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中級會(huì )計職稱(chēng)《會(huì )計實(shí)務(wù)》備考試題及答案2016
一、計算分析題
1.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，有關(guān)資料如下：
(1)2013年3月2日，購入一臺需要安裝的生產(chǎn)用機器設備，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的設備價(jià)款4400萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項稅額為748萬(wàn)元，支付的運輸費為88萬(wàn)元(不考慮運費抵減增值稅)，款項已通過(guò)銀行支付。安裝設備時(shí)，領(lǐng)用自產(chǎn)的產(chǎn)成品一批，成本350萬(wàn)元，同類(lèi)產(chǎn)品售價(jià)為450萬(wàn)元;支付安裝費用32萬(wàn)元，支付安裝工人的薪酬330萬(wàn)元;假定不考慮其他相關(guān)稅費。
(2)2013年6月20日達到預定可使用狀態(tài)，預計使用年限為10年，凈殘值為200萬(wàn)元，采用年限平均法計提年折舊額。
(3)2014年末，公司在進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現該設備有減值跡象，現時(shí)的銷(xiāo)售凈價(jià)為4120萬(wàn)元，預計未來(lái)持續使用為公司帶來(lái)的現金流量現值為4200萬(wàn)元。計提固定資產(chǎn)減值準備后，固定資產(chǎn)折舊方法、預計使用年限均不改變，但預計凈殘值變更為120萬(wàn)元。
(4)2015年6月30日，甲公司決定對該設備進(jìn)行改擴建，以提高其生產(chǎn)能力。當日以銀行存款支付工程款369.2萬(wàn)元。
(5)改擴建過(guò)程中替換一主要部件，其賬面價(jià)值為79.2萬(wàn)元，替換的新部件的價(jià)值為150萬(wàn)元。
(6)2015年9月30日改擴建工程達到預定可使用狀態(tài)。
要求：
(1)編制固定資產(chǎn)安裝及安裝完畢時(shí)的有關(guān)會(huì )計分錄;
(2)計算2013年應計提的折舊額并編制會(huì )計分錄;
(3)計算2014年應計提的固定資產(chǎn)減值準備并編制會(huì )計分錄;
(4)編制有關(guān)固定資產(chǎn)改擴建的會(huì )計分錄。
(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)
2.2014年，甲公司發(fā)生以下與股份支付相關(guān)的交易或事項：
(1)1月1日，甲公司對其20名核心管理人員每人授予10萬(wàn)份股票期權，滿(mǎn)足行權條件后可以免費獲得10萬(wàn)份甲公司股票：第一年年末的可行權條件為公司凈利潤增長(cháng)率達到30%;第二年年末的可行權條件為公司凈利潤兩年內平均增長(cháng)率達到25%;第三年末的可行權條件為公司凈利潤三年內平均增長(cháng)率達到20%，每股期權在2014年1月1日的公允價(jià)值為每份20元。
2014年末，甲公司凈利潤增長(cháng)率為28%，同時(shí)有1名管理人員離職，公司預計下一年凈利潤增長(cháng)率將達到30%，預計將來(lái)不會(huì )有人離職。
(2)2月1日甲公司向其子公司M公司的50名管理人員施行股權激勵計劃，協(xié)議約定：甲公司授予M公司職工每人10萬(wàn)份M公司的股票期權，規定管理人員需自2014年7月1日開(kāi)始在M公司工作滿(mǎn)5年，方可以每股2元的價(jià)格購買(mǎi)M公司新發(fā)行的股票10萬(wàn)股。授予日，該股票期權的公允價(jià)值為每份8元。年末，該期權的公允價(jià)值為每份12元。甲公司預計五年內的離職率將達到5%。甲公司2014年末進(jìn)行的賬務(wù)處理為：
