2015年中級會(huì )計職稱(chēng)考試題庫
一、單項選擇題(本類(lèi)題共15小題，每小題1分，共15分，每小題備選答案中，只有一個(gè)符合題意的正確答案。請將選定的答案，按答題卡要求，用28鉛筆填涂答題卡中題號1至15信息點(diǎn)。多選、錯選、不選均不得分。)
1乙公司2010年12月31日外購一棟寫(xiě)字樓，入賬價(jià)值為560萬(wàn)元，于取得當曰對外出租，租賃期開(kāi)始日為2010年12月31日，租期為2年，年租金35萬(wàn)元，每年12月31日收取租金。該公司采用公允價(jià)值模式對其進(jìn)行后續計量。2011年12月31日，該項房地產(chǎn)的公允價(jià)值為600萬(wàn)元，2012年12月31日乙公司出售該項房地產(chǎn)，售價(jià)620萬(wàn)元，不考慮相關(guān)稅費，則該項房地產(chǎn)對乙公司2012年度損益的影響金額合計為( )萬(wàn)元。
A.20
B.35
C.55
D.95
參考答案: C
答案解析:
2012年的會(huì )計處理為：
借：銀行存款35
貸：其他業(yè)務(wù)收入35
借：銀行存款620
貸：其他業(yè)務(wù)收入620
借：其他業(yè)務(wù)成本600
貸：投資性房地產(chǎn)--成本560
--公允價(jià)值變動(dòng)40
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益40
貸：其他業(yè)務(wù)成本40
2012年度影響損益的金額=35+620-600-40+40=55(萬(wàn)元)。
2 甲公司于2×12年1月1日對乙公司投資900萬(wàn)元作為長(cháng)期股權投資核算，占乙公司有表決權股份的30%，2×13年6月15日甲公司發(fā)現其對該長(cháng)期股權投資誤用成本法核算。乙公司2×12年實(shí)現凈利潤1000萬(wàn)元。甲公司2×12年度的財務(wù)會(huì )計報告已于2×13年4月12日批準報出。甲公司正確的做法是( )。
A.按重要差錯處理，調整2×12年12月31日資產(chǎn)負債表的年初數和2×12年度利潤表的上年數
B.按重要差錯處理，調整2× 13年12月31日資產(chǎn)負債表的年初數和2×13年度利潤表的上年數
C.按重要差錯處理，調整2× 13年12月31日資產(chǎn)負債表的期末數和2×13年度利潤表的本期數
D.按非重要差錯處理，調整2×13年12月31日資產(chǎn)負債表的期末數和2× 13年度利潤表的本期數
參考答案: B
答案解析:
對于本期非日后期間發(fā)現的以前期間發(fā)生的重要差錯，如影響損益，應將其對損益的影響調整發(fā)現當期的期初留存收益，會(huì )計報表其他相關(guān)項目的期初數也應一并調整。因此，選項B正確。
3 2013年4月1日，甲事業(yè)單位采用融資租賃方式租入一臺管理用設備并投入使用。租賃合同規定，該設備租賃期為5年，每年4月1日支付年租金200萬(wàn)元，另外，發(fā)生相關(guān)稅費1萬(wàn)元。當日，甲事業(yè)單位支付了首期租金�？铐椧糟y行存款支付。甲事業(yè)單位融資租入該設備的入賬價(jià)值為( )萬(wàn)元。
A.200
B.201
C.1000
D.1001
參考答案: D
答案解析:
2013年4月1日的賬務(wù)處理如下：
借：固定資產(chǎn)1001
貸：長(cháng)期應付款800
非流動(dòng)資產(chǎn)基金--固定資產(chǎn)201
借：事業(yè)支出201
貸：銀行存款201
4 下列事項中，商品所有權上的主要風(fēng)險和報酬轉移給購買(mǎi)方的是( )。
A.甲公司與乙公司簽訂標的物為-艘船舶的定制合同，價(jià)值5000萬(wàn)元，檢驗工作是合同的重要組成部分，甲公司已按時(shí)完成該船舶的建造，并通過(guò)了乙公司的檢驗
B.甲公司向乙公司銷(xiāo)售某產(chǎn)品，同時(shí)承諾：如果售出商品在2個(gè)月內出現質(zhì)量問(wèn)題，客戶(hù)可以要求退貨。由于該產(chǎn)品是新產(chǎn)品，甲公司無(wú)法可靠估計退貨比例
C.甲公司以預收款方式向乙公司銷(xiāo)售商品，已收到乙公司的預付款，相關(guān)商品尚未發(fā)出
D.甲公司向乙公司銷(xiāo)售-批商品，同時(shí)約定甲公司將于6個(gè)月后按100萬(wàn)元的價(jià)格將該商品購回
參考答案: A
答案解析:
選項B，退貨期滿(mǎn)確認商品包含的主要風(fēng)險和報酬發(fā)生轉移;選項C，實(shí)物交付時(shí)才能判定商品所有權上的主要風(fēng)險和報酬轉移給購買(mǎi)方;選項D，屬于融資性質(zhì)的售后回購，商品所有權上的主要風(fēng)險和報酬未轉移給購買(mǎi)方。
5 甲公司以-項長(cháng)期股權投資與乙公司的-項投資性房地產(chǎn)和-項無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行交換。甲公司長(cháng)期股權投資賬面余額為500萬(wàn)元，公允價(jià)值為380萬(wàn)元。乙公司投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式計量，賬面價(jià)值為80萬(wàn)元，公允價(jià)值為100萬(wàn)元;無(wú)形資產(chǎn)賬面原價(jià)為340萬(wàn)元，累計攤銷(xiāo)40萬(wàn)元，公允價(jià)值為300萬(wàn)元。甲公司支付給乙公司銀行存款20萬(wàn)元。該交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。不考慮其他因素，則甲公司換入的投資性房地產(chǎn)入賬價(jià)值為( )萬(wàn)元。
A.120
B.80
C.100
D.200
參考答案: C
答案解析:
甲公司換入資產(chǎn)入賬價(jià)值總額=380+20=400(萬(wàn)元)
換入投資性房地產(chǎn)的入賬價(jià)值=400X[100/(100+300)]=100(萬(wàn)元)
6 甲公司為建造-條生產(chǎn)線(xiàn)，于20×9年1月1日借入一筆長(cháng)期借款，本金為6000萬(wàn)元，年利率為8%，期限為3年，每年年末支付利息，到期還本。工程采用出包方式，于20× 9年1月1日開(kāi)工，工程期為3年，20×9年相關(guān)資產(chǎn)支出如下：1月1日支付工程預付款2400萬(wàn)元;7月1日支付工程進(jìn)度款1300萬(wàn)元;8月1日因非正常原因停工至12月1日，12月1日支付了工程進(jìn)度款500萬(wàn)元。閑置資金因購買(mǎi)國債可取得0.3%的月收益。則20×9年專(zhuān)門(mén)借款利息資本化金額為( )萬(wàn)元。
A.320
B.223.7
C.236.6
D.242.9
參考答案: D
答案解析:
�、�20×9年1～7月和12月為資本化期間;
�、�20×9年專(zhuān)門(mén)借款在工程期內產(chǎn)生的利息費用=6000×8%×8/12=320(萬(wàn)元)：
�、�20×9年專(zhuān)門(mén)借款資本化期間因投資國債而創(chuàng )造的收益=(6000-2400)×0.3%×6+(6000-2400-1300)×0.3%×1+(6000-2400-1300-500)×0.3%×1=77.1(萬(wàn)元);
