2017年中級會(huì )計職稱(chēng)《中級會(huì )計實(shí)務(wù)》試題
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一、單項選擇題(本類(lèi)題共15小題，每小題1分，共15分，每小題備選答案中，只有一個(gè)符合題意的正確答案。多選、錯選、不選均不得分)
1 [單選題] 2014年1月1日起，企業(yè)對其確認為固定資產(chǎn)的某項設備按照10年的期限計提折舊，由于替代技術(shù)的加快，2015年1月，企業(yè)將該固定資產(chǎn)的剩余折舊年限縮短為6年，這一變更屬于( )。
A.會(huì )計政策變更
B.會(huì )計估計變更
C.前期差錯更正
D.本期差錯更正
參考答案：B
參考解析：
固定資產(chǎn)折舊年限的改變屬于會(huì )計估計變更，選項B正確。
2 [單選題] 甲公司2015年1月1日發(fā)行三年期可轉換公司債券，該債券于次年起每年1月1日付息、到期一次還本，面值總額為10000萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)行收款為10200萬(wàn)元。發(fā)行當日負債成分的公允價(jià)值為9465.40萬(wàn)元。不考慮其他因素，甲公司發(fā)行此項債券時(shí)應確認的“其他權益工具”的金額為( )萬(wàn)元。
A.0
B.734.60
C.634.60
D.10800
參考答案：B
甲公司發(fā)行此項債券時(shí)應確認的“其他權益工具”的金額=10200-9465.40=734.60(萬(wàn)元)。
3 [單選題] 甲公司為增值稅一般納稅人，購買(mǎi)和銷(xiāo)售商品適用的增值稅稅率為17%。2015年1月甲公司董事會(huì )決定將本公司生產(chǎn)的1000件產(chǎn)品作為福利發(fā)放給公司管理人員。該批產(chǎn)品的單位成本為1.2萬(wàn)元，市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格為每件2萬(wàn)元(不含增值稅稅額)。假定不考慮其他相關(guān)稅費，甲公司2015年因該項業(yè)務(wù)應計入管理費用的金額為( )萬(wàn)元。
A.2340
B.1200
C.2000
D.1540
參考答案：A
參考解析：
甲公司2015年因該項業(yè)務(wù)應計入管理費用的金額=1000×2×(1+17%)=2340(萬(wàn)元)。
4 [單選題] 乙企業(yè)為增值稅一般納稅人。本月購進(jìn)原材料200噸，貨款為6000萬(wàn)元，貨物增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅稅額為1020萬(wàn)元;發(fā)生的運輸費用為350萬(wàn)元，運輸費發(fā)票上注明的增值稅稅額為38.5萬(wàn)元，入庫前的挑選整理費用為130萬(wàn)元。驗收入庫時(shí)發(fā)現數量短缺10%，經(jīng)查屬于運輸途中合理?yè)p耗。乙企業(yè)該批原材料實(shí)際單位成本為每噸( )萬(wàn)元。
A.36
B.36.21
C.35.28
D.32.4
參考答案：A
參考解析：
購入原材料的實(shí)際總成本=6000+350+130=6480(萬(wàn)元)，實(shí)際入庫數量=200×(1-10%)=180(噸)，所以乙企業(yè)該批原材料實(shí)際單位成本=6480/180=36(萬(wàn)元/噸)。
5 [單選題] 2015年1月1日，甲公司以銀行存款1100萬(wàn)元購人乙公司當日發(fā)行的面值為1000萬(wàn)元的5年期不可贖回債券，將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。該債券票面年利率為10%，每年付息一次，實(shí)際年利率為7.53%。2015年12月31日，該債券的公允價(jià)值上漲至1150萬(wàn)元。假定不考慮其他因素，2015年12月31日甲公司該債券投資的賬面價(jià)值為( )萬(wàn)元。
A.1082.83
B.1150
C.1182.83
D.1200
參考答案：B
參考解析：
可供出售金融資產(chǎn)應按公允價(jià)值進(jìn)行后續計量，公允價(jià)值變動(dòng)(非減值)計人所有者權益(其他綜合收益);所以，2015年12月31日甲公司該債券投資的賬面價(jià)值為1150萬(wàn)元。
6 [單選題] 甲、乙公司均為增值稅一般納稅人。因甲公司無(wú)法償還到期債務(wù)，2016年6月20日經(jīng)協(xié)商，乙公司同意甲公司以庫存商品償還其所欠全部債務(wù)。債務(wù)重組日，重組債務(wù)的賬面價(jià)值為1000萬(wàn)元，用于償債商品的成本為600萬(wàn)元，已提存貨跌價(jià)準備50萬(wàn)元，公允價(jià)值為800萬(wàn)元，增值稅稅額為136萬(wàn)元。增值稅不單獨收付，不考慮其他因素，該債務(wù)重組對甲公司利潤總額的影響金額為( )萬(wàn)元。
A.164
B.350
C.314
D.64
參考答案：C
參考解析：
該債務(wù)重組對甲公司利潤總額的影響金額=資產(chǎn)處置收益(800-600+50)+債務(wù)重組利得(1000-800-136)=314(萬(wàn)元)。
7 [單選題] 甲公司采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算所得稅，適用的所得稅稅率為25%。2014年12月31日，甲公司交易性金融資產(chǎn)的計稅基礎為1000萬(wàn)元，賬面價(jià)值為1200萬(wàn)元，“遞延所得稅負債”余額為50萬(wàn)元。2015年12月31日，該交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為1100萬(wàn)元。假定不考慮其他因素。2015年甲公司確認遞延所得稅費用是( )萬(wàn)元。
A.-25
B.25
C.50
D.-50
參考答案：A
參考解析：
2015年年末賬面價(jià)值為1100萬(wàn)元，計稅基礎為1000萬(wàn)元，累計應納稅暫時(shí)性差異為100萬(wàn)元;2015年年末“遞延所得稅負債”余額=100×25%=25(萬(wàn)元);2015年“遞延所得稅負債”發(fā)生額=25-50=-25(萬(wàn)元)，因此，遞延所得稅費用為-25萬(wàn)元。