借：長(cháng)期股權投資 380
貸：資本公積——其他資本公積 380
(3)假如資料(1)中，2015年2月經(jīng)股東會(huì )批準取消原授予管理人員的股權激勵計劃，同時(shí)以現金補償原授予股票期權且尚未離職的甲公司管理人員3000萬(wàn)元。
要求：
(1)根據資料(1)，計算甲公司2014年末應確認的成本費用金額，并編制相關(guān)的會(huì )計分錄。
(2)根據資料(2)，判斷甲公司2014年末的會(huì )計處理是否正確，如不正確，說(shuō)明理由并編制更正分錄。
(3)根據資料(3)，確認因取消股權激勵計劃應編制的分錄。
二、綜合題
3.甲股份有限公司(本題下稱(chēng)“甲公司”)為上市公司，為提高市場(chǎng)占有率及實(shí)現多元化經(jīng)營(yíng)，甲公司從2013年開(kāi)始進(jìn)行了一系列投資和資本運作。有關(guān)資料如下。
(1)甲公司于2013年1月1日，以900萬(wàn)元銀行存款取得乙公司20%的普通股份，對乙公司有重大影響，甲公司采用權益法核算此項投資。2013年1月1日乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為4000萬(wàn)元，與所有者權益賬面價(jià)值相同，其中實(shí)收資本2500萬(wàn)元，資本公積(均為資本溢價(jià))500萬(wàn)元，其他綜合收益為0萬(wàn)元，盈余公積100萬(wàn)元，未分配利潤900萬(wàn)元。
2013年3月12日，乙公司股東大會(huì )宣告分派2012年現金股利200萬(wàn)元。
2013年乙公司實(shí)現凈利潤1100萬(wàn)元，提取盈余公積110萬(wàn)元，未發(fā)生其他計入所有者權益的交易或事項。
(2)2014年1月1日，甲公司基于對乙公司發(fā)展前景的信心，以銀行存款3800萬(wàn)元增持乙公司60%的股份，至此甲公司持有乙公司80%的股權，能夠對乙公司實(shí)施控制。購買(mǎi)日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值為5500萬(wàn)元，所有者權益賬面價(jià)值為4900萬(wàn)元，差額由乙公司辦公大樓產(chǎn)生，其賬面價(jià)值為850萬(wàn)元，公允價(jià)值為1450萬(wàn)元，剩余使用年限為20年，預計凈殘值為零，采用直線(xiàn)法計提折舊。當日甲公司之前持有的乙公司20%股權的公允價(jià)值為1100萬(wàn)元。
(3)2014年乙公司實(shí)現凈利潤680萬(wàn)元。
(4)2015年1月1日，甲公司又出資1356萬(wàn)元自乙公司的其他股東處取得乙公司18%的股權，當日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值為8200萬(wàn)元。
(5)2015年7月1日，甲公司以其持有乙公司98%的股權出資設立丙公司(股份有限公司)。2015年上半年乙公司實(shí)現凈利潤300萬(wàn)元。
(6)其他有關(guān)資料如下。
�、偌坠九c乙公司以及乙公司的少數股東在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，合并前甲公司與乙公司未發(fā)生任何內部交易。甲公司與乙公司采用的會(huì )計政策及會(huì )計期間相同。
�、诩坠緮M長(cháng)期持有乙公司股權，沒(méi)有計劃出售。調整凈利潤時(shí)，不考慮所得稅費用的影響。
�、奂俣坠境钟械拈L(cháng)期股權投資未發(fā)生減值，相關(guān)交易或事項均為公允交易，且均具有重要性。
�、芗坠竞鸵夜揪磧衾麧櫟�10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)
要求：
(1)根據資料(1)，計算2013年12月31日按照權益法核算的長(cháng)期股權投資的賬面價(jià)值，并編制相關(guān)會(huì )計分錄。
