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2017中級會(huì )計師《會(huì )計實(shí)務(wù)》非選擇題訓練
導讀:在尋求真理的長(cháng)河中，唯有學(xué)習，不斷地學(xué)習，勤奮地學(xué)習，有創(chuàng )造性地學(xué)習，才能越重山跨峻嶺。以下是yjbys網(wǎng)小編整理的關(guān)于2017中級會(huì )計師《會(huì )計實(shí)務(wù)》非選擇題訓練，供大家參考。
一、計算分析題
1.A股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“A公司”)，自2009年1月1日起執行《企業(yè)會(huì )計準則第18號——所得稅》，按照新會(huì )計準則要求的方法核算所得稅。該公司適用的所得稅稅率為25%。該公司2014年末部分資產(chǎn)和負債項目的情況如下：
(1)2014年4月1日，購入3年期國庫券，實(shí)際支付價(jià)款為2034萬(wàn)元，債券面值2000萬(wàn)元，每年4月1日付息一次，到期還本，票面年利率為5%，實(shí)際利率為4%。A公司將其劃分為持有至到期投資。稅法規定，國庫券利息收入免征所得稅。
(2)A公司2014年12月10日因銷(xiāo)售商品給H公司而確認應收賬款100萬(wàn)元，其相關(guān)的收入已包括在應稅利潤中。至2014年12月31日，A公司尚未計提壞賬準備。
(3)2014年，A公司將其所持有的交易性證券以其公允價(jià)值120萬(wàn)元計價(jià)，該批交易性證券的成本為122萬(wàn)元。按照稅法規定，成本在持有期間保持不變。
(4)A公司編制的2014年年末資產(chǎn)負債表中，“其他應付款”項目金額為100萬(wàn)元，該款項是A公司尚未繳納的滯納金。按照稅法規定，各項稅收的滯納金不得稅前扣除。
(5)假定A公司2014年度實(shí)現會(huì )計利潤1800萬(wàn)元，以前年度不存在未彌補的虧損;除上述事項外，A公司當年不存在其他與所得稅計算繳納相關(guān)的事項，暫時(shí)性差異在可預見(jiàn)的未來(lái)很可能轉回，A公司以后年度很可能獲得足夠用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應納稅所得額。
要求：
(1)請分析A公司2014年12月31日上述各項資產(chǎn)和負債的賬面價(jià)值和計稅基礎各為多少。
(2)請根據題中信息分析A公司上述事項中，哪些構成暫時(shí)性差異?并請具體說(shuō)明其屬于應納稅暫時(shí)性差異還是可抵扣暫時(shí)性差異，以及所得稅的影響。
(3)計算A公司2014年所得稅費用并編制相關(guān)會(huì )計分錄。
2.甲公司為上市公司，2013年至2015年對乙公司股票投資有關(guān)的資料如下：
(1)2013年5月20日，甲公司以銀行存款522.2萬(wàn)元(其中包含乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現金股利14萬(wàn)元)從二級市場(chǎng)購入乙公司10萬(wàn)股普通股股票，另支付相關(guān)交易費用1.8萬(wàn)元。占乙公司10%的表決權股份，甲公司將該股票投資劃分為可供出售金融資產(chǎn)。
(2)2013年5月27日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現金股利14萬(wàn)元。
(3)2013年12月31日，乙公司股票收盤(pán)價(jià)跌至每股30元，甲公司判斷該股票投資已發(fā)生減值。
(4)2014年4月26日，乙公司宣告發(fā)放現金股利每股0.1元。并于同年5月1日收到該現金股利。
(5)2014年10月起，乙公司股票價(jià)格持續上升;至12月30日，乙公司股票收盤(pán)價(jià)升至每股65元。
(6)2015年1月8日，甲公司以1000萬(wàn)元的價(jià)格購買(mǎi)乙公司20%的股份，增資后，作為長(cháng)期股權投資核算，采用權益法進(jìn)行后續計量，2015年1月8日乙公司的可辨認凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為4 000萬(wàn)元(假設公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同)。原投資在增資日的公允價(jià)值為715萬(wàn)元。
(7)乙公司2015年實(shí)現凈利潤600萬(wàn)元。
(8)2016年8月甲公司以1 250萬(wàn)元出售對乙公司的投資。
假定甲公司在每年12月31日確認公允價(jià)值變動(dòng)并進(jìn)行減值測試，不考慮所得稅因素，所有款項均以銀行存款收付。
要求：
(1)根據上述資料，逐筆編制可供出售金融資產(chǎn)相關(guān)的會(huì )計分錄。
(2)編制2015年金融資產(chǎn)轉權益法核算的相關(guān)分錄并按照權益法后續處理該業(yè)務(wù)。
(3)編制2016年，甲公司出售對乙公司投資的分錄。
(“可供出售金融資產(chǎn)”、“長(cháng)期股權投資”科目要求寫(xiě)出明細科目;答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)
二、綜合題
3.甲公司2012年至2014年的有關(guān)交易或事項如下：