8 [單選題] 2015年12月31日，甲公司對一起未決訴訟確認的預計負債為1000萬(wàn)元。2016年3月6日，法院對該起訴訟判決，甲公司應賠償乙公司900萬(wàn)元;甲公司和乙公司均不再上訴。甲公司適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積，2015年度財務(wù)報告批準報出日為2016年3月31日，預計未來(lái)期間能夠取得足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。不考慮其他因素，該事項導致甲公司2015年12月31日資產(chǎn)負債表中“未分配利潤”項目“期末余額”調整增加的金額為( )萬(wàn)元。
A.7.5
B.67.5
C.10
D.90
參考答案：B
參考解析：
該事項對甲公司2015年12月31 日資產(chǎn)負債表中“未分配利潤”項目“期末余額”調整增加的金額=(1000-900)×(1-25%)×(1-10%)=67.5(萬(wàn)元)。
9 [單選題] 關(guān)于集團股份支付的處理中，結算企業(yè)是接受服務(wù)企業(yè)的投資者的，等待期內應當按照授予日權益工具的公允價(jià)值或應承擔負債的公允價(jià)值，在每個(gè)資產(chǎn)負債表日，確認為( )，同時(shí)確認資本公積(其他資本公積)或負債。
A.長(cháng)期股權投資
B.管理費用
C.資本公積——股本溢價(jià)
D.銷(xiāo)售費用
參考答案：A
參考解析：
結算企業(yè)是接受服務(wù)企業(yè)的投資者的，等待期內應當按照授予日權益工具的公允價(jià)值或應承擔負債的公允價(jià)值確認為對接受服務(wù)企業(yè)的長(cháng)期股權投資，同時(shí)確認資本公積(其他資本公積)或負債。
10 [單選題] 下列各項中，應當作為以現金結算的股份支付進(jìn)行會(huì )計處理的是( )。
A.以低于市價(jià)向員工出售限制性股票的計劃
B.授予高管人員低于市價(jià)購買(mǎi)公司股票的期權計劃
C.公司承諾達到業(yè)績(jì)條件時(shí)向員工無(wú)對價(jià)定向發(fā)行股票的計劃
D.授予研發(fā)人員以預期股價(jià)相對于基準日股價(jià)的上漲幅度為基礎支付獎勵款的計劃
參考答案：D
參考解析：
選項A、B和C均應當作為以權益結算的股份支付進(jìn)行會(huì )計處理。
11 [單選題] 甲公司的記賬本位幣為人民幣，外幣交易采用交易日的即期匯率折算，按月計算匯兌損益。2016年4月3日，向國外某公司出口銷(xiāo)售商品1000萬(wàn)美元，當日即期匯率為1美元=6.6元人民幣，貨款尚未收到。4月30日，甲公司仍未收到該筆銷(xiāo)售貨款，當日即期匯率為1美元=6.5元人民幣。5月20日，甲公司收到上述貨款1000萬(wàn)美元存入銀行，當日即期匯率為1美元=6.7元人民幣。假設不考慮相關(guān)稅費，則5月20日收回應收賬款形成匯兌損失為( )萬(wàn)元人民幣。
A.200
B.-200
C.-100
D.0
參考答案：B
參考解析：
5月20日應收賬款產(chǎn)生的匯兌差額=1000×(6.7-6.5)=200(萬(wàn)元人民幣)(匯兌收益)。
12 [單選題] 甲公司當期銷(xiāo)售一批產(chǎn)品給其子公司作為存貨核算，銷(xiāo)售成本為6000元，售價(jià)為8000元(不含增值稅)。截至當期期末，子公司已對外銷(xiāo)售該批存貨的60%，取得收入5000元。假定不考慮其他因素，甲公司合并報表中其子公司期末存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現內部銷(xiāo)售利潤為( )元。
A.4800
B.800
C.1200
D.3200
參考答案：B
參考解析：
合并報表中子公司期末存貨中包含的未實(shí)現內部銷(xiāo)售利潤=(8000-6000)×(1-60%)=800(元)。
13 [單選題] 2015年1月1日，甲公司將投資性房地產(chǎn)從成本模式轉換為公允價(jià)值模式計量。甲公司適用的所得稅稅率為25%，該投資性房地產(chǎn)的原價(jià)為40000萬(wàn)元，至轉換時(shí)點(diǎn)已計提折舊10000萬(wàn)元，未計提減值準備，2015年1月1日，其公允價(jià)值為50000萬(wàn)元。甲公司按凈利潤的10%計提盈余公積。則轉換日影響2015年資產(chǎn)負債表中期初“盈余公積”項目的金額為( )萬(wàn)元。
A.20000
B.1500
C.18000
D.13500
參考答案：B
參考解析：
轉換日影響2015年資產(chǎn)負債表中期初“盈余公積”項目的金額=[50000-(40000-10000)]×(1-25%)×10%=1500(萬(wàn)元)。
14 [單選題] 2014年4月1日，甲公司簽訂一項承擔某工程建造任務(wù)的合同，該合同為固定造價(jià)合同，合同金額為800萬(wàn)元。工程自2014年5月開(kāi)工，預計2016年3月完工。甲公司2014年實(shí)際發(fā)生成本216萬(wàn)元，結算合同價(jià)款180萬(wàn)元;至2015年12月31日止累計實(shí)際發(fā)生成本680萬(wàn)元，結算合同價(jià)款300萬(wàn)元。甲公司簽訂合同時(shí)預計合同總成本為720萬(wàn)元，因工人工資調整及材料價(jià)格上漲等原因，2015年年末預計合同總成本為850萬(wàn)元，甲公司按實(shí)際發(fā)生成本占預計總成本的比例確認完工進(jìn)度。2015年12月31日甲公司對該合同應確認的預計損失為( )萬(wàn)元。
A.0
B.10
C.40
D.50
參考答案：B
參考解析：
2015年12月31日完工百分比=680+850×100%=80%，甲公司對該合同應確認的預計損失=(850-800)×(1-80%)=10(萬(wàn)元)。
15 [單選題] 2015年11月甲公司與乙公司簽訂一份A產(chǎn)品銷(xiāo)售合同，約定在2016年6月底以每件2.1萬(wàn)元的價(jià)格向乙公司銷(xiāo)售100件A產(chǎn)品，違約金為合同總價(jià)款的30%。2015年12月31日，甲公司庫存A產(chǎn)品100件，每件成本2.4萬(wàn)元，當時(shí)每件市場(chǎng)價(jià)格為3.4萬(wàn)元。假定甲公司銷(xiāo)售A產(chǎn)品不發(fā)生銷(xiāo)售稅費。不考慮其他因素，甲公司應確認預計負債( )萬(wàn)元。
