日資產(chǎn)負債表相關(guān)項目的期末數、2001年度利潤表相關(guān)項目的本年累計數、2001年度利潤分配表相關(guān)項目的本年累計數以及2001年度現金流量表補充資料相關(guān)項目的金額。

　　14.在編制合并會(huì )計報表時(shí)，如企業(yè)集團內部長(cháng)期債權投資項目金額與應付債券項目金額不一致，其差額怎樣處理?

　　答：作合并價(jià)差處理。

　　15.企業(yè)集團內部當期購入的商品在當期全部實(shí)現對外銷(xiāo)售的情況下，還存在存貨中包含的未實(shí)現內部銷(xiāo)售利潤的抵銷(xiāo)問(wèn)題嗎?

　　答：對于本期期初結存、期末仍未銷(xiāo)售的存貨中包含的未實(shí)現內部銷(xiāo)售利潤仍要抵銷(xiāo)。

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