(2)根據資料(1)和(2)，判斷該項交易是否形成企業(yè)合并，說(shuō)明判斷依據。若形成企業(yè)合并，則分析甲公司在2014年1月1日合并財務(wù)報表中如何計量對乙公司的原有股權，并計算其對合并財務(wù)報表?yè)p益項目的影響金額。
(3)計算甲公司購買(mǎi)日合并財務(wù)報表中應列示的商譽(yù)金額，并編制相關(guān)調整和抵銷(xiāo)分錄。
(4)根據資料(4)，判斷甲公司進(jìn)一步購買(mǎi)乙公司18%股權的交易性質(zhì)，說(shuō)明判斷依據;并計算該項交易對合并財務(wù)報表中股東權益的影響金額。
(5)根據資料(5)，分析判斷丙公司取得乙公司98%的股權是否屬于同一控制下的企業(yè)合并，并說(shuō)明理由。
(6)根據資料(5)，說(shuō)明2015年7月1日甲、乙、丙公司分別應如何進(jìn)行會(huì )計處理，并分析合并利潤表如何編制。
參考答案
一、計算分析題
1.參考解析：
(1)①支付設備價(jià)款、運輸費等：
借：在建工程 (4400+88) 4488
應交稅費——應交增值稅(進(jìn)項稅額) 748
貸：銀行存款 5236
�、陬I(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品：
借：在建工程 350
貸：庫存商品 350
�、壑Ц栋惭b費用：
借：在建工程 32
貸：銀行存款 32
�、苤Ц栋惭b工人薪酬：
借：在建工程 330
貸：應付職工薪酬 330
�、菰O備安裝完畢達到預定可使用狀態(tài)
借：固定資產(chǎn) 5200(4488+350+32+330)
貸：在建工程 5200
(2)2013年應計提的折舊額=(5200-200)/10×6/12=250(萬(wàn)元)
借：制造費用 250
貸：累計折舊 250
(3)2014年折舊額=(5200-200)/10=500(萬(wàn)元);
2014年應計提的固定資產(chǎn)減值準備=(5200-250-500)-4200=250(萬(wàn)元)
借：資產(chǎn)減值損失 250
貸：固定資產(chǎn)減值準備 250
(4)①2015年更新改造前折舊額=[(4200-120)/(10×12-6-12)]×6=240(萬(wàn)元)
借：在建工程 3960
累計折舊 990(250+500+240)
固定資產(chǎn)減值準備 250
貸：固定資產(chǎn) 5200
�、诮瑁涸诮üこ� 369.2
貸：銀行存款 369.2
�、劢瑁涸诮üこ� 150
貸：工程物資 150
�、芙瑁籂I(yíng)業(yè)外支出 79.2
貸：在建工程 79.2
�、莞臄U建后固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=3960+369.2+150-79.2=4400(萬(wàn)元)
借：固定資產(chǎn) 4400
貸：在建工程 4400
2.參考解析：
(1)甲公司2014年末應確認的成本費用金額=(20-1)×10×20×1/2=1900(萬(wàn)元)。相關(guān)的會(huì )計分錄為：
借：管理費用 1 900
貸：資本公積——其他資本公積 1 900
(2)甲公司的賬務(wù)處理不正確。因為甲公司與其子公司M公司的管理人員之間以M公司的股票進(jìn)行結算，此時(shí)甲公司需要先購入M公司新發(fā)行的股票然后再進(jìn)行結算，因此對于甲公司而言屬于以現金結算的股份支付。
甲公司2014年末應確認的負債金額=50×(1-5%)×10×12×1/5/2=570(萬(wàn)元)，更正分錄為：
借：長(cháng)期股權投資 (570-380)190
資本公積——其他資本公積 380
貸：應付職工薪酬——股份支付 570
(3)2015年，因為股權激勵計劃取消應確認的管理費用=(20-1)×10×20-1900=1900(萬(wàn)元)
借：管理費用 1900
貸：資本公積——其他資本公積 1900
以現金補償3000萬(wàn)元低于該權益工具在回購日公允價(jià)值3800萬(wàn)元的部分，應該計入當期費用(管理費用)相關(guān)會(huì )計分錄為：
借：資本公積——其他資本公積 3800
貸：銀行存款 3000
管理費用 800
二、綜合題