A.30
B.37
C.63
D.100
參考答案：C
參考解析：
執行合同損失=100×2.4-100×2.1=30(萬(wàn)元);不執行合同違約金損失=100×2.1×30%=63(萬(wàn)元)，如果按照市場(chǎng)價(jià)格銷(xiāo)售獲利金額=100×(3.4-2.4)=100(萬(wàn)元)，不執行合同獲利金額=100-63=37(萬(wàn)元)，應選擇不執行合同，因此，將不執行合同的違約金損失63萬(wàn)元確認為預計負債。
二、多項選擇題(本類(lèi)題共10小題，每小題2分，共20分。每小題備選答案中，有兩個(gè)或兩個(gè)以上符合題意的正確答案。多選、少選、錯選、不選均不得分)
16 [多選題] 關(guān)于可轉換公司債券，下列說(shuō)法中正確的有( )。
A.發(fā)行可轉換公司債券時(shí)，應按該項可轉換公司債券包含的負債成分的公允價(jià)值，記入“應付債券(可轉換公司債券)”科目
B.發(fā)行可轉換公司債券時(shí)，應按實(shí)際收到的款項記入“應付債券(可轉換公司債券)”科目
C.發(fā)行可轉換公司債券時(shí)，實(shí)際收到的金額與該項可轉換公司債券包含的負債成分的公允價(jià)值的差額記人“其他權益工具”科目
D.發(fā)行可轉換公司債券時(shí)，應按該項可轉換公司債券包含的權益成分的公允價(jià)值，記入“應付債券(可轉換公司債券)”科目
參考答案：A,C
參考解析：
發(fā)行可轉換公司債券時(shí)，應按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按該項可轉換公司債券包含的負債成分的公允價(jià)值，貸記“應付債券(可轉換公司債券)”科目，按其差額，貸記“其他權益工具”科目。
17 [多選題] 下列關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)交換的說(shuō)法中正確的有( )。
A.非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計量的，無(wú)論是否發(fā)生補價(jià)，只要換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值不相同，均應確認非貨幣性資產(chǎn)交換損益
B.非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或公允價(jià)值不能可靠計量的，無(wú)論是否發(fā)生補價(jià)，均不應確認非貨幣性資產(chǎn)交換損益
C.非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且換入資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計量的，同時(shí)換人多項資產(chǎn)時(shí)，應當按照換入各項資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本
D.非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入公允價(jià)值能夠可靠計量的，同時(shí)換人多項資產(chǎn)時(shí)，應當按照換入各項資產(chǎn)的公允價(jià)值占換人資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本
參考答案：A,B,C
參考解析：
選項D，非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計量的，應當按照換入各項資產(chǎn)的原賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。
18 [多選題] 下列各項資產(chǎn)計提減值后，持有期間內在原計提減值損失范圍內可通過(guò)損益轉回的有( )。
A.存貨跌價(jià)準備
B.應收賬款壞賬準備
C.持有至到期投資減值準備
D.可供出售權益工具投資減值準備
參考答案：A,B,C
參考解析：
選項A、B和C在減值之后，持有期間均可以在原計提減值范圍內通過(guò)損益轉回原確認的減值金額;可供出售權益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過(guò)損益轉回，而是通過(guò)其他綜合收益轉回。
19 [多選題] 下列關(guān)于金融工具重分類(lèi)會(huì )計處理的表述正確的有( )。
A.權益工具重分類(lèi)為金融負債，以重分類(lèi)日該工具的公允價(jià)值計量
B.權益工具重分類(lèi)為金融負債，重分類(lèi)日權益工具的賬面價(jià)值和金融負債的公允價(jià)值之間的差額確認為損益
C.金融負債重分類(lèi)為權益工具，以重分類(lèi)日該工具的公允價(jià)值計量
D.金融負債重分類(lèi)為權益工具，以重分類(lèi)日金融負債的賬面價(jià)值計量
參考答案：A,D
參考解析：
選項B，權益工具重分類(lèi)為金融負債，重分類(lèi)日權益工具的賬面價(jià)值和金融負債的公允價(jià)值之間的差額確認為權益;選項C，發(fā)行方原分類(lèi)為金融負債的金融工具，自不再被分類(lèi)為金融負債之日起，發(fā)行方應當將其重分類(lèi)為權益工具，以重分類(lèi)日金融負債的賬面價(jià)值計量。
20 [多選題] 下列各項中，屬于會(huì )計估計變更的有( )。
A.存貨期末可變現凈值由按類(lèi)別確定改按單項存貨確定
B.分期收款銷(xiāo)售商品由按合同約定收款日期分期確認收入改為按銷(xiāo)售成立13公允價(jià)值確認收入
C.固定資產(chǎn)預計使用年限由10年改為8年
D.無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)方法由直線(xiàn)法變更為產(chǎn)量法
參考答案：A,C,D
參考解析：
選項B，屬于會(huì )計政策變更。
21 [多選題] 企業(yè)在預計資產(chǎn)未來(lái)現金流量時(shí)應該考慮的因素有( )。
A.預計將發(fā)生的與資產(chǎn)維護有關(guān)的現金流量
B.預計將發(fā)生的與資產(chǎn)改良有關(guān)的現金流量