�、�20×9年專(zhuān)門(mén)借款利息費用資本化金額=320—77.1=242.9(萬(wàn)元)。
7 A公司于20×9年1月1日將-幢廠(chǎng)房對外出租并采用公允價(jià)值模式計量，租期為5年。每年末收取租金100萬(wàn)元，出租時(shí)，該幢廠(chǎng)房的賬面價(jià)值為2400萬(wàn)元，公允價(jià)值為2200萬(wàn)元。20×9年12月31日，該幢廠(chǎng)房的公允價(jià)值為2250萬(wàn)元。A公司20×9年因該投資性房地產(chǎn)對營(yíng)業(yè)利潤的影響為( )萬(wàn)元。
A.-50
B.150
C.200
D.-200
參考答案: A
答案解析:
出租廠(chǎng)房屬于自用房地產(chǎn)轉換為投資性房地產(chǎn)，公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的差額應確認公允價(jià)值變動(dòng)損失200(2400-2200)萬(wàn)元，20×9年12月31日應確認的公允價(jià)值變動(dòng)收益=2250-2200=50(萬(wàn)元)，則20×9年因該投資性房地產(chǎn)對損益的影響金額=50-200+100=-50(萬(wàn)元)。
8 按我國會(huì )計準則的規定，外幣財務(wù)報表折算為人民幣報表時(shí)，所有者權益變動(dòng)表中的“未分配利潤”項目應當( )。
A.按歷史匯率折算
B.按即期匯率的近似匯率折算
C.根據折算后所有者權益變動(dòng)表中的其他項目的數額計算確定
D.按即期匯率折算
參考答案: C
答案解析:
所有者權益變動(dòng)表中的“未分配利潤”項目應當根據折算后所有者權益變動(dòng)表中的其他項目數額計算確定。
9 A商場(chǎng)為增值稅-般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，2×10年國慶期間，該商場(chǎng)進(jìn)行促銷(xiāo)，規定購物每滿(mǎn)100元積10分，不足100元部分不積分，積分可在1年內兌換成商品，1個(gè)積分可抵付2元。某顧客購買(mǎi)了售價(jià)2340元(含增值稅)的商品，并辦理了積分卡。該商品成本為1200元。預計該顧客將在有效期內兌換全部積分。不考慮其他因素，則該商場(chǎng)銷(xiāo)售商品時(shí)應確認的收入為( )元。
A.2000
B.1872
C.1 532
D.1 540
參考答案: D
答案解析:
按照積分規則，該顧客共獲得積分230分，其公允價(jià)值為460元(因1個(gè)積分可抵付2元)，因此該商場(chǎng)應確認的收入=(取得的不含稅貨款)2340/1.17-(積分的公允價(jià)值)460=1540(元)。
10 甲企業(yè)是一家大型機床制造企業(yè)，2012年12月1日與乙公司簽訂了一項不可撤銷(xiāo)銷(xiāo)售合同，約定于2013年4月1日以300萬(wàn)元的價(jià)格向乙公司銷(xiāo)售大型機床-臺。若不能按期交貨，甲企業(yè)需按照總價(jià)款的10%支付違約金。至2012年12月31曰，甲企業(yè)尚未開(kāi)始生產(chǎn)該機床;由于原材料上漲等因素，甲企業(yè)預計生產(chǎn)該機床成本不可避免地升至320萬(wàn)元。甲企業(yè)擬繼續履約。假定不考慮其他因素，2012年12月31日，甲企業(yè)的下列處理中，正確的是( )。
A.確認預計負債20萬(wàn)元
B.確認預計負債30萬(wàn)元
C.確認存貨跌價(jià)準備20萬(wàn)元
D.確認存貨跌價(jià)準備30萬(wàn)元
參考答案: A
答案解析:
因為在簽訂合同時(shí)還沒(méi)有標的物，所以不能計提存貨跌價(jià)準備，因此計提的預計負債=320-300=20(萬(wàn)元)。
11 2014年1月1日，A公司從二級市場(chǎng)購入B公司面值為2000萬(wàn)元的債券，支付的總價(jià)款為1950萬(wàn)元(其中包括已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息40萬(wàn)元)，另支付相關(guān)交易費用10萬(wàn)元，A公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。該資產(chǎn)入賬時(shí)應記入“可供出售金融資產(chǎn)——利息調整”科目的金額為( )萬(wàn)元。
A.40(借方)
B.40(貸方)
C.80(借方)
D.80(貸方)
參考答案: D
答案解析:
交易費用計入可供出售金融資產(chǎn)的成本，本題分錄為：
借：可供出售金融資產(chǎn)--成本2000
應收利息40
貸：銀行存款1960
可供出售金融資產(chǎn)——利息調整80
所以選擇D選項。
12 下列各項中，不屬于企業(yè)投資性房地產(chǎn)的是( )。
A.企業(yè)以經(jīng)營(yíng)租賃方式出租的土地使用權
B.企業(yè)擁有并自行經(jīng)營(yíng)的旅館
C.企業(yè)(非房地產(chǎn)企業(yè))持有并準備增值后轉讓的土地使用權
D.企業(yè)開(kāi)發(fā)完成后用于出租的房地產(chǎn)
參考答案: B
答案解析:
企業(yè)擁有并自行經(jīng)營(yíng)的旅館，其持有目的主要是通過(guò)提供客房服務(wù)賺取服務(wù)收入，所以該旅館不屬于投資性房地產(chǎn)。
13 由于A(yíng)公司發(fā)生財務(wù)困難，甲公司就到期應收A公司賬款250萬(wàn)元與A公司進(jìn)行債務(wù)重組。甲公司同意免除A公司50萬(wàn)元債務(wù)，剩余部分延期至兩年后償還，延期期間按年利率5%計息;同時(shí)約定，如果A公司債務(wù)重組后第-年有盈利，則延期期間內每年按8%計息。A公司預計第-年很可能盈利。A公司就該項債務(wù)重組業(yè)務(wù)應確認的債務(wù)重組利得為( )萬(wàn)元。
A.50
B.18
C.38
D.30
參考答案: C
答案解析:
A公司應確認的債務(wù)重組利得=250-(250-50)-200×3%×2=38(萬(wàn)元)。
14 A公司對持有的投資性房地產(chǎn)采用成本模式計量。2012年6月10日購入一棟房地產(chǎn)，總價(jià)款為9800萬(wàn)元，其中土地使用權的價(jià)值為4800萬(wàn)元，地上建筑物的價(jià)值為5000萬(wàn)元。土地使用權及地上建筑物的預計使用年限均為20年，均采用直線(xiàn)法計提折舊或攤銷(xiāo)，預計凈殘值均為0。購入當日即開(kāi)始對外經(jīng)營(yíng)出租。不考慮其他因素，則A公司2012年度應確認的投資性房地產(chǎn)累計折舊和累計攤銷(xiāo)額合計為( )萬(wàn)元。
A.265
B.245
C.125
D.490
參考答案: A
答案解析:
A公司2012年度應確認的投資性房地產(chǎn)累計折舊和累計攤銷(xiāo)額=5000/20×(6/12)+4800/20×(7/12)=265(萬(wàn)元)。