3.【正確答案】 (1)2013年12月31日甲公司持有的對乙公司長(cháng)期股權投資的賬面價(jià)值=900-200×20%+1100×20%=1080(萬(wàn)元)。
注：因為900萬(wàn)元高于4000×20%=800萬(wàn)元的金額，所以按照900萬(wàn)元入賬。
相關(guān)會(huì )計分錄為：
2013年1月1日初始投資
借：長(cháng)期股權投資——投資成本 900
貸：銀行存款 900
3月12日
借：應收股利 40(200×20%)
貸：長(cháng)期股權投資——損益調整 40
12月31日乙公司實(shí)現凈利潤
借：長(cháng)期股權投資——損益調整 220(1100×20%)
貸：投資收益 220
(2)2013年和2014年甲公司兩次購買(mǎi)乙公司股權，最終形成對乙公司的控制，所以該項交易屬于多次交易分步實(shí)現企業(yè)合并的業(yè)務(wù)。在合并財務(wù)報表中，對于購買(mǎi)日之前持有的被購買(mǎi)方的股權，應當按照該股權在購買(mǎi)日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計量，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計入當期投資收益。所以甲公司對乙公司的原有20%股權對合并報表?yè)p益項目的影響金額=1100-1080=20(萬(wàn)元)。
(3)購買(mǎi)日合并財務(wù)報表中應列示的商譽(yù)金額=1100+3800-[5500-(600×25%)]×80%=620(萬(wàn)元)
�、賹⒁夜巨k公大樓的賬面價(jià)值調整為公允價(jià)值：
借：固定資產(chǎn) 600
貸：資本公積 450
遞延所得稅負債 150
�、诰幹瀑徺I(mǎi)日合并財務(wù)報表時(shí)，對長(cháng)期股權投資的抵銷(xiāo)分錄為：
借：實(shí)收資本 2500
資本公積 950(500+450)
盈余公積 210(100+1100×10%)
未分配利潤 1690(900+1100×90%-200)
商譽(yù) 620
貸：長(cháng)期股權投資 4900(1080+20+3800)
少數股東權益 1070
(4)甲公司進(jìn)一步購買(mǎi)乙公司18%股權的交易屬于母公司購買(mǎi)子公司少數股權的交易。因為甲公司通過(guò)多次購買(mǎi)乙公司的股權達到企業(yè)合并后，又自乙公司的少數股東處取得了乙公司18%的股權。
經(jīng)調整后的乙公司2014年實(shí)現的凈利潤
=680-(1450-850)/20=650(萬(wàn)元)
乙公司對母公司的價(jià)值(以購買(mǎi)日乙公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值持續計算的金額
=4900+450+650=6000(萬(wàn)元)
新取得的少數股權投資成本1356萬(wàn)元與應享有乙公司對母公司的價(jià)值1080萬(wàn)元(6000×18%)之間的差額276萬(wàn)元應調整資本公積，也就是對合并財務(wù)報表中股東權益的影響金額。
(5)丙公司取得乙公司98%的股權不屬于同一控制下的企業(yè)合并。理由：丙公司是新設立的公司，之前并不受甲公司控制，不符合同一控制下企業(yè)合并的定義。
(6)2015年7月1日個(gè)別報表的處理：
甲公司：按照處置子公司(乙公司)98%股權的原則來(lái)處理，確認處置損益。
乙公司：對于乙公司而言，僅僅是股東發(fā)生了變化，無(wú)需做賬務(wù)處理，將股東變化在備查簿中登記即可。
丙公司：按照“以股換股”的原則確認對乙公司98%的股權投資，增加股本等金額。
2015年7月1日合并利潤表的處理：
甲公司將乙公司1月1日至6月30日實(shí)現的凈利潤納入其合并利潤表，丙公司在2015年7月1日不編制合并利潤表。2015年7月1日甲公司取得丙公司100%的股權也無(wú)需編制合并利潤表。
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