C.預計將發(fā)生的與為維持資產(chǎn)正常狀態(tài)而必要的現金流量
D.與將來(lái)可能會(huì )發(fā)生的、已經(jīng)作出承諾的重組事項有關(guān)的現金流量
參考答案：A,C,D
企業(yè)在預計資產(chǎn)未來(lái)現金流量時(shí)，應當以資產(chǎn)的當前狀況為基礎，不應當包括與將來(lái)可能會(huì )發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項或與資產(chǎn)改良有關(guān)的預計未來(lái)現金流量，但應考慮為維持資產(chǎn)正常運轉或正常產(chǎn)出水平而必要的支出或資產(chǎn)維護支出所涉及的現金流量，選項B錯誤。
22 [多選題] 下列關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)會(huì )計處理的表述中，正確的有( )。
A.同時(shí)從事多項研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的企業(yè)，所發(fā)生的支出無(wú)法在各項研發(fā)活動(dòng)之間進(jìn)行分配時(shí)，應當計入當期損益
B.無(wú)形資產(chǎn)預期不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟利益的，應當將該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值計入管理費用
C.無(wú)法預見(jiàn)無(wú)形資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟利益期限的，應當視為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，按照10年攤銷(xiāo)
D.企業(yè)出售無(wú)形資產(chǎn)，應當將取得的不含稅價(jià)款扣除該無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計入當期損益
參考答案：A,D
參考解析：
選項B，應當將該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉入營(yíng)業(yè)外支出;選項C，使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，不應進(jìn)行攤銷(xiāo)。
23 [多選題] 下列有關(guān)合并財務(wù)報表的抵銷(xiāo)處理方法的表述中正確的有( )。
A.母公司向子公司出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實(shí)現內部交易損益，應當全額抵銷(xiāo)“歸屬于母公司所有者的凈利潤”
B.子公司向母公司出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實(shí)現內部交易損益，應當按照母公司和少數股東對該子公司的持股比例在“歸屬于母公司所有者的凈利潤”和“少數股東損益”之間分配抵銷(xiāo)
C.子公司之間出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實(shí)現內部交易損益，應當按照母公司對購買(mǎi)方子公司的持股比例在“歸屬于母公司所有者的凈利潤”和“少數股東損益”之間分配抵銷(xiāo)
D.子公司少數股東分擔的當期虧損超過(guò)了少數股東在該子公司期初所有者權益中所享有的份額的，沖減少數股東權益到零為止，其余沖減母公司未分配利潤
參考答案：A,B
參考解析：
選項C，子公司之間出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實(shí)現內部交易損益，應當按照母公司對出售方子公司的持股比例在“歸屬于母公司所有者的凈利潤”和“少數股東損益”之間分配抵銷(xiāo);選項D，子公司少數股東分擔的當期虧損超過(guò)了少數股東在該子公司期初所有者權益中所享有的份額的，其余額仍應當沖減少數股東權益，即少數股東權益可以為負數。
24 [多選題] 甲公司發(fā)生的下列交易和事項中，假定不考慮補價(jià)等其他因素，應當按照非貨幣性資產(chǎn)交換進(jìn)行會(huì )計處理的有( )。
A.以對子公司股權投資換入一批存貨
B.以本公司生產(chǎn)的產(chǎn)品換入生產(chǎn)用專(zhuān)利技術(shù)
C.以準備持有至到期的債券投資換入固定資產(chǎn)
D.定向發(fā)行本公司股票取得某被投資單位40%股權
參考答案：A,B
參考解析：
選項C，準備持有至到期的債券投資屬于貨幣性資產(chǎn)，該交換不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換;選項D，發(fā)行的本公司股票屬于公司所有者權益，不屬于資產(chǎn)，該交換不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。
25 [多選題] 下列關(guān)于商品銷(xiāo)售收入確認的表述中，正確的有( )。
A.采用預收款方式銷(xiāo)售商品，通常在發(fā)出商品時(shí)確認收入
B.以支付手續費方式委托代銷(xiāo)商品，委托方應在向受托方移交商品時(shí)確認收入
C.附有銷(xiāo)售退回條件但不能合理確定退貨可能性的商品銷(xiāo)售，應在發(fā)出商品時(shí)確認收入
D.采用以舊換新方式銷(xiāo)售商品，售出的商品應當按照銷(xiāo)售商品收入確認條件確認收入，收回商品作為購進(jìn)商品處理
參考答案：A,D
參考解析：
選項B，以支付手續費方式委托代銷(xiāo)商品，委托方在收到受托方的代銷(xiāo)清單時(shí)確認收入;選項C，附有銷(xiāo)售退回條件但不能合理確定退貨可能性的商品銷(xiāo)售，應在售出商品退貨期屆滿(mǎn)時(shí)確認收入。
三、判斷題(本類(lèi)題共10小題，每小題1分，共10分。請判斷每小題的表述是否正確。每小題答題正確的得1分，答題錯誤的倒扣0.5分，不答題的不得分也不倒扣分。本類(lèi)題最低得分0分。)
26 [判斷題] 如果由于子公司的少數股東對子公司進(jìn)行增資，導致母公司股權稀釋(但未喪失控制權)，母公司應當按照增資前的股權比例計算其在增資前子公司賬面凈資產(chǎn)中的份額，該份額與增資后按母公司持股比例計算的在增資后子公司賬面凈資產(chǎn)份額之間的差額應計入當期損益。( )