15 2012年3月24日，甲公司以-臺設備與乙公司交換一批庫存商品，該設備系2010年4月購入，原價(jià)為300萬(wàn)元，已提折舊為80萬(wàn)元，已提固定資產(chǎn)減值準備10萬(wàn)元，公允價(jià)值為250萬(wàn)元;乙公司庫存商品的賬面價(jià)值為160萬(wàn)元，公允價(jià)值(計稅價(jià)格)為200萬(wàn)元，適用的增值稅稅率為17%。甲公司于交換當日收到乙公司支付的銀行存款58.5萬(wàn)元(其中補價(jià)50萬(wàn)元，增值稅銷(xiāo)項稅和進(jìn)項稅差額8.5萬(wàn)元)。假定該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費。甲公司在該項非貨幣性資產(chǎn)交換時(shí)應確認的收益為( )萬(wàn)元。
A.16
B.30
C.40
D.50
參考答案: C
答案解析:
應確認的收益=換出資產(chǎn)公允價(jià)值250-換出資產(chǎn)賬面價(jià)值210(300—80-10)=40(萬(wàn)元)。
甲公司的會(huì )計處理為：
借：固定資產(chǎn)清理210
累計折舊80
固定資產(chǎn)減值準備1O
貸：固定資產(chǎn)300
借：庫存商品200
應交稅費——應交增值稅(進(jìn)項稅額)34
銀行存款58.5
貸：固定資產(chǎn)清理210
應交稅費——應交增值稅(銷(xiāo)項稅額)42.5
營(yíng)業(yè)外收入--處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得40
二、多項選擇題(本類(lèi)題共10小題，每小題2分，共20分。每小題各備選答案中，有兩個(gè)或兩個(gè)以上符合題意的正確答案，請將選定的答案，按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中題號信息點(diǎn)，多選、少選、錯選、不選均不得分。)
16 關(guān)于與收益相關(guān)的政府補助的確認，下列說(shuō)法中正確的有( )。
A.用于補償企業(yè)以后期問(wèn)的費用或損失的，取得時(shí)確認為遞延收益，然后在確認相關(guān)費用的期間，計入當期營(yíng)業(yè)外收入
B.用于補償企業(yè)已發(fā)生的費用或損失的，取得時(shí)直接計入當期營(yíng)業(yè)外收入
C.用于補償企業(yè)已發(fā)生的費用或損失的，取得時(shí)應當調整期初留存收益
D.用于補償企業(yè)以后期間的費用或損失的，應當計入當期營(yíng)業(yè)外收入
參考答案: A,B
答案解析:
與收益相關(guān)的政府補助應當在其補償的相關(guān)費用或損失發(fā)生的期間計入當期損益，即：用于補償企業(yè)以后期間費用或損失的，在取得時(shí)先確認為遞延收益，然后在確認相關(guān)費用的期間計入當期營(yíng)業(yè)外收入;用于補償企業(yè)已發(fā)生的費用或損失的，取得時(shí)直接計入當期營(yíng)業(yè)外收入。
17 下列關(guān)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)的表述中，正確的有( )。
A.當有證據表明其使用壽命有限時(shí)，應作為前期差錯更正處理
B.至少應當于每年年度終了進(jìn)行減值測試
C.每個(gè)會(huì )計期問(wèn)應對其使用壽命進(jìn)行復核
D.采用直線(xiàn)法進(jìn)行攤銷(xiāo)
參考答案: B,C
答案解析:
選項A，應作為會(huì )計估計變更處理;選項D，使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不應攤銷(xiāo)。
18 下列事項中，不影響企業(yè)資本公積金額的有( )。
A.公允價(jià)值計量模式下，投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值的差額
B.自用房地產(chǎn)轉為公允價(jià)值計量模式下的投資性房地產(chǎn)時(shí)，公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額
C.自用房地產(chǎn)轉為公允價(jià)值計量模式下的投資性房地產(chǎn)時(shí)，公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的差額
D.公允價(jià)值計量模式下，投資性房地產(chǎn)轉為自用房地產(chǎn)時(shí)，公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額
參考答案: A,C,D
答案解析:
將自用的建筑物等轉換為采用公允價(jià)值模式計量的投資性房地產(chǎn)，按其在轉換日的公允價(jià)值，借記“投資性房地產(chǎn)--成本”，按已計提的累計折舊等，借記“累計折舊”等科目，按其賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”等科目，按其差額，貸記“資本公積--其他資本公積”，或者借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，所以選項B應該記入“資本公積——其他資本公積”的貸方。選項ACD均應記入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”。
19 關(guān)于與收益相關(guān)的政府補助的確認，下列說(shuō)法中正確的有( )。
A.用于補償企業(yè)以后期間的費用或損失的，取得時(shí)確認為遞延收益，然后在確認相關(guān)費用的期間，計入當期營(yíng)業(yè)外收入
B.用于補償企業(yè)已發(fā)生的費用或損失的，取得時(shí)直接計入遞延收益
C.用于補償企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的費用或損失的，取得時(shí)直接計入當期損益
D.用于補償企業(yè)以后期間的費用或損失的，取得時(shí)應當計入營(yíng)業(yè)外收入
參考答案: A,C
答案解析:
與收益相關(guān)的政府補助應當在其補償的相關(guān)費用或損失發(fā)生的期間計入當期損益，即：用于補償企業(yè)以后期間費用或損失的，在取得時(shí)先確認為遞延收益，然后在確認相關(guān)費用的期間計入當期營(yíng)業(yè)外收入;用于補償企業(yè)已發(fā)生的費用或損失的，取得時(shí)直接計入當期營(yíng)業(yè)外收入。
20 下列有關(guān)債務(wù)重組時(shí)債務(wù)人會(huì )計處理的表述中，正確的有( )。
A.以現金清償債務(wù)時(shí)，債務(wù)人實(shí)際支付的現金低于債務(wù)賬面價(jià)值的差額計入資本公積
B.以非現金資產(chǎn)清償債務(wù)時(shí)，轉讓的非現金資產(chǎn)公允價(jià)值低于重組債務(wù)賬面價(jià)值的差額計入資本公積
C.以非現金資產(chǎn)清償債務(wù)時(shí)，轉讓的非現金資產(chǎn)公允價(jià)值低于重組債務(wù)賬面價(jià)值的差額計入當期損益
D.以非現金資產(chǎn)清償債務(wù)時(shí)，轉讓的非現金資產(chǎn)公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值之間的差額計入當期損益
參考答案: C,D
答案解析:
以現金清償債務(wù)時(shí)，債務(wù)人實(shí)際支付的現金低于債務(wù)賬面價(jià)值的差額計入當期損益;以非現金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應當在符合金融負債終止確認條件時(shí)，終止確認重組債務(wù)，并將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉讓的非現金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，計入當期損益(債務(wù)重組利得)。轉讓的非現金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，計入當期損益(資產(chǎn)處置損益)。
21 下列關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)會(huì )計處理的表述中，正確的有( )。
A.為使無(wú)形資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的專(zhuān)業(yè)服務(wù)費用、測試費用應該作為無(wú)形資產(chǎn)的初始計量成本予以確認
B.無(wú)形資產(chǎn)達到預定用途以后發(fā)生的費用不計入無(wú)形資產(chǎn)的成本
C.企業(yè)出租無(wú)形資產(chǎn)負擔的營(yíng)業(yè)稅應通過(guò)其他業(yè)務(wù)成本核算
D.企業(yè)取得正在開(kāi)發(fā)過(guò)程中的項目，在取得后發(fā)生的支出如果符合資本化條件，應當資本化，否則應當費用化
參考答案: A,B,D
答案解析:
選項C，應通過(guò)營(yíng)業(yè)稅金及附加核算。
22 下列關(guān)于投資性房地產(chǎn)的會(huì )計處理中，表述正確的有( )。
A.采用公允價(jià)值模式計量的投資性房地產(chǎn)轉換為自用房地產(chǎn)時(shí)，應當以轉換當日的賬面價(jià)值作為自用房地產(chǎn)的入賬價(jià)值
B.已經(jīng)采用公允價(jià)值模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續計量的企業(yè)，對于新取得的投資性房地產(chǎn)，如果確實(shí)無(wú)法持續可靠取得其公允價(jià)值，應當對其采用成本模式計量直至處置，并假設無(wú)殘值
C.采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續計量的企業(yè)，即使有證據表明，企業(yè)首次取得某項投資性房地產(chǎn)時(shí)，該投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續可靠取得的，也應對該項房地產(chǎn)采用成本模式計量
D.對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行改擴建且將來(lái)仍作為投資性房地產(chǎn)的，在開(kāi)發(fā)期間應繼續將其作為投資性房地產(chǎn)核算，在開(kāi)發(fā)期間照提折舊或攤銷(xiāo)
參考答案: B,C
答案解析:
選項A，采用公允價(jià)值模式計量的投資性房地產(chǎn)轉換為自用房地產(chǎn)時(shí)，應當以轉換當日的公允價(jià)值作為自用房地產(chǎn)的入賬價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額計入當期損益(公允價(jià)值變動(dòng)損益);選項D，在開(kāi)發(fā)期間不計提折舊或攤銷(xiāo)。
23 下列關(guān)于會(huì )計政策、會(huì )計估計及其變更的表述中，正確的有( )。
A.會(huì )計政策是企業(yè)在會(huì )計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎和會(huì )計處理方法
B.會(huì )計估計以最近可利用的信息或資料為基礎，不會(huì )削弱會(huì )計確認和計量的可靠性
C.企業(yè)應當在會(huì )計準則允許的范圍內選擇適合本企業(yè)情況的會(huì )計政策，但-經(jīng)確定，不得隨意變更
D.按照會(huì )計政策變更和會(huì )計估計變更劃分原則難以對某項變更進(jìn)行區分的，應將該變更作為會(huì )計估計變更處理
參考答案: A,B,C,D
24 子公司發(fā)生的下列業(yè)務(wù)中，應在合并現金流量表中反映的有( )。
A.子公司向母公司購買(mǎi)商品而向母公司支付的現金
B.子公司向少數股東支付的現金股利
C.子公司接受母公司追加的現金投資
D.子公司接受少數股東追加的現金投資
參考答案: B,D
答案解析:
子公司與母公司之間的現金流量，屬于集團內部各方之間的現金流量，應予以抵銷(xiāo)，故選項AC不正確。
25 關(guān)于資產(chǎn)組減值測試，下列說(shuō)法中不正確的有( )。
A.如果資產(chǎn)組的可收回金額高于賬面價(jià)值，應當按照差額確認相應的減值損失
B.資產(chǎn)組總的減值損失金額都應該按照資產(chǎn)組中各項資產(chǎn)的賬面價(jià)值比重抵減資產(chǎn)的賬面價(jià)值
C.資產(chǎn)組中的各項可辨認資產(chǎn)，計提減值后的賬面價(jià)值不得低于其公允價(jià)值減去處置費用后凈額、預計未來(lái)現金流量現值和零三者之中最高者
D.如果按照比例計算減值金額，導致抵減后資產(chǎn)賬面價(jià)值不滿(mǎn)足等于或高于三者之中最高者而導致的未能分攤的減值損失的金額，應當按照相關(guān)資產(chǎn)組中其他各項資產(chǎn)的賬面價(jià)值比重繼續分攤
參考答案: A,B
答案解析:
選項A，資產(chǎn)組的可收回金額低于賬面價(jià)值時(shí)，才按照差額確認相應的減值損失;可收回金額高于賬面價(jià)值時(shí)，未發(fā)生減值，不計提減值損失。選項B，如果存在商譽(yù)的話(huà)，減值損失的金額應該先沖減商譽(yù)。
三、判斷題(本類(lèi)題共10小題，每小題1分，共10分。請將判斷結果用28鉛筆填涂答題卡中題目信息點(diǎn)。表述正確的，填涂答題卡中信息點(diǎn)[√];表述錯誤的，則填涂答題卡中信息點(diǎn)[×]。每小題判斷結果正確得1分，判斷結果錯誤的扣0.5分，不判斷的不得分也不扣分。本類(lèi)題最低得分為零分。)
26 母公司編制合并資產(chǎn)負債表時(shí)，應將歸屬于少數股東的外幣報表折算差額列入少數股東權益項目。( )
對
錯
參考答案: 對
27 事業(yè)單位年末，應將“事業(yè)結余”科目余額和“經(jīng)營(yíng)結余”科目余額轉入“非財政補助結余分配”，然后按照規定進(jìn)行結余分配。( )
對
錯
參考答案: 錯
答案解析:
事業(yè)單位會(huì )計“經(jīng)營(yíng)結余”科目期末如為借方余額，為經(jīng)營(yíng)虧損，不予結轉。
28企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的后續計量，可以根據需要由成本模式轉為公允價(jià)值模式，也可以由公允價(jià)值模式轉為成本模式。( )
對
錯
參考答案: 錯
答案解析:
企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的計量模式-經(jīng)確定，不得隨意變更。成本模式轉為公允價(jià)值模式的，應當作為會(huì )計政策變更處理。已采用公允價(jià)值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價(jià)值模式轉為成本模式。
29 企業(yè)代被擔保企業(yè)清償債務(wù)屬于或有事項。( )
對
錯
參考答案: 錯
答案解析:
事項的結果已經(jīng)確定，不屬于或有事項。
30 企業(yè)在資產(chǎn)負債表日后期間發(fā)生巨額虧損，這一事項與企業(yè)資產(chǎn)負債表目的存在狀況無(wú)關(guān)，不應作為非調整事項在財務(wù)報表附注中披露。( )
對
錯
參考答案: 錯
答案解析:
企業(yè)發(fā)生巨額虧損將會(huì )對企業(yè)報告期后的財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生重大影響，應當在財務(wù)報表附注中及時(shí)披露該事項，以便為報告使用者做出正確決策提供有用信息。
31 在事業(yè)單位的資產(chǎn)負債表中，“固定資產(chǎn)”項目的金額一定等于“非流動(dòng)資產(chǎn)基金--固定資產(chǎn)”項目的金額。( )
對
錯
參考答案: 錯
答案解析:
一般情況下，資產(chǎn)負債表中固定資產(chǎn)和“非流動(dòng)資產(chǎn)基金--固定資產(chǎn)”兩個(gè)項目的金額應該相等，但有融資租入固定資產(chǎn)的情況下，在尚未付清租賃費時(shí)，這兩個(gè)項目的金額不相等。
32 集團內涉及不同企業(yè)的股份支付交易，結算企業(yè)以其本身權益工具結算的，應將該股份支付作為權益結算的股份支付進(jìn)行會(huì )計處理。( )
對
錯
參考答案: 對
33 能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟利益的資源，就應確認為企業(yè)的-項資產(chǎn)。( )
對
錯
參考答案: 錯
答案解析:
資產(chǎn)是指過(guò)去的交易或者事項形成的，由企業(yè)擁有或者控制的，預期會(huì )給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟利益的資源。能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟利益的資源，但若不能為企業(yè)所擁有或控制，就不應確認為企業(yè)的一項資產(chǎn)。
34 編制合并財務(wù)報表時(shí)，對于母子公司之間的銷(xiāo)售商品業(yè)務(wù)形成的未實(shí)現內部銷(xiāo)售損益應予以抵銷(xiāo)。( )
對
錯
參考答案: 對
答案解析:
母子公司之間進(jìn)行內部交易形成的未實(shí)現內部銷(xiāo)售損益，在編制合并報表時(shí)要予以抵消。
35銷(xiāo)售合同中規定了由于特定原因買(mǎi)方有權退貨的條款，而企業(yè)又不能確定退貨的可能性，收入確認時(shí)點(diǎn)為發(fā)出商品時(shí)。( )
對
錯
參考答案: 錯
答案解析:
企業(yè)銷(xiāo)售商品時(shí)，銷(xiāo)售合同中規定了由于特定原因買(mǎi)方有權退貨的條款，而企業(yè)又不能確定退貨可能性時(shí)，由于無(wú)法估計退貨可能性，商品所有權上的風(fēng)險和報酬實(shí)質(zhì)上并未轉移給買(mǎi)方，只有當買(mǎi)方正式接受商品或退貨期滿(mǎn)時(shí)才能確認收入。
四、計算分析題(本類(lèi)題共2小題。第1小題12分，第2小題10分，共22分，凡要求計算的項目，除特別說(shuō)明外，均須列出計算過(guò)程，計算結果出現小數的，均保留小數點(diǎn)后兩住。)
36A公司20×1年度、20×2年度實(shí)現的利潤總額均為8000萬(wàn)元，所得稅采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為25%。A公司20× 1年度、20×2年度與所得稅有關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下：
(1)A公司20× 1年發(fā)生廣告費支出1000萬(wàn)元，發(fā)生時(shí)已作為銷(xiāo)售費用計入當期損益。A公司20× 1年實(shí)現銷(xiāo)售收入5000萬(wàn)元。
20×2年發(fā)生廣告費支出400萬(wàn)元，發(fā)生時(shí)已作為銷(xiāo)售費用計入當期損益。A公司20×2年實(shí)現銷(xiāo)售收入5000萬(wàn)元。
稅法規定，該類(lèi)支出不超過(guò)當年銷(xiāo)售收入1 5%的部分，準予扣除;超過(guò)部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。
(2)A公司對其所銷(xiāo)售產(chǎn)品均承諾提供3年的保修服務(wù)。A公司因產(chǎn)品保修承諾在20× 1年度利潤表中確認了200萬(wàn)元的銷(xiāo)售費用，同時(shí)確認為預計負債。20×1年沒(méi)有實(shí)際發(fā)生產(chǎn)品保修費用支出。
20×2年，A公司實(shí)際發(fā)生產(chǎn)品保修費用支出100萬(wàn)元，因產(chǎn)品保修承諾在20×2年度利潤表中確認了250萬(wàn)元的銷(xiāo)售費用，同時(shí)確認為預計負債。
稅法規定，產(chǎn)品保修費用在實(shí)際發(fā)生時(shí)才允許稅前扣除。
(3)A公司20×0年12月12日購入-項管理用設備，入賬價(jià)值為400萬(wàn)元，會(huì )計上采用年限平均法計提折舊，使用年限為10年，預計凈殘值為零，企業(yè)在計稅時(shí)采用5年計提折舊，折舊方法及預計凈殘值與會(huì )計相同。
20×2年末，因該項設備出現減值跡象，對該項設備進(jìn)行減值測試，發(fā)現該項設備的可收回金額為300萬(wàn)元，使用年限與預計凈殘值沒(méi)有變更。
(4)20×1年購入-項交易性金融資產(chǎn)，取得成本500萬(wàn)元，20× 1年末該項交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值為650萬(wàn)元，20×2年末該項交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值為570萬(wàn)元。
要求：
(1)分析、判斷20×1年各事項產(chǎn)生的暫時(shí)性差異及應確認的遞延所得稅，計算應交所得稅以及利潤表中確認的所得稅費用，并編制當年與所得稅相關(guān)的會(huì )計分錄;
(2)分析、判斷20×2年各事項產(chǎn)生的暫時(shí)性差異及應確認的遞延所得稅，計算應交所得稅以及利潤表中確認的所得稅費用，并編制當年與所得稅相關(guān)的會(huì )計分錄。(金額單位用萬(wàn)元表示)
答案解析:
(1)20×1年
事項-，產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異=1000-5000×15%=250(萬(wàn)元)
應確認的遞延所得稅資產(chǎn)=250×25%=62.5(萬(wàn)元)