(1)2012年1月1日，甲公司以一項生產(chǎn)設備、一批庫存商品與乙公司的一項房地產(chǎn)(辦公樓)進(jìn)行交換。甲公司換出的生產(chǎn)設備系2011年購入的，原價(jià)為900萬(wàn)元，已計提折舊100萬(wàn)元，當日公允價(jià)值為1000萬(wàn)元;換出庫存商品的成本為500萬(wàn)元，未計提存貨跌價(jià)準備，公允價(jià)值(等于計稅價(jià)格)為600萬(wàn)元，甲公司另向乙公司支付補價(jià)8萬(wàn)元。乙公司該項房地產(chǎn)的原價(jià)為1 500萬(wàn)元，已計提折舊300萬(wàn)元，公允價(jià)值為1 880萬(wàn)元。甲公司于2012年1月1日與丁公司簽訂經(jīng)營(yíng)租賃合同，將當日換入的房地產(chǎn)出租給丁公司。租賃期開(kāi)始日為2012年1月1日，租賃期為1年，租金為400萬(wàn)元。甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式計量。
(2)2012年12月31日，該項投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為2000萬(wàn)元。甲公司于當日收到丁公司支付的租金。
(3)2013年1月1日，上述投資性房地產(chǎn)租賃期滿(mǎn)，甲公司收回后以該投資性房地產(chǎn)(公允價(jià)值為2000萬(wàn)元)以及900萬(wàn)元的現金為對價(jià)，取得了A企業(yè)30%的股權。另發(fā)生手續費50萬(wàn)元。
2013年1月1日，A企業(yè)的所有者權益賬面價(jià)值為9500萬(wàn)元，其中股本5000萬(wàn)元，資本公積1 500萬(wàn)元，盈余公積600萬(wàn)元，未分配利潤2400萬(wàn)元。當日，A企業(yè)一項管理用無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值為3000萬(wàn)元，賬面價(jià)值為2000萬(wàn)元，其尚可使用年限為10年，預計凈殘值為零，按照直線(xiàn)法攤銷(xiāo);一批B商品，公允價(jià)值為1 000萬(wàn)元，賬面價(jià)值為500萬(wàn)元。除此之外A企業(yè)其他可辨認資產(chǎn)、負債公允價(jià)值均等于其賬面價(jià)值。至2013年末，該批B商品已對外售出30%。
(4)2013年3月20日，A企業(yè)宣告分配現金股利1000萬(wàn)元。4月20日，A企業(yè)實(shí)際發(fā)放上述現金股利。
(5)2013年4月3日，A企業(yè)購入可供出售金融資產(chǎn)一項，價(jià)款為3010萬(wàn)元，同時(shí)發(fā)生交易費用90萬(wàn)元。至12月31日，該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為3200萬(wàn)元。
(6)2013年6月1日，甲公司將一批成本為3000萬(wàn)元的C產(chǎn)品以3500的售價(jià)出售給A企業(yè)，后者將其作為庫存商品核算，并于本年9月將其中的60%按加成5%的毛利率后對外售出，其余部分至年末未售出。
(7)2013年度，A企業(yè)實(shí)現凈利潤4500萬(wàn)元。
(8)2014年7月，A企業(yè)將其于2013年4月3日購入的可供出售金融資產(chǎn)對外出售，售價(jià)為3150萬(wàn)元。
(9)2014年度，A企業(yè)實(shí)現凈利潤4750萬(wàn)元。截至2014年底，A企業(yè)2013年1月1日庫存的B商品已全部對外售出;A企業(yè)2013年6月1日從甲公司購入的C產(chǎn)品已全部對外售出。
其他資料：
(1)假定不考慮所得稅等其他相關(guān)稅費。
(2)甲公司、A企業(yè)均為增值稅一般納稅人企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，所生產(chǎn)銷(xiāo)售的產(chǎn)品均為增值稅應稅產(chǎn)品。
要求：
(1)編制甲公司2012年相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì )計分錄。
(2)編制甲公司2013年相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì )計分錄。
(3)編制甲公司2014年相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì )計分錄。
(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)
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參考答案
一、計算分析題
1.參考解析：
(1)①該國庫券2014年12月31日的賬面價(jià)值=2034-(2000×5%×9/12-2034×4%×9/12)=2020.02(萬(wàn)元)，計稅基礎=2020.02萬(wàn)元。
�、谠擁棏召~款的賬面價(jià)值為100萬(wàn)元;相關(guān)的收入已包括在應稅利潤中，并且期末未計提壞賬準備，因此該應收賬款的計稅基礎是100萬(wàn)元。
�、墼撆灰仔宰C券2014年12月31日的賬面價(jià)值為120萬(wàn)元;按照稅法規定，成本在持有期間保持不變，所以計稅基礎是122萬(wàn)元。
�、茉擁椮搨�2014年12月31日的賬面價(jià)值為100萬(wàn)元;按照稅法規定，各項稅收的滯納金不得稅前扣除，所以計稅基礎是100萬(wàn)元。
(2)①該國庫券賬面價(jià)值2020.02萬(wàn)元與計稅基礎2020.02萬(wàn)元相等，不形成暫時(shí)性差異。
�、谠擁棏召~款的.賬面價(jià)值與計稅基礎相等，均為100萬(wàn)元，故不存在暫時(shí)性差異。
�、墼撆C券的賬面價(jià)值120萬(wàn)元與其計稅基礎122萬(wàn)元之間的差額2萬(wàn)元，構成一項暫時(shí)性差異。屬于可抵扣暫時(shí)性差異，應確認的遞延所得稅資產(chǎn)=2×25%=0.5(萬(wàn)元)。