A.√
B.×
參考答案：錯
參考解析：
差額應計人資本公積，資本公積不足沖減的，調整留存收益。
27 [判斷題] 將來(lái)須用企業(yè)自身權益工具結算的衍生工具，企業(yè)只能通過(guò)以固定數量的自身權益工具交換固定金額的現金或其他金融資產(chǎn)結算該金融工具，則該金融工具為權益工具。( )
A.√
B.×
參考答案：對
28 [判斷題] 如果合營(yíng)安排通過(guò)單獨主體達成，該合營(yíng)安排是合營(yíng)企業(yè)。( )
A.√
B.×
參考答案：錯
參考解析：
該合營(yíng)安排可能是共同經(jīng)營(yíng)也可能是合營(yíng)企業(yè)。
29 [判斷題] 子公司向少數股東支付的現金股利或利潤，在合并現金流量表“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量”項目中反映。( )
A.√
B.×
參考答案：錯
參考解析：
對于子公司向少數股東支付的現金股利或利潤，在合并現金流量表中應當在“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量”之下的“分配股利、利潤或償付利息支付的現金”項目下“其中：子公司支付給少數股東的股利、利潤”項目反映。
30 [判斷題] 宣傳媒介的傭金收入應在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開(kāi)始出現于公眾面前時(shí)予以確認，而廣告的制作傭金收入則應在期末根據廣告的完工進(jìn)度確認收入。( )
A.√
B.×
參考答案：對
31 [判斷題] 年度終了，事業(yè)單位依據本年度財政直接支付預算指標數與當年財政直接支付實(shí)際支出數的差額，確認財政補助收入并增記財政應返還額度;下年度恢復財政直接支付額度后，作沖減財政應返還額度的會(huì )計處理。( )
A.√
B.×
參考答案：錯
參考解析：
年度終了，事業(yè)單位依據本年度財政直接支付預算指標數與當年財政直接支付實(shí)際支出數的差額，確認財政補助收人并增記財政應返還額度;下年度恢復財政直接支付額度后，事業(yè)單位在發(fā)生實(shí)際支出時(shí)，作沖減財政應返還額度的會(huì )計處理。
32 [判斷題] 企業(yè)應當將重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動(dòng)計入當期損益。( )
A.√
B.×
參考答案：錯
參考解析：
應計入其他綜合收益，并且在后續會(huì )計期間不允許轉回至損益。
33 [判斷題] 無(wú)論是權益結算的股份支付，還是現金結算的股份支付，都應在等待期內的每個(gè)資產(chǎn)負債表日，根據職工人數變動(dòng)情況等后續信息修正預計可行權權益工具的數量。( )
A.√
B.×
參考答案：對
34 [判斷題] 除稅收返還外，直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等形式的稅收優(yōu)惠均不屬于政府補助。( )
A.√
B.×
參考答案：對
35 [判斷題] 以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，修改后的債務(wù)條款如涉及或有應收金額，債權人就應當將該或有應收金額確認為其他應收款。( )
A.√
B.×
參考答案：錯
參考解析：
債務(wù)重組日，債權人不應確認或有應收金額。
四、計算分析題(本類(lèi)題共2題，共22分，第1題10分，第2題12分。凡要求計算的項目，均須列出計算過(guò)程。計算結果出現小數的，均保留小數點(diǎn)后兩位。凡要求編制的會(huì )計分錄，除題中有特殊要求外，只需寫(xiě)出一級科目。)
36 [簡(jiǎn)答題]
東大公司為一家以生產(chǎn)家電產(chǎn)品為主的工業(yè)企業(yè)，為增值稅一般納稅人;擁有A和B兩條生產(chǎn)線(xiàn)，分別生產(chǎn)甲產(chǎn)品和乙產(chǎn)品，兩種產(chǎn)品可以單獨對外銷(xiāo)售，兩條生產(chǎn)線(xiàn)組成了兩個(gè)資產(chǎn)組。由于市場(chǎng)競爭激烈，導致產(chǎn)品銷(xiāo)量大幅度減少，出現了減值跡象，在2015年12月31日對這兩個(gè)資產(chǎn)組進(jìn)行減值測試，有關(guān)資料如下：
(1)A生產(chǎn)線(xiàn)原值為720萬(wàn)元，預計使用年限10年，至2015年12月31日已使用2年，已計提折舊120萬(wàn)元，未計提減值準備，賬面價(jià)值為600萬(wàn)元。經(jīng)對A生產(chǎn)線(xiàn)(包含總部資產(chǎn))剩余8年未來(lái)現金流量進(jìn)行預計并采用適當的折現率折現后，其未來(lái)現金流量現值為774萬(wàn)元;但東大公司無(wú)法合理預計A生產(chǎn)線(xiàn)公允價(jià)值減去處置費用的凈額。
(2)B生產(chǎn)線(xiàn)原值為2400萬(wàn)元，預計使用年限為8年，至2015年12月31日已使用4年，預計剩余使用年限為4年，已計提折舊1200萬(wàn)元，賬面價(jià)值為1200萬(wàn)元。經(jīng)對B生產(chǎn)線(xiàn)(包含總部資產(chǎn))剩余4年未來(lái)現金流量進(jìn)行預計并采用適當的折現率折現后，其未來(lái)現金流量現值為1320萬(wàn)元;東大公司預計B生產(chǎn)線(xiàn)的公允價(jià)值減去處置費用的凈額為1260萬(wàn)元。
(3)東大公司的總部有一棟辦公樓，原值1500萬(wàn)元，已計提折舊900萬(wàn)元，賬面價(jià)值為600萬(wàn)元，預計剩余使用年限20年。該辦公樓用于公司A、B兩條生產(chǎn)線(xiàn)的生產(chǎn)及銷(xiāo)售產(chǎn)品的行政管理。
假設總部辦公樓能夠按照各資產(chǎn)組賬面價(jià)值的相對比例進(jìn)行合理分攤，且不考慮其他因素。
要求：
(1)根據上述資料，填列“2015年12月31日資產(chǎn)組減值測試表”。
2015年12月31日資產(chǎn)組減值測試表
項目 A資產(chǎn)組(萬(wàn)元) B資產(chǎn)組(萬(wàn)元) 合計(萬(wàn)元)
各資產(chǎn)組賬面價(jià)值
各資產(chǎn)組剩余使用壽命
按使用壽命計算的權重
