- 相關(guān)推薦
中級會(huì )計師《中級會(huì )計實(shí)務(wù)》考試真題及答案-綜合題
學(xué)習不只是學(xué)習別人告訴我們的東西，還要在學(xué)習中創(chuàng )新，主動(dòng)地去學(xué)習。小編特別整理了一些中級會(huì )計師《中級會(huì )計實(shí)務(wù)》考試真題及答案，歡迎大家閱讀，更多相關(guān)信息請關(guān)注相關(guān)欄目！
1.甲公司2015年年初的遞延所得稅資產(chǎn)借方余額為50萬(wàn)元，與之對應的預計負債貸方余額為200萬(wàn)元；遞延所得稅負債無(wú)期初余額。甲公司2015年度實(shí)現的利潤總額為9 520萬(wàn)元，適用的企業(yè)所得稅稅率為25%且預計在未來(lái)期間保持不變；預計未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。甲公司2015年度發(fā)生的有關(guān)交易和事項中，會(huì )計處理與稅收處理存在差異的相關(guān)資料如下：
資料一：2015年8月，甲公司向非關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈現金500萬(wàn)元。
資料二：2015年9月，甲公司以銀行存款支付產(chǎn)品保修費用300萬(wàn)元，同時(shí)沖減了預計負債年初貸方余額200萬(wàn)元。2015年年末，保修期結束，甲公司不再預提保修費。
資料三：2015年12月31日，甲公司對應收賬款計提了壞賬準備180萬(wàn)元。
資料四：2015年12月31日，甲公司以定向增發(fā)公允價(jià)值為10 900萬(wàn)元的普通股股票為對價(jià)取得乙公司100%有表決權的股份，形成非同一控制下控股合并。假定該項企業(yè)合并符合稅法規定的免稅合并條件，且乙公司選擇進(jìn)行免稅處理。乙公司當日可辨認凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為10 000萬(wàn)元，其中股本2 000萬(wàn)元，未分配利潤8 000萬(wàn)元；除一項賬面價(jià)值與計稅基礎均為200萬(wàn)元、公允價(jià)值為360萬(wàn)元的庫存商品外，其他各項可辨認資產(chǎn)、負債的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值、計稅基礎均相同。
假定不考慮其他因素。
要求：
�。�1）計算甲公司2015年度的應納稅所得額和應交所得稅。
�。�2）根據資料一至資料三，逐項分析甲公司每一交易或事項對遞延所得稅的影響金額（如無(wú)影響，也明確指出無(wú)影響的原因）。
�。�3）根據資料一至資料三，逐筆編制甲公司與遞延所得稅有關(guān)的會(huì )計分錄（不涉及遞延所得稅的，不需要編制會(huì )計分錄）。
�。�4）計算甲公司利潤表中應列示的2015年度所得稅費用。
�。�5）根據資料四，分別計算甲公司在編制購買(mǎi)日合并財務(wù)報表時(shí)應確認的遞延所得稅和商譽(yù)的金額，并編制與購買(mǎi)日合并資產(chǎn)負債表有關(guān)的調整的抵消分錄。
【答案】
�。�1）
2015年度的應納稅所得額=9520+500-200+180=10000（萬(wàn)元）；
2015年度的應交所得稅=10000×25%=2500（萬(wàn)元）。
�。�2）
資料一，對遞延所得稅無(wú)影響。
分析：非公益性現金捐贈，本期不允許稅前扣除，未來(lái)期間也不允許抵扣，未形成暫時(shí)性差異，形成永久性的差異，不確認遞延所得稅資產(chǎn)。
資料二，轉回遞延所得稅資產(chǎn)50萬(wàn)元。
分析：2015年年末保修期結束，不再預提保修費，本期支付保修費用300萬(wàn)元，沖減預計負債年初余額200萬(wàn)元，因期末不存在暫時(shí)性差異，需要轉回原確認的遞延所得稅資產(chǎn)50萬(wàn)元（200×25%）。
