2016中級會(huì )計師《會(huì )計實(shí)務(wù)》考點(diǎn)與例題
考點(diǎn)精講：會(huì )計要素計量屬性
(一)會(huì )計要素計量屬性
1.歷史成本
資產(chǎn)按照其購置時(shí)支付的現金或者現金等價(jià)物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時(shí)所付出的對價(jià)的公允價(jià)值計量;負債按照其因承擔現時(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款項或者資產(chǎn)的金額，或者承擔現時(shí)義務(wù)的合同金額，或者按照日�；顒�(dòng)中為償還負債預期需要支付的現金或者現金等價(jià)物的金額計量
2.重置成本
資產(chǎn)按照現在購買(mǎi)相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現金或者現金等價(jià)物的金額計量;負債按照現在償付該項債務(wù)所需支付的現金或者現金等價(jià)物的金額計量。
3.可變現凈值
資產(chǎn)按照其正常對外銷(xiāo)售所能收到現金或者現金等價(jià)物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時(shí)估計將要發(fā)生的成本、估計的銷(xiāo)售費用以及相關(guān)稅費后的金額計量。
4.現值
資產(chǎn)按照預計從其持續使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來(lái)現金流入量的折現金額計量;負債按照預計期限內需要償還的未來(lái)凈現金流出量的折現金額計量。
5.公允價(jià)值
公允價(jià)值，是指市場(chǎng)參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售一項資產(chǎn)所能收到或者轉移一項負債所需支付的價(jià)格。
(二)計量屬性的應用原則
企業(yè)在對會(huì )計要素進(jìn)行計量時(shí)，一般應當采用歷史成本。在某些情況下，為了提高會(huì )計信息質(zhì)量，實(shí)現財務(wù)報告目標，企業(yè)會(huì )計準則允許采用重置成本、可變現凈值、現值、公允價(jià)值計量的，應當保證所確定的會(huì )計要素金額能夠取得并可靠計量，如果這些金額無(wú)法取得或者可靠地計量的，則不允許采用其他計量屬性。
考點(diǎn)練習·多項選擇題
下列關(guān)于會(huì )計計量屬性的表述中，正確的有( )。
A. 企業(yè)在對會(huì )計要素進(jìn)行計量時(shí)，一般應采用歷史成本
B. 準則允許交易性金融資產(chǎn)采用公允價(jià)值計量，但應當保證其公允價(jià)值金額能夠取得并可靠計量
C. 存貨減值時(shí)，應采用可變現凈值計量
D. 重置成本計量是資產(chǎn)和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償的金額計量
【答案】A. B. C
【解析】本題考核會(huì )計計量屬性。重置成本是指按照當前市場(chǎng)條件，重新取得同樣一項資產(chǎn)所需支付的現金或現金等價(jià)物金額，而選項D所指的計量屬性是公允價(jià)值。
考點(diǎn)精講：存貨的概念
存貨，是指企業(yè)在日�；顒�(dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等。
【提示1】為建造固定資產(chǎn)等各項工程而儲備的各種材料，雖然同屬于材料，但是由于用于建造固定資產(chǎn)等各項工程，不符合存貨的定義，因此不能作為企業(yè)存貨。
【提示2】下列項目屬于企業(yè)存貨：
�、倨髽I(yè)接受外來(lái)原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，制造和修理完成驗收入庫后，應視同企業(yè)的產(chǎn)成品(“視同”企業(yè)的產(chǎn)成品，即企業(yè)為加工或修理產(chǎn)品發(fā)生的材料、人工費等作為企業(yè)存貨核算);
�、诜康禺a(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)購入的用于建造商品房的土地使用權屬于企業(yè)的存貨;③已經(jīng)取得商品所有權，但尚未驗收入庫的在途物資;④已經(jīng)發(fā)貨但存貨的風(fēng)險和報酬并未轉移給購買(mǎi)方的發(fā)出商品;⑤委托加工物資;⑥委托代銷(xiāo)商品。
考點(diǎn)練習：?jiǎn)芜x題
下列有關(guān)存貨相關(guān)表述中，不正確的是( )。
A.資產(chǎn)資產(chǎn)負債表日，存貨應當按照成本與可變現凈值孰低計量
B.企業(yè)預計的銷(xiāo)售存貨現金流量，就是存貨的可變現凈值
C.可變現凈值，是指日�；顒�(dòng)中，存貨的估計售價(jià)減去至完工時(shí)估計將要發(fā)生的成本、估計的銷(xiāo)售費用以及相關(guān)稅費后的金額
D.企業(yè)確定存貨的可變現凈值時(shí)，應當考慮資產(chǎn)負債表日后事項的影響
【答案】B
【解析】企業(yè)預計的銷(xiāo)售存貨現金流量，并不完全等于存貨的可變現凈值。存貨在銷(xiāo)售過(guò)程中可能發(fā)生的銷(xiāo)售費用和相關(guān)稅費，以及為達到預定可銷(xiāo)售狀態(tài)還可能發(fā)生的加工成本等相關(guān)支出，構成現金流入的抵減項目。企業(yè)預計的銷(xiāo)售存貨現金流量，扣除這些抵減項目后，才能確定存貨的可變現凈值，選項B符合題意。
考點(diǎn)練習：?jiǎn)芜x題
下列有關(guān)存貨的相關(guān)表述中，不正確的是( )。
A.存貨可變現凈值的確鑿證據，是指對確定存貨的可變現凈值有直接影響的客觀(guān)證明，如產(chǎn)品或商品的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格、與企業(yè)產(chǎn)品或商品相同或類(lèi)似商品的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格、銷(xiāo)售方提供的有關(guān)資料和生產(chǎn)成本資料等
B.直接出售的存貨與需要經(jīng)過(guò)進(jìn)一步加工出售的存貨，兩者可變現凈值的確定是不同的
C.已計提存貨跌價(jià)準備的存貨未全部對外出售的，應按出售比例結轉相應的存貨跌價(jià)準備
D.企業(yè)將已經(jīng)計提存貨跌價(jià)準備的存貨用于在建工程，無(wú)需結轉相應的存貨跌價(jià)準備
【答案】D
【解析】企業(yè)將已經(jīng)計提存貨跌價(jià)準備的存貨用于在建工程，應當同時(shí)結轉相應的存貨跌價(jià)準備，選項D符合題意。
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