加權計算后的賬面價(jià)值
總部資產(chǎn)分攤比例
總部資產(chǎn)賬面價(jià)值分攤到各資產(chǎn)組的金額
包括分攤的總部資產(chǎn)賬面價(jià)值部分的各資產(chǎn)組賬面價(jià)值
資產(chǎn)組可收回金額
資產(chǎn)組應計提的減值準備金額
(2)根據“2015年12月31日資產(chǎn)組減值測試表”，分別計算A生產(chǎn)線(xiàn)、B生產(chǎn)線(xiàn)和總部辦公樓應計提減值準備的金額，并編制相關(guān)的會(huì )計分錄。(答案金額用萬(wàn)元表示)
參考解析：
(1)2015年12月31日資產(chǎn)組減值測試表
A資產(chǎn)組(萬(wàn)元) B資產(chǎn)組(萬(wàn)元) 合計(萬(wàn)元)
各資產(chǎn)組賬面價(jià)值 600 1200 1800
各資產(chǎn)組剩余使用壽命 8 4
按使用壽命計算的權重 2 1
加權計算后的賬面價(jià)值 1200 1200 2400
總部資產(chǎn)分攤比例 50% 50% 100%
總部資產(chǎn)賬面價(jià)值分攤到各資產(chǎn)組的金額 300 300 600
包括分攤的總部資產(chǎn)賬面價(jià)值部分的各資產(chǎn)組賬面價(jià)值 900 1500 2400
資產(chǎn)組可收回金額 774 1320 2094
應計提減值準備金額 126 180 306
(2)①A生產(chǎn)線(xiàn)應計提減值準備=126×(600/900)=84(萬(wàn)元);
A資產(chǎn)組計提減值應當由總部辦公樓負擔部分=126×(300/900)=42(萬(wàn)元)。
�、贐生產(chǎn)線(xiàn)應計提減值準備=180×(1200/1500)=144(萬(wàn)元);
B資產(chǎn)組計提減值應當由總部辦公樓負擔部分=180×(300/1500)=36(萬(wàn)元)。
�、坜k公樓應計提減值準備=42+36=78(萬(wàn)元)。
會(huì )計分錄如下：
借：資產(chǎn)減值損失 306(126+180)
貸：固定資產(chǎn)減值準備——A生產(chǎn)線(xiàn) 84
——B生產(chǎn)線(xiàn) 144
——辦公樓 78
37 [簡(jiǎn)答題]
A公司2014年至2015年發(fā)生如下投資業(yè)務(wù)，有關(guān)資料如下：
(1)A公司2014年1月2日發(fā)行股票1000萬(wàn)股(每股面值1元，每股市價(jià)5元)從B公司原股東處取得B公司40%股權，能夠對B公司實(shí)施重大影響。A公司另支付承銷(xiāo)商傭金100萬(wàn)元。
(2)2014年1月2日，B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值為13000萬(wàn)元，假定B公司除一項管理用固定資產(chǎn)外，其他可辨認資產(chǎn)、負債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等。投資時(shí)點(diǎn)該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為400萬(wàn)元，公允價(jià)值為500萬(wàn)元，預計尚可使用年限為5年，采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為零。
(3)2014年12月5日，A公司向B公司出售一批存貨。該批存貨的賬面價(jià)值為80萬(wàn)元，售價(jià)為100萬(wàn)元(不含增值稅)，至2014年12月31日，B公司將上述存貨對外出售60%。
(4)2014年度B公司實(shí)現凈利潤1028萬(wàn)元，因自用房地產(chǎn)轉換為采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續計量的投資性房地產(chǎn)使其他綜合收益增加120萬(wàn)元，接受其他股東捐贈現金增加資本公積150萬(wàn)元，除上述事項外，無(wú)其他所有者權益變動(dòng)。
(5)2015年1月2日，A公司出售30%的B公司股權，收到4300萬(wàn)元存入銀行。剩余10%的B公司股權的公允價(jià)值為1435萬(wàn)元。出售部分股權后，A公司對B公司不再具有重大影響，A公司將剩余投資轉換為可供出售金融資產(chǎn)核算。
(6)2015年度B公司實(shí)現凈利潤920萬(wàn)元，分配現金股利500萬(wàn)元，無(wú)其他所有者權益變動(dòng)，A公司于當年收到該現金股利。
(7)2015年12月31日，對B公司剩余10%股權投資的公允價(jià)值為1535萬(wàn)元。
假定：(1)A公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積。
(2)不考慮所得稅的影響。
要求：
(1)編制A公司2014年1月2日取得B公司40%股權投資的會(huì )計分錄。
(2)編制A公司2014年對B公司股權投資的會(huì )計分錄。
(3)編制A公司2015年1月2日出售30%的B公司股權的會(huì )計分錄及剩余10%的B公司股權投資轉換的會(huì )計分錄。
(4)編制A公司2015年對8公司股權投資的會(huì )計分錄。
參考解析：
(1)借：長(cháng)期股權投資——投資成本 5000
貸：股本 1000
資本公積——股本溢價(jià) 4000
借：資本公積——股本溢價(jià) 100
貸：銀行存款 100
借：長(cháng)期股權投資——投資成本 200(13000×40%-5000)
貸：營(yíng)業(yè)外收入 200
(2)2014年B公司調整后的凈利潤=1028-(500-400)+5-(100-80)×(1-60%)=1000(萬(wàn)元)。
借：長(cháng)期股權投資——損益調整 400(1000×40%)
貸：投資收益 400
借：長(cháng)期股權投資——其他綜合收益 48(120×40%)
貸：其他綜合收益 48
借：長(cháng)期股權投資——其他權益變動(dòng) 60(150×40%)
貸：資本公積——其他資本公積 60
(3) 借：銀行存款 4300
貸：長(cháng)期股權投資——投資成本 3900(5200×3/4)
——損益調整 300(400×3/4)
——其他綜合收益 36(48×3/4)
——其他權益變動(dòng) 45(60×3/4)
投資收益 19