資料三，稅法規定，尚未實(shí)際發(fā)生的預計損失不允許稅前扣除，待實(shí)際發(fā)生損失時(shí)才可以抵扣，因此本期計提的壞賬準備180萬(wàn)元形成可抵扣暫時(shí)性差異，確認遞延所得稅資產(chǎn)45萬(wàn)元（180×25%）。
�。�3）
資料一：
不涉及遞延所得稅的處理。
資料二：
借：所得稅費用50
貸：遞延所得稅資產(chǎn)50
資料三：
借：遞延所得稅資產(chǎn)45
貸：所得稅費用45
�。�4）當期所得稅（應交所得稅）=10000×25%=2500（萬(wàn)元）；遞延所得稅費用=50-45=5（萬(wàn)元）；2015年度所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅費用=2500+5=2505（萬(wàn)元）。
�。�5）
�、儋徺I(mǎi)日合并財務(wù)報表中應確認的遞延所得稅負債=（360-200）×25%=40（萬(wàn)元）。
�、谏套u(yù)=合并成本-購買(mǎi)日應享有被購買(mǎi)方可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值（考慮遞延所得稅后）的份額=10900-（10000+160-40）×100%=780（萬(wàn)元）。
抵消分錄：
借：存貨 160
貸：資本公積160
借：資本公積 40
貸：遞延所得稅負債40
借：股本2000
未分配利潤8000
資本公積120
商譽(yù)780
貸：長(cháng)期股權投資10900
2.甲公司和乙公司采用的會(huì )計政策和會(huì )計期間相同，甲公司和乙公司2014年至2015年有關(guān)長(cháng)期股權投資及其內部交易或事項如下：
資料一：2014年度資料
�、�1月1日，甲公司以銀行存款18 400萬(wàn)元自非關(guān)聯(lián)方購入乙公司80%有表決權的股份。交易前，甲公司不持有乙公司的股份且與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系；交易后，甲公司取得乙公司的控制權。乙公司當日可辨認凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為23 000萬(wàn)元，其中股本6 000萬(wàn)元，資本公積4 800萬(wàn)元、盈余公積1 200萬(wàn)元、未分配利潤11 000萬(wàn)元；各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值均相同。
�、�3月10日，甲公司向乙公司銷(xiāo)售A產(chǎn)品一批，售價(jià)為2 000萬(wàn)元，生產(chǎn)成本為1 400萬(wàn)元。至當年年末，乙公司已向集團外銷(xiāo)售A產(chǎn)品的60%。剩余部分形成年末存貨，其可變現凈值為600萬(wàn)元，計提了存貨跌價(jià)準備200萬(wàn)元；甲公司應收款項2 000萬(wàn)元尚未收回，計提壞賬準備100萬(wàn)元。
�、�7月1日，甲公司將其一項專(zhuān)利權以1 200萬(wàn)元的價(jià)格轉讓給乙公司，款項于當日收存銀行。甲公司該專(zhuān)利權的原價(jià)為1 000萬(wàn)元，預計使用年限為10年、殘值為零，采用年限平均法進(jìn)行攤銷(xiāo)，至轉讓時(shí)已攤銷(xiāo)5年。乙公司取得該專(zhuān)利權后作為管理用無(wú)形資產(chǎn)核算，預計尚可使用5年，殘值為零。采用年限平均法進(jìn)行攤銷(xiāo)。
�、芤夜井斈陮�(shí)現的凈利潤為6 000萬(wàn)元，提取法定盈余公積600萬(wàn)元，向股東分配現金股利3000萬(wàn)元；因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升計入當期其他綜合收益的金額為400萬(wàn)元。
資料二：2015年度資料
2015年度，甲公司與乙公司之間未發(fā)生內部購銷(xiāo)交易。至2015年12月31日，乙公司上年自甲公司購入的A產(chǎn)品剩余部分全都向集團外售出；乙公司支付了上年所欠甲公司貨款2000萬(wàn)元。