事項二，預計負債的賬面價(jià)值=200萬(wàn)元，計稅基礎=0;產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異=200萬(wàn)元;應確認的遞延所得稅資產(chǎn)=200×25%=50(萬(wàn)元)
事項三，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=400-400/10=360(萬(wàn)元)，計稅基礎=400-400/5=320(萬(wàn)元);產(chǎn)生的應納稅暫時(shí)性差異=360-320=40(萬(wàn)元);應確認的遞延所得稅負債=40×25%=10(萬(wàn)元)
事項四，交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值=650萬(wàn)元，計稅基礎=500萬(wàn)元;產(chǎn)生的應納稅暫時(shí)性差異=650-500=150(萬(wàn)元);應確認的遞延所得稅負債=150×25%=37.5(萬(wàn)元)
20×1年應納稅所得額=8000+(1000—5000×15%)+200-(400/5-400/10)-150=8260(萬(wàn)元)
應交所得稅=8260×25%=2065(萬(wàn)元)
20×1年所得稅費用=應交所得稅+遞延所得稅=2065+(-62.5—50+10+37.5)=2000(萬(wàn)元)
相關(guān)的會(huì )計分錄：
借：所得稅費用2000
遞延所得稅資產(chǎn)112.5
貸：應交稅費——應交所得稅2065
遞延所得稅負債47.5
(2)20×2年
事項-，20×2年實(shí)際發(fā)生廣告費支出400萬(wàn)元，稅前允許扣除限額=5000×15%=750(萬(wàn)元)，差額為350萬(wàn)元，所以20×1年發(fā)生的當年尚未稅前扣除的廣告費支出250(1000-5000×15%)萬(wàn)元可以在20×2年全部稅前扣除。
所以可抵扣暫時(shí)性差異余額=250-250=0
應轉回的遞延所得稅資產(chǎn)=62.5—0=62.5(萬(wàn)元)
事項二，預計負債的賬面價(jià)值=200-100+250=350(萬(wàn)元)，計稅基礎=0
可抵扣暫時(shí)性差異余額=350萬(wàn)元
應確認的遞延所得稅資產(chǎn)=350×25%-50=37.5(萬(wàn)元)
事項三，計提減值準備前固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=400-(400/10)×2=320(萬(wàn)元)，所以應計提減值準備20萬(wàn)元。
計提減值準備后固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=300萬(wàn)元，計稅基礎=400-(400/5)×2=240(萬(wàn)元)
應納稅暫時(shí)性差異余額=300—240=60(萬(wàn)元)
應確認的遞延所得稅負債=60×25%-10=5(萬(wàn)元)
事項四，交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值=570萬(wàn)元，計稅基礎=500萬(wàn)元
應納稅暫時(shí)性差異余額=570-500=70(萬(wàn)元)
應轉回的遞延所得稅負債=37.5—70×25%=20(萬(wàn)元)
20 ×2年應納稅所得額=8000-(1000—5000× 15%)+(250—100)+[20-(400/5—400/10)]+80=7960(萬(wàn)元)
應交所得稅=7960×25%=1990(萬(wàn)元)
20×2年所得稅費用=應交所得稅+遞延所得稅=1990+(62.5—37.5+5—20)=2000(萬(wàn)元)
相關(guān)的會(huì )計分錄：
借：所得稅費用2000
遞延所得稅負債15
貸：應交稅費——應交所得稅1990
遞延所得稅資產(chǎn)25
37 甲股份有限公司(本題下稱(chēng)“甲公司”)為增值稅-般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司以人民幣作為記賬本位幣，外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，按季計算匯兌差額。
(1)甲公司有關(guān)外幣賬戶(hù)2×12年3月31目的余額如下表：
(2)甲公司2×12年第二季度發(fā)生的有關(guān)外幣交易或事項如下：
�、�4月3日，將200萬(wàn)美元兌換為人民幣，兌換取得的人民幣已存入銀行。當日即期匯率為1美元=6.83元人民幣，當日銀行買(mǎi)入價(jià)為1美元=6.82元人民幣。
�、�4月10日，從國外購入-批原材料，貨款總額為400萬(wàn)美元。該原材料已驗收入庫，貸款尚未支付。當日即期匯率為1美元=6.82元人民幣。另外，以銀行存款支付該原材料的進(jìn)口關(guān)稅272萬(wàn)元人民幣，增值稅510萬(wàn)元人民幣。
�、�5月14日，出口銷(xiāo)售-批商品，銷(xiāo)售價(jià)款為600萬(wàn)美元，貨款尚未收到。當日即期匯率為1美元=6.81元人民幣。假設不考慮相關(guān)稅費。
�、�6月20日，收到應收賬款300萬(wàn)美元，款項已存入銀行。當日即期匯率為1美元=6.80元人民幣。該應收賬款系2月份出口銷(xiāo)售發(fā)生的。
�、�6月25日，以每股10美元的價(jià)格(不考慮相關(guān)稅費)購入1萬(wàn)股×公司發(fā)行的B股股票，作為交易性金融資產(chǎn)核算。當日市場(chǎng)匯率為1美元=6.8元人民幣。
�、�6月30日，計提長(cháng)期借款第二季度發(fā)生的利息，當日匯率為1美元=6.82元人民幣。該長(cháng)期借款系2×12年1月1日從中國銀行借入，用于購買(mǎi)建造某生產(chǎn)線(xiàn)的專(zhuān)用設備，該外幣借款本金為1000萬(wàn)美元，期限2年，年利率為4%，按季計提借款利息，到期-次還本付息。借入款項已于借入當日支付給所購設備的外國供應商。該生產(chǎn)線(xiàn)的在建工程已于2×11年10月開(kāi)工。該專(zhuān)用設備于2×12年2月20曰驗收合格并投入安裝。至2×12年6月30日，該生產(chǎn)線(xiàn)尚處于建造安裝過(guò)程中，預計將于2×13年8月完工。
�、�6月30日，×公司發(fā)行的B股股票市價(jià)為每股11美元。
要求：
(1)編制甲公司2×12年第二季度與外幣交易或事項相關(guān)的會(huì )計分錄。
(2)計算甲公司2×12年第二季度末外幣賬戶(hù)發(fā)生的匯兌損益，并編制匯兌損益相關(guān)的會(huì )計分錄。(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)
答案解析:
(1)編制甲公司2×12年第二季度外幣交易或事項相關(guān)的會(huì )計分錄。
�、俳瑁恒y行存款——人民幣1364(200×6.82)
財務(wù)費用2
貸：銀行存款--美元1366(200×6.83)
�、诮瑁涸牧�3000
應交稅費--應交增值稅(進(jìn)項稅額)510
貸：應付賬款--美元2728(400×6.82)
銀行存款——人民幣782
�、劢瑁簯召~款——美元4086(600×6.81)
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入4086