借：其他綜合收益 48
貸：投資收益 48
借：資本公積——其他資本公積 60
貸：投資收益 60
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 1435
貸：長(cháng)期股權投資——投資成本 1300(5200× 1/4)
——損益調整 100(400×1/4)
——其他綜合收益 12(48×1/4)
——其他權益變動(dòng) 15(60× 1/4)
投資收益 8
(4)借：應收股利 50(500×10%)
貸：投資收益 50
借：銀行存款 50
貸：應收股利 50
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 100
貸：其他綜合收益 100
五、綜合題(本類(lèi)題共2題，共33分，第1題15分，第2題18分。凡要求計算的項目，均須列出計算過(guò)程。計算結果出現小數的，均保留小數點(diǎn)后兩位。凡要求編制的會(huì )計分錄，除題中有特殊要求外，只需寫(xiě)出一級科目。)
38 [簡(jiǎn)答題]
藍天公司是一家大型企業(yè)集團，下屬有甲、乙兩家子公司，2015年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：
(1)2015年7月1日，甲公司因融資需要，將其生產(chǎn)的一批商品銷(xiāo)售給B公司，銷(xiāo)售價(jià)格為400萬(wàn)元(不含增值稅稅額)，增值稅稅率為17%，商品成本為300萬(wàn)元，未計提存貨跌價(jià)準備，商品已經(jīng)發(fā)出，貨款已經(jīng)收到。按照雙方協(xié)議，甲公司將該批商品銷(xiāo)售給B公司后一年內以420萬(wàn)元的價(jià)格回購所售商品。2015年12月31日，甲公司尚未回購該批商品。
(2)2015年12月1日，甲公司與D公司簽訂銷(xiāo)售合同。合同規定，甲公司向D公司銷(xiāo)售生產(chǎn)線(xiàn)一條，總價(jià)款為250萬(wàn)元;甲公司負責該生產(chǎn)線(xiàn)的安裝調試工作，且安裝調試工作是銷(xiāo)售合同的重要組成部分。12月5 日，甲公司向D公司發(fā)出生產(chǎn)線(xiàn)，生產(chǎn)線(xiàn)的成本為180萬(wàn)元;12月8 日，D公司收到生產(chǎn)線(xiàn)并向甲公司支付250萬(wàn)元貨款;12月20日，甲公司向D公司派出生產(chǎn)線(xiàn)安裝工程技術(shù)人員，進(jìn)行生產(chǎn)線(xiàn)的安裝調試;至12月31日，該生產(chǎn)線(xiàn)尚未安裝完工。
(3)乙公司2015年4月1日與當地政府簽訂一項總金額為3600萬(wàn)元的固定造價(jià)合同，承建一個(gè)污水處理工程，工程于2015年4月1日開(kāi)工，預計2017年3月31日完工，合同規定如果該工程質(zhì)量?jì)?yōu)等可獲得獎勵款120萬(wàn)元。該公司采用累計實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例確定完工進(jìn)度，按照完工百分比法確認收入。最初預計總成本為3200萬(wàn)元。2015年乙公司實(shí)際發(fā)生施工成本1200萬(wàn)元(假設均為職工薪酬)，預計為完成合同尚需發(fā)生成本2000萬(wàn)元;2015年年末與當地政府已結算工程價(jià)款1520萬(wàn)元，實(shí)際收到當地政府工程款項1400萬(wàn)元。
不考慮其他因素。
要求：
(1)根據資料(1)，分析、判斷甲公司是否應確認商品銷(xiāo)售收入;并編制甲公司相關(guān)的會(huì )計分錄;
(2)根據資料(2)，分析、判斷甲公司是否應確認商品銷(xiāo)售收入;并編制甲公司相關(guān)的會(huì )計分錄;
(3)根據資料(3)，計算乙公司2015年的完工進(jìn)度以及應確認的合同收入、合同費用和合同毛利，并編制與建造合同相關(guān)的會(huì )計分錄。
參考解析：
(1)甲公司向B公司銷(xiāo)售商品，同時(shí)約定銷(xiāo)售后一年內以固定價(jià)格回購，屬于以商品作抵押進(jìn)行融資，因此，甲公司不應確認銷(xiāo)售商品收入。
會(huì )計分錄：
借：銀行存款 468
貸：其他應付款 400
應交稅費——應交增值稅(銷(xiāo)項稅額) 68
借：發(fā)出商品 300
貸：庫存商品 300
(2)甲公司向D公司銷(xiāo)售生產(chǎn)線(xiàn)并承擔安裝調試工作，且安裝調試工作是銷(xiāo)售合同的重要組成部分。至12月31日尚未完成安裝調試工作。因此，甲公司向D公司銷(xiāo)售的生產(chǎn)線(xiàn)所有權上的主要風(fēng)險和報酬沒(méi)有轉移，不應確認商品銷(xiāo)售收入。
會(huì )計分錄：
借：銀行存款 250
貸：預收賬款 250
借：發(fā)出商品 180
貸：庫存商品 180
(3)2015年工程完工程度=1200+(1200+2000)×100%=37.5%
2015年應確認的合同收入=3600×37.5%=1350(萬(wàn)元)
2015年應確認的合同費用=(1200+2000)×37.5%=1200(萬(wàn)元)
2015年應確認的合同毛利=1350-1200=150(萬(wàn)元)
會(huì )計分錄：
�、侔l(fā)生成本
借：工程施工——合同成本 1200
貸：應付職工薪酬 1200
�、谂c政府已結算工程價(jià)款
借：應收賬款 1520
貸：工程結算 1520
�、軐�(shí)際收到政府工程款項
借：銀行存款 1400
貸：應收賬款 1400
�、艽_認合同收入和合同費用
借：工程施工——合同毛利 150
主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1200
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1350
39 [簡(jiǎn)答題]
甲公司適用的所得稅稅率為25%，且預計在未來(lái)期間保持不變，2014年度所得稅匯算清繳于2015年3月31日完成;2014年度財務(wù)報告批準報出日為2015年4月2日。2015年2月10日，甲公司內部審計人員對下列業(yè)務(wù)及其會(huì )計處理進(jìn)行檢查，有關(guān)資料如下：