假定不考慮增值稅、所得稅等相關(guān)稅費及其他因素。
要求：
�。�1）編制甲公司2014年12月31日合并乙公司財務(wù)報表時(shí)按照權益法調整長(cháng)期股權投資的調整分錄以及該項投資直接相關(guān)的（含甲公司內部投資收益）抵消分錄。
�。�2）編制甲公司2014年12月31日合并乙公司財務(wù)報表時(shí)與內部購銷(xiāo)交易相關(guān)的抵消分錄。（不要求編制與合并現金流量表相關(guān)的抵消分錄）
�。�3）編制甲公司2015年12月31日合并乙公司財務(wù)報表時(shí)與內部購銷(xiāo)交易相關(guān)的抵消分錄。（不要求編制與合并現金流量表相關(guān)的抵消分錄）
【答案】
�。�1）合并財務(wù)報表中按照權益法調整，取得投資當年應確認的投資收益=6000×80%=4800（萬(wàn)元）；
借：長(cháng)期股權投資 4800
貸：投資收益 4800
應確認的其他綜合收益=400×80%=320（萬(wàn)元）；
借：長(cháng)期股權投資 320
貸：其他綜合收益 320
分配現金股利調整減少長(cháng)期股權投資=3000×80%=2400（萬(wàn)元）。
借：投資收益 2400
貸：長(cháng)期股權投資 2400
調整后長(cháng)期股權投資的賬面價(jià)值=18400+4800-2400+320=21120（萬(wàn)元）。
抵消長(cháng)期股權投資和子公司所有者權益：
借：股本 6000
資本公積 4800
盈余公積 1800
未分配利潤——年末13400（11000+6000-600-3000）
其他綜合收益 400
貸：長(cháng)期股權投資 21120
少數股東權益 5280
借：投資收益 4800
少數股東損益 1200
未分配利潤——年初 11000
貸：提取盈余公積 600
對所有者（或股東）的分配 3000
未分配利潤——年末 13400
�。�2）2014年12月31日內部購銷(xiāo)交易相關(guān)的抵消分錄：
借：營(yíng)業(yè)收入 2000
貸：營(yíng)業(yè)成本 2000
借：營(yíng)業(yè)成本 240
貸：存貨 240
借：存貨 200
貸：資產(chǎn)減值損失 200
借：應付賬款 2000
貸：應收賬款 2000
借：應收賬款 100
貸：資產(chǎn)減值損失 100
借：營(yíng)業(yè)外收入 700
貸：無(wú)形資產(chǎn) 700
借：無(wú)形資產(chǎn) 70（700/5×6/12）
貸：管理費用 70
�。�3）2015年12月31日內部購銷(xiāo)交易相關(guān)的抵消分錄：
借：未分配利潤——年初 240
貸：營(yíng)業(yè)成本 240
借：存貨 200
貸：未分配利潤——年初 200
借：營(yíng)業(yè)成本 200
貸：存貨 200
借：應收賬款 100
貸：未分配利潤——年初 100
借：資產(chǎn)減值損失 100
貸：應收賬款 100
借：未分配利潤——年初 700
貸：無(wú)形資產(chǎn) 700
借：無(wú)形資產(chǎn) 70
貸：未分配利潤——年初 70
借：無(wú)形資產(chǎn) 140（700/5）
貸：管理費用 140
【中級會(huì )計師《中級會(huì )計實(shí)務(wù)》考試真題及答案-綜合題】相關(guān)文章：
中級會(huì )計師《中級會(huì )計實(shí)務(wù)》考試真題及答案08-17
中級會(huì )計師《中級會(huì )計實(shí)務(wù)》考試判斷題真題及答案12-05
中級會(huì )計師考試《會(huì )計實(shí)務(wù)》考試真題與答案09-30
中級會(huì )計師考試《會(huì )計實(shí)務(wù)》考試的真題與答案10-09
中級會(huì )計師考試《會(huì )計實(shí)務(wù)》真題及答案09-25
中級會(huì )計師《中級會(huì )計實(shí)務(wù)》考試真題09-26
中級會(huì )計師考試《中級會(huì )計實(shí)務(wù)》真題10-11