�、芙瑁恒y行存款——美元2040(300×6.8)
財務(wù)費用9
貸：應收賬款——美元2049(300×6.83)
�、萁瑁航灰仔越鹑谫Y產(chǎn)——成本68(10×1×6.8)
貸：銀行存款--美元68
�、藿瑁涸诮üこ�68.2(1000×4%×3/12×6.82)
貸：長(cháng)期借款——應計利息--美元68.2
�、呓瑁航灰仔越鹑谫Y產(chǎn)--公允價(jià)值變動(dòng)7.02(11×1×6.82-68)
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益7.02
(2)計算甲公司2×12年第二季度末外幣賬戶(hù)發(fā)生的匯兌損益，并編制匯兌損益相關(guān)的會(huì )計分錄。
銀行存款匯兌損益
=(1000-200+300-10)×6.82-(6830-1366+2040-68)
=-2.2(萬(wàn)元)(損失)
應收賬款匯兌損益=(800+600-300)×6.82-(5464+4086-2049)=1(萬(wàn)元)(收益)
應付賬款匯兌損益=(400+400)×6.82-(2732+2728)=-4(萬(wàn)元)(收益)
長(cháng)期借款匯兌損益=(1010+10)×6.82-(6898.3+68.2)=-10.1(萬(wàn)元)(收益)
借：應付賬款4
應收賬款1
貸：銀行存款2.2
財務(wù)費用2.8
借：長(cháng)期借款10.1
貸：在建工程10.1
五、綜合題(本類(lèi)題共2小題，第1小題18分，第2小題15分，共33分，凡要求計算的項目，除特別說(shuō)明外，均列出計算過(guò)程，計算結果出現小數的，均保留小數點(diǎn)后兩位。)
38 甲股份有限公司(本題下稱(chēng)“甲公司”)為上市公司。為提高市場(chǎng)占有率及實(shí)現多元化經(jīng)營(yíng)，甲公司在2×12年進(jìn)行了-系列投資和資本運作。
(1)甲公司于2×12年3月2日與丙公司的控股股東A公司簽訂股權轉讓協(xié)議，主要內容如下：
�、僖员�2×12年3月1日經(jīng)評估確認的凈資產(chǎn)為基礎，甲公司定向增發(fā)本公司普通股股票給A公司，A公司以其所持有丙公司80%的股權作為支付對價(jià)。
�、诩坠径ㄏ蛟霭l(fā)的普通股股數以協(xié)議公告前-段合理時(shí)間內公司普通股股票的加權平均股價(jià)每股15.40元為基礎計算確定。
�、跘公司取得甲公司定向增發(fā)的股份當日即撤出其原派駐丙公司的董事會(huì )成員，由甲公司對丙公司董事會(huì )進(jìn)行改組。
(2)上述協(xié)議經(jīng)雙方股東大會(huì )批準后，具體執行情況如下：
�、俳�(jīng)評估確定，丙公司2x 12年3月1日可辨認凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為19250萬(wàn)元。
�、诮�(jīng)相關(guān)部門(mén)批準，甲公司于2X 12年5月31日向A公司定向增發(fā)1000萬(wàn)股普通股股票(每股面值1元)，并于當日辦理了股權登記手續。A公司擁有甲公司發(fā)行在外普通股的8.33%。
2×12年5月31日甲公司普通股收盤(pán)價(jià)為每股16.60元。
�、奂坠緸槎ㄏ蛟霭l(fā)普通股股票，支付傭金和手續費200萬(wàn)元：對丙公司資產(chǎn)進(jìn)行評估發(fā)生評估費用12萬(wàn)元。相關(guān)款項已通過(guò)銀行存款支付。
�、芗坠居�2x 12年5月31日向A公司定向發(fā)行普通股股票后，即對丙公司董事會(huì )進(jìn)行改組。改組后丙公司的董事會(huì )由9名董事組成，其中甲公司派出6名，其他股東派出1名，其余2名為獨立董事。
丙公司章程規定，其財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策須由董事會(huì )半數以上成員表決通過(guò)。
�、�2x 12年5月31日，以2×12年3月1日評估確認的資產(chǎn)、負債價(jià)值為基礎，丙公司可辨認資產(chǎn)、負債的公允價(jià)值及其賬面價(jià)值如下表所示：
資產(chǎn)負債表
編制單位：丙公司2×12年5月31 日單位：萬(wàn)元
(3)2×12年4月1日，甲公司與B公司簽訂協(xié)議，受讓B公司所持丁公司30%的股權，支付價(jià)款500萬(wàn)元，取得投資時(shí)丁公司可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值和賬面價(jià)值均為1840萬(wàn)元。取得該項股權后，甲公司在丁公司董事會(huì )中派有1名成員，參與丁公司的財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。
2×12年7月，丁公司將本公司生產(chǎn)的-批產(chǎn)品銷(xiāo)售給甲公司，售價(jià)為136萬(wàn)元，成本為104萬(wàn)元。至2X 12年12月31日，該批產(chǎn)品仍未對外部獨立第三方銷(xiāo)售。
丁公司2×12年度實(shí)現凈利潤320萬(wàn)元，其中1～3月份實(shí)現凈利潤40萬(wàn)元，4～12月份實(shí)現凈利潤280萬(wàn)元。
(4)其他有關(guān)資料如下：
�、俳灰浊凹坠九c上述各公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，合并前甲公司與上述各公司未發(fā)生任何交易。甲公司取得丁公司股權前，雙方未發(fā)生任何交易。
�、诓豢紤]增值稅及其他影響事項;各公司適用的所得稅稅率均為25%，預計在未來(lái)期間不會(huì )發(fā)生變化;預計未來(lái)期間有足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。
�、跘公司對出售丙公司股權選擇采用免稅處理。丙公司各項可辨認資產(chǎn)、負債在合并前賬面價(jià)值與其計稅基礎相同。
�、艹o定情況外，假定涉及的有關(guān)資產(chǎn)均未發(fā)生減值，相關(guān)交易或事項均為公允交易，且均具有重要性。
�、菁坠緮M長(cháng)期持有丙公司和丁公司的股權，沒(méi)有出售計劃。
要求：
(1)判斷甲公司對丙公司合并所屬類(lèi)型，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，并根據該項合并的類(lèi)型確定以下各項：
�、偃鐚儆谕�-控制下企業(yè)合并，確定甲公司對丙公司長(cháng)期股權投資的合并成本和合并日;說(shuō)明在編制合并日的合并財務(wù)報表時(shí)合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表應涵蓋的期間范圍及應進(jìn)行的有關(guān)調整，并計算其調整金額。
�、谌鐚儆诜峭�-控制下企業(yè)合并，確定甲公司對丙公司長(cháng)期股權投資的合并成本和購買(mǎi)日;計算在編制購買(mǎi)日合并財務(wù)報表時(shí)因該項合并產(chǎn)生的商譽(yù)或計入當期損益的金額。
(2)計算甲公司個(gè)別財務(wù)報表中針對丁公司的股權投資應確認的損益(假定在調整丁公司凈利潤時(shí)不考慮所得稅影響)。