(1)2014年1月2日，甲公司自公開(kāi)市場(chǎng)以2936.95萬(wàn)元購入乙公司于當日發(fā)行的一般公司債券30萬(wàn)張，該債券每張面值為100元，票面年利率為5.5%，實(shí)際年利率為6%;該債券為5年期，分期付息(于下一年度的1月2日支付上一年利息)到期還本。甲公司擬長(cháng)期持有該債券以獲得本息流入。因現金流充足，甲公司預計不會(huì )在到期前出售。
甲公司對該交易事項的會(huì )計處理如下：
借：持有至到期投資 3000
貸：銀行存款 2936.95
財務(wù)費用 63.05
借：應收利息 165
貸：投資收益 165
(2)2014年10月20日，甲公司與丙公司簽訂了一項購貨合同，約定甲公司于2014年11月20日之前向丙公司支付購貨款500萬(wàn)元(不含增值稅)。2014年11月8日，甲公司已從丙公司收到所購貨物。2014年11月25日，甲公司因資金周轉困難未能按期支付購貨款而被丙公司起訴，至2014年12月31日該案件尚未判決。甲公司預計敗訴的可能性為70%，如敗訴，賠償100萬(wàn)元的可能性為80%，賠償90萬(wàn)元的可能性為20%。。
(3)2015年1月26日，人民法院對上述丙公司起訴甲公司的案件作出判決，甲公司應賠償丙公司90萬(wàn)元，甲公司和丙公司均表示不再上訴。當日，甲公司向丙公司支付90萬(wàn)元賠償款。
(4)2015年3月2日，甲公司獲知丁公司被法院依法宣告破產(chǎn)，預計應收丁公司款項400萬(wàn)元收回的可能性極小，應按全額計提壞賬準備。
甲公司該應收款項在2014年已經(jīng)存在且在2014年12月31日已被告知丁公司資金周轉困難可能無(wú)法按期償還債務(wù)，因而計提了壞賬準備100萬(wàn)元。
(5)其他資料
�、偌俣ㄟf延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債、預計負債在2014年1月1日的期初余額均為零。
�、谏婕斑f延所得稅資產(chǎn)的，假定未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額用以利用可抵扣暫時(shí)性差異。
�、鄱惙ㄒ幎�，與預計負債相關(guān)的損失在確認預計負債時(shí)不允許從應納稅所得額中扣除，
只允許在實(shí)際發(fā)生時(shí)據實(shí)從應納稅所得額中扣除。
�、苷{整事項涉及所得稅的，逐筆調整與所得稅相關(guān)內容。
�、莅凑諆衾麧櫟�10%計提法定盈余公積。
�、薏豢紤]其他因素。
要求：
(1)根據資料(1)，判斷甲公司的會(huì )計處理是否正確，并說(shuō)明理由。如不正確，編制有關(guān)更正的會(huì )計分錄。
(2)根據資料(2)，判斷甲公司應否將與該事項相關(guān)的義務(wù)確認為預計負債，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。如需確認，計算確定預計負債的金額，并分別編制確認預計負債、遞延所得稅資產(chǎn)(或遞延所得稅負債)的會(huì )計分錄。
(3)分別判斷資料(3)和資料(4)中甲公司發(fā)生的事項是否屬于2014年度資產(chǎn)負債表日后調整事項，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。如為調整事項，編制相關(guān)會(huì )計分錄;如為非調整事項，簡(jiǎn)要說(shuō)明具體的會(huì )計處理方法。
參考解析：
(1)甲公司的會(huì )計處理不正確。
理由：甲公司購人折價(jià)發(fā)行的債券，應該將折價(jià)金額計入持有至到期投資的初始成本，且后續采用實(shí)際利率法對該折價(jià)金額進(jìn)行攤銷(xiāo)。
更正分錄為：
借：以前年度損益調整——財務(wù)費用 63.05
貸：持有至到期投資——利息調整 63.05
本期應攤銷(xiāo)的利息調整金額=2936.95×6%-165=11.22(萬(wàn)元)。
借：持有至到期投資——利息調整 11.22
貸：以前年度損益調整——投資收益 11.22
借：應交稅費——應交所得稅 12.96[(63.05-11.22)×25%]
貸：以前年度損益調整——所得稅費用 12.96
借：利潤分配——未分配利潤 38.87
貸：以前年度損益調整 38.87
借：盈余公積 3.89
貸：利潤分配——未分配利潤 3.89
(2)甲公司應將與該訴訟相關(guān)的義務(wù)確認為預計負債。
理由：甲公司估計敗訴的可能性為70%，即很可能敗訴，并且敗訴需要支付的金額能夠可靠計量，所以甲公司應該確認與該未決訴訟相關(guān)的預計負債。
甲公司應確認的預計負債金額為100萬(wàn)元。
會(huì )計分錄為：
借：營(yíng)業(yè)外支出 100
貸：預計負債 100
借：遞延所得稅資產(chǎn) 25(100×25%)
貸：所得稅費用 25
(3)①資料(3)屬于資產(chǎn)負債表日后調整事項。
理由：該事項發(fā)生在資產(chǎn)負債表日后事項期間，并且是對資產(chǎn)負債表日之前存在的未決訴訟取得進(jìn)一步證據，所以屬于資產(chǎn)負債表日后調整事項。
會(huì )計分錄為：
借：預計負債 100
貸：其他應付款 90
以前年度損益調整——營(yíng)業(yè)外支出 10
借：以前年度損益調整——所得稅費用 25
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 25
借：應交稅費——應交所得稅 22.5(90×25%)
貸：以前年度損益調整——所得稅費用 22.5
借：以前年度損益調整 7.5
貸：利潤分配——未分配利潤 7.5
借：利潤分配——未分配利潤 0.75
貸：盈余公積 0.75
�、谫Y料(4)屬于資產(chǎn)負債表日后調整事項。
理由：應收賬款發(fā)生減值的事實(shí)在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在，日后事項期間取得進(jìn)一步證據，需要調整原確認的減值損失金額。
會(huì )計分錄為：
借：以前年度損益調整——資產(chǎn)減值損失 300(400-100)
貸：壞賬準備 300
借：遞延所得稅資產(chǎn) 75(300×25%)
貸：以前年度損益調整——所得稅費用 75
借：利潤分配——未分配利潤 225
貸：以前年度損益調整 225
借：盈余公積 22.5
貸：利潤分配——未分配利潤 22.5
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