�、茉擁椮搨馁~面價(jià)值與計稅基礎相等，不構成暫時(shí)性差異。
(3)2014年應交所得稅=(1800-2034×4%×9/12+2+100)×25%=460.25(萬(wàn)元)
2014年遞延所得稅費用=-0.5萬(wàn)元
因此，2014年所得稅費用=460.25-0.5=459.75
(萬(wàn)元)
借：所得稅費用 459.75
遞延所得稅資產(chǎn) 0.5
貸：應交稅費——應交所得稅 460.25
2.參考解析：
(1)
2013年5月20日：
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 510
應收股利 14
貸：銀行存款 524
2013年5月27日：
借：銀行存款 14
貸：應收股利 14
2013年12月31日：
借：資產(chǎn)減值損失 210
貸：可供出售金融資產(chǎn)——減值準備 210
2014年4月26日：
借：應收股利 1
貸：投資收益 1
2014年5月1日：
借：銀行存款 1
貸：應收股利 1
2014年12月31日：
借：可供出售金融資產(chǎn)——減值準備 210
——公允價(jià)值變動(dòng) 140
貸：其他綜合收益 350
(2)2015年1月8日：
借：長(cháng)期股權投資——投資成本 1000
貸：銀行存款 1000
原股權按照公允價(jià)值確認為長(cháng)期股權投資，原采用可供出售金融資產(chǎn)核算產(chǎn)生的其他綜合收益應在改按權益法核算時(shí)轉入到投資收益。
借：長(cháng)期股權投資——投資成本 715
其他綜合收益 350
貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 510
——公允價(jià)值變動(dòng) 140
投資收益 415
占被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額=4000×30%=1200(萬(wàn)元)，小于初始投資成本1715(1000+715)萬(wàn)元，因此不確認營(yíng)業(yè)外收入
2015年末要按照乙公司的凈利潤確認投資收益 ，分錄是：
借：長(cháng)期股權投資——損益調整 180(600×30%)
貸：投資收益 180
(3)2016年8月出售時(shí)：
借：銀行存款 1250
投資收益 645
貸：長(cháng)期股權投資——投資成本 1715
——損益調整 180
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二、綜合題
3.參考解析：
(1)編制甲公司2012年相關(guān)業(yè)務(wù)的.會(huì )計分錄：
�、�1月1日：
借：固定資產(chǎn)清理 800
累計折舊 100
貸：固定資產(chǎn) 900
借：投資性房地產(chǎn)——成本 1880
貸：固定資產(chǎn)清理 800
營(yíng)業(yè)外收入 200
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 600
應交稅費 ——應交增值稅(銷(xiāo)項稅額)272
銀行存款 8
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 500
貸：庫存商品 500
�、�12月31日：
借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 120
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 120(2000-1880)
借：銀行存款 400
貸：其他業(yè)務(wù)收入 400
(2)編制甲公司2013年相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì )計分錄：
�、�2013年1月1日：
借：長(cháng)期股權投資——投資成本 2950
貸：其他業(yè)務(wù)收入 2000
銀行存款 950
借：其他業(yè)務(wù)成本 2000
貸：投資性房地產(chǎn) ——成本 1880
——公允價(jià)值變動(dòng) 120
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 120
貸：其他業(yè)務(wù)成本 120
借：長(cháng)期股權投資——投資成本 350
貸：營(yíng)業(yè)外收入
350[(9500+1000+500)×30%-2950]
�、�3月20日：
借：應收股利 300
貸：長(cháng)期股權投資 ——損益調整 300
�、�4月20日：
借：銀行存款 300
貸：應收股利 300
�、�12月31日：
經(jīng)調整后，A企業(yè)2013年度的凈利潤=4500-(3000-2000)/10-(1000-500)×30%-(3500-3000)×(1-60%)=4050(萬(wàn)元)
借：長(cháng)期股權投資——損益調整 1215(4050×30%)
貸：投資收益 1215
借：長(cháng)期股權投資——其他綜合收益 30{[3200-(3010+90)]×30%}
貸：其他綜合收益 30
(3)編制甲公司2014年相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì )計分錄：
經(jīng)調整后，A企業(yè)2014年度的凈利潤=4750-(3000-2000)/10-(1000-500)×70%+(3500-3000)×(1-60%)=4500(萬(wàn)元)
借：長(cháng)期股權投資——損益調整 1350(4500×30%)
貸：投資收益 1350
借：其他綜合收益 30
貸：長(cháng)期股權投資 ——其他綜合收益 30
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