- 相關(guān)推薦
預收款會(huì )計處理是否要提前繳納增值稅
據小編獲悉：根據財稅〔2016〕36號附件1《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十五條規定，納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預收款的當天。下面就一起和小編了解下，預收款會(huì )計處理是否要提前繳納增值稅?
收到預收款產(chǎn)生納稅義務(wù)，但是否開(kāi)具發(fā)票沒(méi)有明確規定，建議納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)同時(shí)開(kāi)具增值稅發(fā)票。
在收到預收款后若有異地施工的項目，需要在項目所在地預繳增值稅款，預繳增值稅款，在機構所在地進(jìn)行納稅申報時(shí)可以抵減當期的增值稅應納稅額。
舉例：某一般納稅人建筑企業(yè)甲，選擇一般計稅方式，本月預收工程款111萬(wàn)元：
1、預收款的會(huì )計分錄
借：銀行存款111萬(wàn)元
貸：預收賬款111/(1+11%)=100萬(wàn)元
應交稅費-------應交增值稅(銷(xiāo)項稅)111/(1+11%)×11%=11萬(wàn)元
2、若是項目在異地的情況下還需要異地預交2%的增值稅
借：應繳稅費——預交增值稅 2萬(wàn)元
貸：銀行存款 2萬(wàn)元
3、月未結轉預繳增值稅時(shí)的會(huì )計分錄：
借：應交稅費——未交增值稅2萬(wàn)元
貸：應交稅費——預繳增值稅2萬(wàn)元
若是該一般納稅人的建筑施工企業(yè)選擇簡(jiǎn)易計稅方法預收款的賬務(wù)處理如下：
1、預收款103萬(wàn)元的會(huì )計分錄：
借：銀行存款103萬(wàn)元
貸：預收賬款103/(1+3%)]=100萬(wàn)元
應交稅費-------簡(jiǎn)易計稅3萬(wàn)元
2、若是項目在異地的情況下還需要異地預交3%的增值稅
借：應繳稅費——簡(jiǎn)易計稅 3萬(wàn)元
貸：銀行存款 3萬(wàn)元
注意：
(1)預收款的納稅風(fēng)險問(wèn)題
建筑企業(yè)開(kāi)工前預收賬款的稅收風(fēng)險是：當施工企業(yè)只有一個(gè)項目的情況下，而且工程還沒(méi)有動(dòng)工，由于稅法規定建筑服務(wù)收到預收款時(shí)，納稅義務(wù)時(shí)間已經(jīng)發(fā)生，而造成了收到預收款時(shí)，確認銷(xiāo)項稅額，沒(méi)有可以抵扣的進(jìn)項稅額。造成了建筑施工企業(yè)工程沒(méi)有開(kāi)工前，就要繳納增值稅，占用了施工企業(yè)的資金流。
(2)財政部關(guān)于印發(fā)《增值稅會(huì )計處理規定》的通知財會(huì )【2016】22號關(guān)于“簡(jiǎn)易計稅”明細科目，是指核算一般納稅人采用簡(jiǎn)易計稅方法發(fā)生的增值稅計提、扣減、預繳、繳納等業(yè)務(wù)。
(3)附案例：某工程總造價(jià)6.6億元。按合同約定在開(kāi)工之前，預收工程啟動(dòng)資金1.11億元，稅務(wù)處理如下：
施工企業(yè)在納稅申報期內需要在勞務(wù)發(fā)生地預繳2個(gè)點(diǎn)的增值稅：
增值稅銷(xiāo)項稅額=1.11億元÷(1+11%)×2%=200萬(wàn)元;
同時(shí)，在納稅申報期內需要在機構所在地申報9個(gè)點(diǎn)的增值稅：
當期銷(xiāo)項稅額=1.11億元÷(1+11%)×11%=1100萬(wàn)元;
由于沒(méi)有開(kāi)工建設，所以當期進(jìn)項稅額=0;
應納稅款=當期銷(xiāo)項稅額-當期進(jìn)項稅額-預繳稅款=1100萬(wàn)元-0-200萬(wàn)元=900萬(wàn)元。
注意事項
由于建筑工程就本工程項目未開(kāi)工就收到了啟動(dòng)資金1.11億元，因為沒(méi)有進(jìn)項稅額抵扣，同時(shí)施工企業(yè)又沒(méi)有別的施工項目，只有一個(gè)施工項目的情況下，該施工企業(yè)只能把1.11億元確認的銷(xiāo)項稅額1100萬(wàn)元作為應納稅額完稅。
因此，建筑企業(yè)收到業(yè)主的預收款，產(chǎn)生增值稅銷(xiāo)項稅額與進(jìn)項稅額的倒掛，增加了收到預收賬款當期的增值稅負擔，嚴重影響了施工企業(yè)的資金流。
解決辦法：
建筑企業(yè)提前做采購計劃，與供應上簽訂采購合同，合同中約定：預付一部分貨款或定金給供應商，供應商必須在建筑施工企業(yè)工程未開(kāi)工前收到業(yè)主支付預付款的增值稅納稅申報期限內，向施工企業(yè)開(kāi)具17%等稅率的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
【預收款會(huì )計處理是否要提前繳納增值稅】相關(guān)文章：
個(gè)稅手續費收入要繳納增值稅嗎06-06
是否要放寬對B證的審查呢08-07
ps要如何處理照片10-17
廣東參加異地高考要提前準備09-15
2018年初級會(huì )計職稱(chēng)考試報名時(shí)間要提前嗎06-08
英語(yǔ)四級是否要考口語(yǔ)08-14