(3)編制資產(chǎn)負債表日甲公司編制合并財務(wù)報表時(shí)針對丁公司的相關(guān)調整分錄。(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)
答案解析:
(1)①因甲公司與丙公司在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，該項合并中參與合并各方在合并前后不存在同-最終控制方，所以屬于非同-控制下企業(yè)合并。
�、诩坠緦Ρ鹃L(cháng)期股權投資的成本=16.60×1000=16600(萬(wàn)元)
�、圪徺I(mǎi)日為2X 12年5月31日，因為當日甲公司向A公司定向增發(fā)普通股并辦理了股權登記手續。
�、芤蛸徺I(mǎi)日被合并方資產(chǎn)公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額而確認的遞延所得稅負債
=[固定資產(chǎn)的增值額(12600-8400)+無(wú)形資產(chǎn)的增值額(5000-2000)]×25%
=1800(萬(wàn)元)
合并商譽(yù)=合并成本16600-(資產(chǎn)32000-負債12000-遞延所得稅負債1800)×80%
=2040(萬(wàn)元)
注：遞延所得稅負債=(32000-24800)X25%=1800(萬(wàn)元)
(2)初始投資時(shí)，支付價(jià)款500萬(wàn)元小于應享有的丁公司可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額552(1840×30%)萬(wàn)元的差額52(552—500)萬(wàn)元應計入營(yíng)業(yè)外收入。
取得投資后，被投資方實(shí)現的凈利潤為280萬(wàn)元，期間發(fā)生-筆逆流交易，所以調整后的凈利潤=280-(136—104)=248(萬(wàn)元)
所以，甲公司應確認的投資收益=248×30%=74.4(萬(wàn)元)
綜上，甲公司個(gè)別財務(wù)報表中針對丁公司的股權投資應確認的損益
=52+74.4=126.4(萬(wàn)元)
(3)借：長(cháng)期股權投資9.6[(136-104)X 30%]
貸：存貨9.6
39資料：甲公司和乙公司均為增值稅-般納稅人，適用的增值稅稅率為17%;年末均按實(shí)現凈利潤的10%提取法定盈余公積。假定產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格均為不含增值稅的公允價(jià)格。2×12年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：
(1)1月1日，甲公司以3200萬(wàn)元取得乙公司有表決權股份的60%作為長(cháng)期股權投資。當日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值和公允價(jià)值均為5000萬(wàn)元，其中股本2000萬(wàn)元，資本公積1900萬(wàn)元，盈余公積600萬(wàn)元，未分配利潤500萬(wàn)元。在此之前，甲公司和乙公司之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
(2)4月12日，乙公司對外宣告發(fā)放上年度現金股利300萬(wàn)元;4月20日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現金股利180萬(wàn)元。
(3)6月30日，乙公司向甲公司銷(xiāo)售-件A產(chǎn)品，銷(xiāo)售價(jià)格為500萬(wàn)元，銷(xiāo)售成本為300萬(wàn)元，款項已于當日收存銀行。甲公司購買(mǎi)的A產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)，于當日投入使用，預計可使用年限為5年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。
(4)7月1日，乙公司向甲公司銷(xiāo)售B產(chǎn)品200件，單位銷(xiāo)售價(jià)格為10萬(wàn)元，單位銷(xiāo)售成本為9萬(wàn)元，款項尚未收取。
甲公司將購入的B產(chǎn)品作為存貨入庫;至2×12年12月31日，甲公司已對外銷(xiāo)售B產(chǎn)品40件，單位銷(xiāo)售價(jià)格為10.3萬(wàn)元;2×12年12月31日，對尚未銷(xiāo)售的B產(chǎn)品每件計提存貨跌價(jià)準備1.2萬(wàn)元。
(5)12月31日，乙公司尚未收到向甲公司銷(xiāo)售200件B產(chǎn)品的款項;當日，對該筆應收賬款計提了20萬(wàn)元的壞賬準備。
(6)乙公司2×12年度利潤表列報的凈利潤為400萬(wàn)元。甲、乙之間的合并屬于應稅合并。
要求：
(1)編制甲公司2×12年12月31日合并乙公司財務(wù)報表時(shí)按照權益法調整相關(guān)長(cháng)期股權投資的會(huì )計分錄;
(2)編制甲公司2×I2年12月31日合并乙公司財務(wù)報表的各項相關(guān)抵銷(xiāo)分錄。(不要求編制與合并現金流量表相關(guān)的抵銷(xiāo)分錄、與抵銷(xiāo)內部交易相關(guān)的遞延所得稅抵銷(xiāo)分錄;答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)
答案解析:
(1)
調整后的凈利潤=400-(500-300)+200/5×6/12-(10-9)×160+160=220(萬(wàn)元)
借：長(cháng)期股權投資132
貸：投資收益132(220×60%)
借：投資收益180
貸：長(cháng)期股權投資180
(2)
�、俟潭ㄙY產(chǎn)業(yè)務(wù)抵銷(xiāo)
借：營(yíng)業(yè)收入500
貸：營(yíng)業(yè)成本300
固定資產(chǎn)——原價(jià)200(500-300)
借：固定資產(chǎn)——累計折舊20(200/5×6/12)
貸：管理費用20
�、诖尕洏I(yè)務(wù)抵銷(xiāo)
借：營(yíng)業(yè)收入2000
貸：營(yíng)業(yè)成本1840
存貨160
借：存貨——存貨跌價(jià)準備160
貸：資產(chǎn)減值損失160
�、蹅鶛鄠鶆�(wù)抵銷(xiāo)
借：應付賬款2340
貸：應收賬款2340
借：應收賬款——壞賬準備20
貸：資產(chǎn)減值損失20
�、芡顿Y業(yè)務(wù)抵銷(xiāo)
調整后的長(cháng)期股權投資余額=3200+132-180=3152(萬(wàn)元)
乙公司2×12年12月31日的股東權益總額=5000+220-300=4920(萬(wàn)元)
借：股本2000
資本公積1900
盈余公積640(600+400× 10%)
未分配利潤——年末380(500+220-300-40)
商譽(yù)200(3200—5000×60%)
貸：長(cháng)期股權投資3152
少數股東權益1968(4920×40%)
借：投資收益132(220×60%)
少數股東損益88(220×40%)
未分配利潤——年初500
貸：提取盈余公積40(400× 10%)
對所有者的分配300
未分配利潤——年末380
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