中級會(huì )計實(shí)務(wù)考試知識點(diǎn)無(wú)形資產(chǎn)后續計量

　　(一)無(wú)形資產(chǎn)使用壽命確定的核算

　　【例題·多選題】(2012年考題)企業(yè)在估計無(wú)形資產(chǎn)使用壽命時(shí)應考慮的因素有(　)。

　　A.無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)技術(shù)的未來(lái)發(fā)展情況

　　B.使用無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品的壽命周期

　　C.使用無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品市場(chǎng)需求情況

　　D.現在或潛在的競爭者預期將采取的研發(fā)戰略

　　「正確答案」ABCD

　　1.原則

　　(1)無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命如為有限的，應當估計該使用壽命的年限或者構成使用壽命的產(chǎn)量等類(lèi)似計量單位數量;同時(shí)進(jìn)行攤銷(xiāo)。

　　(2)無(wú)法預見(jiàn)無(wú)形資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟利益期限的，應當視為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn);不需要進(jìn)行攤銷(xiāo)，但是需要進(jìn)行減值測試。

　　2.對使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)方法

　　攤銷(xiāo)所使用的方法，包括直線(xiàn)法、產(chǎn)量法等。企業(yè)選擇的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)方法，應當能夠反映與該項無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預期實(shí)現方式，并一致地運用于不同會(huì )計期間;無(wú)法可靠確定其預期實(shí)現方式的，應當采用直線(xiàn)法進(jìn)行攤銷(xiāo)。

　　持有待售的無(wú)形資產(chǎn)不進(jìn)行攤銷(xiāo)，按照賬面價(jià)值與公允價(jià)值減去處置費用后的凈額孰低進(jìn)行計量。

　　3.無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)時(shí)間的規定

　　無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)期自其可供使用時(shí)開(kāi)始至終止確認時(shí)止，取得當月起在預計使用年限內系統合理攤銷(xiāo)，處置無(wú)形資產(chǎn)的當月不再攤銷(xiāo)。即當月增加的無(wú)形資產(chǎn)，當月開(kāi)始攤銷(xiāo);當月減少的無(wú)形資產(chǎn)，當月不再攤銷(xiāo)。

　　4.無(wú)形資產(chǎn)的殘值

　　無(wú)形資產(chǎn)的殘值一般為零，除非有第三方承諾在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結束時(shí)愿意以一定的價(jià)格購買(mǎi)該項無(wú)形資產(chǎn)，或者存在活躍的市場(chǎng)，通過(guò)市場(chǎng)可以得到無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結束時(shí)的殘值信息，并且從目前情況看，在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結束時(shí)，該市場(chǎng)還可能存在的情況下，可以預計無(wú)形資產(chǎn)的殘值。

　　5.無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的會(huì )計處理

　　借記“管理費用”、“制造費用”、“銷(xiāo)售費用”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“研發(fā)支出”等科目，貸記“累計攤銷(xiāo)”科目。

　　【例題·單選題】A公司2013年4月2日以銀行存款600萬(wàn)元外購一項專(zhuān)利權，法律剩余有效年限為11年，A公司估計該項專(zhuān)利權受益期限為8 年。同日某公司與A公司簽訂合同約定5年后以50萬(wàn)元購買(mǎi)該項專(zhuān)利權，采用直線(xiàn)方攤銷(xiāo)時(shí)，則A公司2013年度應確認的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)額為(　)萬(wàn)元。

　　A.120

　　B.110

　　C.75

　　D.82.5

　　「正確答案」D

　　「答案解析」2013年度無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)額=(600-50)/5×9/12=82.5(萬(wàn)元)。

　　6.無(wú)形資產(chǎn)的復核

　　企業(yè)至少應當于每年年度終了，對無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷(xiāo)方法進(jìn)行復核，如果有證據表明無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷(xiāo)方法不同于以前的估計，則對于使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，應改變其攤銷(xiāo)年限及攤銷(xiāo)方法，并按照會(huì )計估計變更進(jìn)行處理。

　　殘值確定以后，在持有無(wú)形資產(chǎn)的期間內，至少應于每年年末進(jìn)行復核，預計其殘值與原估計金額不同的，應按照會(huì )計估計變更進(jìn)行處理。如果無(wú)形資產(chǎn)的殘值重新估計以后高于其賬面價(jià)值的，則無(wú)形資產(chǎn)不再攤銷(xiāo)，直至殘值降至低于賬面價(jià)值時(shí)再恢復攤銷(xiāo)。

　　例如，無(wú)形資產(chǎn)原值100萬(wàn)元，5年后轉讓給第三方，可以根據活躍市場(chǎng)得到預計殘值信息，無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結束時(shí)可能存在殘值為10萬(wàn)元。到第四年末預計殘值為30萬(wàn)元，已經(jīng)攤銷(xiāo)金額72萬(wàn)元，賬面價(jià)值=100-72=28(萬(wàn)元)，低于重新估計的殘值30萬(wàn)元，則該項無(wú)形資產(chǎn)不再攤銷(xiāo)，直至殘值降至低于其賬面價(jià)值時(shí)再恢復攤銷(xiāo)。

　　對于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，如果有證據表明其使用壽命是有限的，則應視為會(huì )計估計變更，應當估計其使用壽命并按照使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)的處理原則進(jìn)行處理。

　　【例題·多選題】(2013年考題)下列關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)后續計量的表述中，正確的有(　)。

　　A.至少應于每年年度終了對以前確定的無(wú)形資產(chǎn)殘值進(jìn)行復核

　　B.應在每個(gè)會(huì )計期間對使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復核

　　C.至少應于每年年度終了對使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復核

　　D.至少應于每年年度終了對使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)方法進(jìn)行復核

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